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摘要：改革開放以來，中國經濟蓬勃發(fā)展，但如今面臨著居民的收入分配存在很大的差距以及社會公平等問題。中國目前的個人所得稅法中對費用扣除的規(guī)定剛剛進行革新，費用扣除項目范圍納入了醫(yī)療、子女教育、贍養(yǎng)老人等專項扣除，但這種模式以個人為納稅單位，忽視家庭整體負擔，而現(xiàn)在整個社會都面臨著養(yǎng)老難、上學難、看病難等家庭問題，以個人為納稅單位會導致個人所得稅稅負不公。要想更好地發(fā)揮個人所得稅調節(jié)收入分配的作用，個人所得稅法的改革就需要完善個人所得稅征稅模式，以促進個人所得稅法調節(jié)居民收入分配差距，保證稅收公平。本文立足于我國國情和未來綜合與分類相結合的課稅模式的改革方向，探討并借鑒國外個人所得稅費用扣除的立法經驗，提出以家庭為納稅單位征收個人所得稅的建議，從而調節(jié)居民收入差距，實現(xiàn)公平分配。

關鍵詞：個人所得稅家庭納稅單位課稅模式

一、個人所得稅課稅模式的分類

全球各國個人所得稅的課稅模式是不盡相同的，但是總結起來主要分為三種類型：分類課稅模式、綜合課稅模式以及綜合與分類相結合的課稅模式。

（一）分類課稅模式分類課稅模式是指根據(jù)納稅人不同的來源所得，適用不同的稅基減除方法以及稅率，分別計算個人所得稅的一種課征制度。在2019年1月1日之前，我國采用的就是這種分類課稅模式，將納稅人的收入按照收入來源分為工資薪金所得、個體工商戶所得等11項收入，每一項收入有特定的費用扣除和對應稅率。

（二）綜合課稅模式綜合課稅模式是指將納稅人的年度所有收入綜合起來，在減除扣除費用后，適用超額累進稅率計稅的一種課征制度。

（三）綜合與分類相結合的課稅模式綜合與分類相結合的課稅模式是一種將前面所說的分類課稅模式和綜合課稅模式相結合起來的一種計稅方式。這種課稅模式是指將納稅人的一部分收入仍然按照收入來源適用不同的費用扣除額度和稅率，獨立征收相互沒有干涉；另外一部分收入則匯總之后，統(tǒng)一扣除費用，再適用累進稅率。

二、我國個人所得稅課稅模式存在的問題

（一）2019年以前我國采用分類扣除模式，從而導致稅收橫向不公平盡管我國對個人所得稅稅法修改了很多次，但都主要集中在對工資薪金所得的免征額調整上，并未涉及個人所得稅費用扣除模式的調整。這種分類課稅模式，將直接導致費用扣除的不公平，造成納稅人在收入相同的情況下，因收入來源的差異而承擔不同的稅負。

【案例分析1】李先生2018年4月從所在職的公司獲得工資薪金9600元，其中五險一金總額為1500元（假設起征點為3500元，不考慮其他扣除費用）。同時，李先生在一家外資公司作兼職工作，從中每月的收入為3500元，在李先生與外資公司的兼職合同中并沒有約定李先生與外資公司的勞動關系，在此分以下兩種情況討論。1．外資公司以勞務報酬的形式發(fā)放如果外資公司以勞務報酬的形式為李先生計算個人所得稅為：（3500-800）×20%=540元李先生從所在職的公司獲得的工資薪金扣除五險一金后的余額為8100元，工資薪金部分計算的個人所得稅稅額為：（9600-1500-3500）×20%-555=365元李先生4月份應繳納的個人所得稅稅額為905元。2．外資公司以工資薪金的形式發(fā)放如果李先生改變與外資公司的勞動合同，李先生與外資公司為雇傭關系，那么李先生就屬于在兩處獲得工資薪金所得，需要合并計算繳納個人所得稅。個人所得稅為：（9600+3500-1500-3500）×20%-555=1065元從以上的案例中可以看出來，不同的收入來源計算的個人所得稅稅負是不相同的。在征收個人所得稅時，收入來源廣泛、整體收入高的納稅人，允許扣除的費用越多，稅負越輕；而收入來源單一且整體收入低的納稅人，允許其扣除的費用少，稅負反而較重，這將加大收入分配的差距，導致稅收不公平。

（二）以個人為納稅單位，易造成稅收縱向不公平以個人為納稅單位，是指作為獨立個體的納稅人，依據(jù)個人的收入扣除相關費用后計算繳納個人所得稅。在這種以個人為納稅單位的情況下，征收便捷、管理成本較低，征稅效率有所提高，但未考慮個體納稅人家庭整體的稅收負擔能力，忽略了稅收公平。因為納稅人的實際納稅能力并不取決于收入的多寡，以個人作為納稅單位征繳稅款，并未考慮到納稅人收入結構和家庭負擔的不同，收入總額相同的家庭承受的稅收負擔未必相同。因此，我國當前個人所得稅法以個人為納稅單位，割裂了個人與家庭的關系，個人所得稅法并未充分發(fā)揮收入公平分配的調節(jié)作用。

【案例分析2】有三戶家庭，均是夫妻二人，家庭年收入（均為工資薪金所得）相同，家庭A是丈夫每月收入10000元，妻子收入為0；家庭B是丈夫和妻子兩人每人每月收入都是5000元；家庭C是丈夫每月收入6000元，妻子每月收入4000元。（假設月收入均為扣除五險一金以后，且不考慮專項扣除費用）1．按照以個人為納稅單位計算三個家庭的年個人所得稅家庭A：丈夫年收入為120000元，按照個人所得稅預扣率表，扣除起征點60000元后的余額為60000元，因此丈夫全年個人所得稅=60000×10%-2520=3480元。家庭B：丈夫年收入為60000元，妻子年收入為60000元，分別計稅的時候兩人均未達到起征點，因此不需要繳納個人所得稅。家庭C：丈夫年收入為72000元，妻子年收入為48000元，丈夫超過起征點的金額為72000-60000=12000元，因此丈夫全年個人所得稅=12000×3%=360元。2．按照以家庭為納稅單位計算三個家庭的年個人所得稅家庭A、家庭B和家庭C的年收入相同，人數(shù)相同，不考慮其他因素的影響，平均分攤到每人的年收入都是60000元，按照我國現(xiàn)行個人所得稅稅法規(guī)定，三個家庭都沒有達到起征點，無須繳納個人所得稅。綜上所述，在以個人為納稅單位計算個人所得稅時，家庭A全年繳納個人所得稅3480元，家庭B全年無須繳納個人所得稅，家庭C全年繳納個人所得稅360元，在我國現(xiàn)行稅法制度規(guī)定下，家庭人員收入結構的不同會導致稅負的分配不公平合理；在以家庭為納稅單位計算個人所得稅時，三個家庭都無須繳納個人所得稅，可以充分體現(xiàn)稅負公平的原則。

三、建議我國建立以家庭為納稅單位的個人所得稅費用扣除制度

隨著我國經濟結構的不斷變化發(fā)展，若要將個人所得稅法籌集財政資金和調節(jié)收入分配的作用充分發(fā)揮，就需要加快個人所得稅立法改革的步伐，引入以家庭為納稅單位的新模式。我國目前采用的是以個人為納稅單位的課稅制度，如前文分析，以個人為單位進行計征個人所得稅問題明顯，忽視了以家庭作為整體的負擔能力，背離了稅收公平的原則。另外，現(xiàn)如今家庭支出很大部分為醫(yī)療、養(yǎng)老、教育等支出，因此建議納稅人可以選擇以家庭為單位進行納稅申報，綜合考慮納稅人的家庭負擔，負擔重的家庭可以少納稅，以此可以保障個人所得稅法的實質公平，也更加能夠體現(xiàn)稅負公平。具體做法如下：（1）稅務機關建立家庭聯(lián)合申報和個人申報兩種申報模式，可以由納稅人自由選擇哪種申報模式；（2）稅務機關聯(lián)合相關部門依據(jù)納稅人的戶口信息編制納稅家庭的納稅人識別號碼；（3）對于選擇家庭聯(lián)合申報的納稅人，稅務機關依據(jù)納稅人的戶口信息確定整個家庭的納稅人數(shù)以及每個人的收入情況，由納稅人自行申報各個納稅人的每項收入并進行匯總集中，計算出整個家庭的收入總額；（4）稅務機關對家庭的各種支出進行分類，制定支出標準和等級，由納稅人自行計算出支出總額；（5）以家庭總收入減去家庭總支出之后的余額作為家庭的應納稅所得額，采用超額累進稅率計算繳納個人所得稅；（6）對于選擇以家庭聯(lián)合申報模式的納稅人，由于涉及家庭個人隱私信息，建議由納稅人自行到稅務機關進行納稅申報；（7）稅務機關應聯(lián)合相關部門完善納稅人信息，成立信息共享大數(shù)據(jù)，做到不遺漏，全方位覆蓋。以家庭為單位申報個人所得稅課稅模式的建立，需要稅法機關強化我國公民的納稅意識，需要我國法律建立健全公民個人及家庭財產信息，以提高公民對以家庭為納稅單位申報個人所得稅的認識，進一步促進我國個人所得稅稅法改革進步。

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作者：宋瑩瑩 單位：大慶油田創(chuàng)業(yè)集團有限公司