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摘要：在納稅單位的選擇上，有家庭和個人兩種選擇方法，選擇不同的納稅單位會對國家財政收入、納稅人稅負造成不同影響。目前我國個人所得稅制以個人為納稅單位，按其收入類別進行劃分，在進行合理扣除后乘以相應稅率計征。而在國外，一些國家允許將家庭作為個人所得稅的納稅單位，具有一定的借鑒意義。本文結合我國國情，探索實行納稅單位家庭制的途徑。

關鍵詞：個人所得稅；納稅單位；家庭制；個人制

當前，我國個人所得稅的納稅單位為個人，針對不同類型的收入分別采用統一的扣除標準和稅率，沒有考慮家庭結構和家庭負擔對納稅人可支配收入和納稅能力的影響。因此從某種程度來說，這一制度過于遵守效率原則，不能很好體現稅收公平。本文將個人所得稅納稅單位的選擇問題作為研究分析對象，結合我國現階段的具體國情進行稅制設計，淺探實行納稅單位家庭制的措施。

一、個人所得稅家庭制存在的問題

我們知道家庭制在某種程度了體現了稅收公平，而這也是現階段我們希望達到的目標。另外家庭制不會抑制個人履行贍養義務，這有利于緩解當前人口老齡化的不良影響。因此對目前中國來說，把家庭作為個人所得稅納稅單位是非常必要的。但不可否認的是，家庭制在實施過程中會存在一些問題，主要有以下方面：

1.預期稅收成本大幅度增加。目前我國的稅收成本介于5%~6%之間，遠高于發達國家1%左右的稅收成本，造成這一現象主要由于以下原因：

1.1我國社會經濟背景。目前我國稅務機關按照行政區劃布局，不同行政區由于經濟發展水平的差異所需要的稅務資源也有一定差異，這就出現了稅收資源分布與稅務資源分布不匹配的矛盾。在稅源密集地區稅務機關受人員編排等規定的限制，很難深入完善稅款征收工作。因此，導致我國稅收成本必然會高于西方發達國家。

1.2稅收法律不完善。目前我國稅收相關的法律法規存在一定的滯后性，主要表現為：（1）大量稅收法規的缺位，現有稅收法律法規地位不高；（2）現有稅法內容欠完善，無法滿足目前稅收征納工作的需求等；家庭制對我國稅收立法工作提出了更高的要求，因為家庭制下會涉及更多更復雜的問題，相關立法工作必須在保證法規條文簡單易行的同時盡可能包含該領域的各個方面，解決稅收法規的缺位問題。

1.3征稅手段落后。目前我國稅收征管手段遠落后于西方發達國家，使得稅款征納效率低下，產生了許多不必要的人力物力和財力的消耗；同時由于稅務部門與工商、海關、銀行等之間缺乏有效的信息共享，稅務機關若僅根據有限的信息進行稅款征收，無法對偷稅漏稅行為進行打擊。家庭制對我國稅收信息系統提出了更大的挑戰，而目前我國稅收的信息化程度難以應對這項挑戰。2.復雜的家庭收支難以界定。

2.1作為納稅主體的家庭難以界定。把家庭作為納稅申報單位就需要對“家庭”這一概念進行界定，家庭范圍的不同，對收入匯總和稅前扣除的情況也就不同。我國家庭情況的復雜性決定了家庭界定存在一定難度。主要表現如下：首先，我國家庭結構遠比西方發達國家復雜，家庭不僅有傳統意義上的核心家庭，還包括夫妻家庭、單親家庭、隔代家庭、聯合家庭等，隨著社會發展家庭結構呈現出多樣化的趨勢；其次，隨著我國工業化、城鎮化的發展，人口流行性逐漸增強，家庭成員不住在一起已成為一種普遍現象，由此傳統的家庭結構也就發生了變化。

2.2家庭收支信息不透明。把家庭作為納稅申報單位需要國家通過各種渠道對家庭的收支情況快速、準確地掌握，但目前我國并不存在一個官方的且適用于不同收入等級的家庭的渠道來收集和匯總各個家庭的收支信息，這給稅務機關和立法部門確定家庭制下的稅率和扣除標準制造了障礙，不利于個人所得稅的進一步改革。另外，由于目前很多收入或支出仍然以現金或其他等價物的形式出現，尤其是收入，如果納稅人不把其現金收入存入銀行，稅務機關就無法對這部分收入課稅。

3.費用扣除標準難以確定。若實施家庭課稅制，勢必會從家庭角度對目前的稅前扣除標準進行調整，這是一項巨大的工程。稅前扣除標準的設定要從不同家庭的負擔情況、地區間發展水平等方面考慮。比如，一個家庭需要贍養幾個老人，撫養幾個小孩，有沒有喪失勞動力的人，有沒有異地供養的情況；又如，每個家庭生活習慣、消費結構也有所不同，導致基本支出費用難以確定；再如，不同地區經濟發展水平不同，收入水平也不同，其中一個解決辦法是按照地區制定不同的系數以去除地區差異對收入的影響，而按經濟發展水平對地區劃分也存在困難，地區范圍過大會造成稅負不公，范圍太小又會降低征稅效率。

二、推進我國家庭制的改革建議

1.完善現行個人所得稅制。

1.1納稅主體的界定。如何對家庭進行界定可以從家庭責任的角度考慮，家庭責任是指共同生活家庭成員間要相互扶持，滿足對方的物質需求。因此可以從以下兩個角度對家庭進行界定：一是是否共同生活；二是是否存在實質上的經濟幫扶關系。同時考慮到我國家庭情況的復雜性，還需要考慮實際生活中的一些特殊情況。根據目前我國情況，在改革過程中我們可以將納稅人劃分為單身個人和家庭。個人是指已成年、未婚并有收入的個人。家庭以核心家庭為主，且在家庭中，子女沒有經濟來源，若子女有收入則要將其當做單身個人；老人也沒有經濟來源，若老人存在收入則要將該家庭當做兩個核心家庭。若有老人小孩需要核心家庭供養，則要在費用扣除標準上將其考慮進去。至于其他類型的家庭，可按照以上標準進行界定。

1.2健全稅前扣除標準。完善的稅前扣除標準是實施家庭制的重要因素。在家庭制下可以從三個方面進行稅前扣除：（1）個人免稅扣除。該項扣除額確定時應當考慮到家庭生活的規模效應，一個家庭的扣除額應當小于個人制下家庭成員扣除額的總和。（2）成本費用扣除。如交通費、培訓費、醫療費等，可按實際支出扣除或者按比例扣除并設定扣除上限進行扣除。（3）家庭生計扣除。該項扣除是為了補償家庭生活支出，如贍養老人、撫養子女的支出等。

2.完善稅收征管信息化建設。信息化征管是提高稅收征管效率的重要保障，是個稅改革的必要步驟。隨著電子信息技術的發展，我們可以從以下方面完善我國稅收征管信息系統：

2.1實現涉稅信息在稅務、銀行、政府、工商、社保各部門間共享。目前隨著我國金稅三期工程的完善，大數據評估和云計算逐漸發揮作用，通過該信息系統，國地稅進行合作，大數據實現共享，稅收信息將逐步透明化、成熟化。

2.2關注電子商務和第三方支付平臺的興起與發展。目前，第三方支付平臺逐漸興起增加了收支監控的復雜性，同時電商領域發展的數據云存儲和運算能力將有助于稅務機關進行納稅人個人信息的收集和分析，因此在建立稅收信息系統的過程中必須充分考慮這一因素。

2.3借助于手持移動客戶端等新型平臺。隨著智能手機的普及、手機APP和小程序的發展，稅務機關可以實現稅務信息的及時推送和個人信息的及時采集。在設計稅收信息系統時，應當充分利用這一平臺。

3.加快發展稅收機構。家庭制下，個人所得稅申報以個人申報為主，這就需要納稅人了解稅收申報相關政策和流程，并能熟練運用到申報過程中。但是在目前我國納稅人稅收知識缺乏、納稅意識淡薄的情況下，納稅人很難保證填報的準確性和全面性；加之如果采用家庭制，個人所得稅計算方法將更加復雜，此時完全依賴納稅人的個人力量進行所得稅的估算和填報實在不具有可行性，只會使申報和征管效率低，給納稅人和征收機關造成麻煩。因此，在推行自行申報時，應當發展稅務機構作為中介機構提供稅務服務，這樣不僅可以為納稅人提供專業的納稅服務，也使稅務機關降低其征收成本。

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作者：鄒立 單位：武警后勤學院研究生二十八隊