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摘要：今年8月31日十三屆全國人大常委會第五次回憶表決通過了關(guān)于修改《中華人民共和國個人所得稅法》的決定，這是我國個人所得稅立法以來的第七次修改，距離前一次修改已過了7年。這次修訂雖然有了很大的改善，但仍存在一些問題。本文將分析這些問題及其原因，提出相應(yīng)對策與建議。

關(guān)鍵詞：個人所得稅；現(xiàn)狀；問題；對策

一、我國個人所得稅制的基本現(xiàn)狀

自今年新個稅法通過后，我國的個人所得稅的主要變化是從分類稅改變?yōu)榫C合與分類相結(jié)合的稅制（也稱為混合稅制），即對工薪、勞務(wù)報酬等四項勞動性所得實(shí)行綜合征稅，；對經(jīng)營所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得等五項其他類型所得，依舊采用分類征稅方式，按照規(guī)定分別計算個人所得稅。除此之外，我國個人所得稅采用定額扣除和定律扣除兩種方法，自今年修改個稅法后，居民納稅義務(wù)人與非居民納稅義務(wù)人統(tǒng)一適用每月的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)，較于之前的3500元增加到了5,000元，并新增專項加扣除項目，包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療等支出。

二、我國現(xiàn)行個人所得稅體系中存在的問題

（一）個人所得稅占稅收總額比重過低在過去的幾十年里，我國國民經(jīng)濟(jì)總量快速增長，居民收入顯著增加，經(jīng)濟(jì)各項發(fā)展指標(biāo)比起發(fā)達(dá)國家也毫不遜色，但與之相反的是我國的個人所得稅收入占稅收總額的比重過低，甚至還低于發(fā)展中國家平均水平。發(fā)展中國家個人所得稅收入占稅收總額比重的平均值約為10.92%，而我國近年來個人所得稅收入占稅收總額的最高比重僅為7.28%，由此看來，個人所得稅還無法起到填補(bǔ)財政收入的作用。

（二）費(fèi)用扣除不科學(xué)我國現(xiàn)行個人所得稅采用了“定額扣除法”，這種扣除法是根據(jù)固定金額為費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，而這并不能適應(yīng)不斷變化的經(jīng)濟(jì)生活環(huán)境，通貨膨脹會導(dǎo)致物價上漲。除此之外，費(fèi)用扣除還忽略了納稅人的家庭結(jié)構(gòu)、社會責(zé)任等現(xiàn)實(shí)情況，會造成個人所得稅收負(fù)擔(dān)不平衡，不利于稅收公平。

（三）公民納稅意識薄弱，偷漏稅現(xiàn)象較多隨著經(jīng)濟(jì)與科技的高速發(fā)展，居民的收入增加，收入來源也變得越來越廣泛，有工資薪金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、經(jīng)營收入、投資性收入等等，與之增加的是居民可偷漏稅的方式，納稅意識觀念薄弱的公民會利用稅法的漏洞來“鉆空子”。除此之外，我國經(jīng)濟(jì)制度的不健全，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡，居民稅收負(fù)擔(dān)不對等都助長了不法公民的偷漏稅行為。（四）稅基不廣泛，易受侵蝕我國居民收入來源變得越來越多樣化，除工資薪金等勞務(wù)報酬外，投資性收入也慢慢發(fā)展為居民個人收入的重要來源。因為應(yīng)稅項目的多樣，我國無法將所有應(yīng)稅項目都采取具體的項目規(guī)定，所以作為課稅對象以外的稅基大量存在。并且國家為增加對納稅人的某些稅務(wù)優(yōu)待而設(shè)置的各種類型的稅收優(yōu)惠政策，在客觀上使得稅基減小。許多不法公司會利用這些漏洞，用商業(yè)保險、優(yōu)惠券等福利代替工資獎金的發(fā)放，從而減少個人所得稅的應(yīng)納稅額。

（五）征管部門管理落后、信息不暢、力度不足征稅機(jī)關(guān)與納稅義務(wù)人彼此信息的不對稱，不利于進(jìn)行有效的監(jiān)督，同時征納雙方的申報整合的高成本，會使有關(guān)部門力不從心，進(jìn)而便于偷逃漏稅行為的實(shí)施。雖然新個稅采取了信用信息系統(tǒng)，但信息的繁多復(fù)雜甚至還有納稅資料的缺失，都不利于個人所得稅的監(jiān)管。

三、完善個人所得稅的對策

（一）加大對“依法納稅”的宣傳力度我國公民偷逃漏稅行為的出現(xiàn)，很大一部分原因是其依法納稅觀念的薄弱，對納稅行為存在抵觸心理，因此對納稅義務(wù)人進(jìn)行依法納稅宣傳、教育與輔導(dǎo)是必要的。尤其是針對偏遠(yuǎn)地區(qū)與教育程度不高的地區(qū)，通過舉行相關(guān)活動，如開講座、發(fā)放書籍等，加強(qiáng)公民對稅收的認(rèn)識與理解，明確依法納稅的重要性與必要性，增強(qiáng)公民主動納稅的積極性。

（二）調(diào)整費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，形成權(quán)利與義務(wù)相平衡對費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整可采用具體問題具體分析的方式，對于低收入人群適當(dāng)減少稅負(fù)或免稅。同時，因地制宜調(diào)整扣除標(biāo)準(zhǔn)，對于偏遠(yuǎn)經(jīng)濟(jì)較落后的地區(qū)，適當(dāng)放寬政策，讓這些地區(qū)的政府根據(jù)本地區(qū)情況具體調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)，以此更適應(yīng)當(dāng)?shù)鼐用駥?shí)際生活狀況，提高人們生活水平。而對于高收入者，加強(qiáng)監(jiān)督，減少貧富差距。

（三）增加稅基范圍我國經(jīng)濟(jì)正處于不斷發(fā)展的階段，未來居民的收入來源也會不斷增加，為有效減少和防止偷稅漏稅逃稅行為，稅基也應(yīng)該與時俱進(jìn)。如具體規(guī)定不納稅項目，將屬于居民收入的所得都?xì)w入個人所得稅應(yīng)納稅范圍中，對不同地區(qū)與收入人群實(shí)行不同的計稅措施，更好地促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展，協(xié)調(diào)好發(fā)展不均問題。

（四）加強(qiáng)稅收征管，培養(yǎng)征管人員的能力素養(yǎng)通過信息技術(shù)的支持，加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對應(yīng)繳納稅額來源的監(jiān)控，并實(shí)現(xiàn)全國稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息共享，減少征稅雙方信息不對等現(xiàn)象。提高稅務(wù)機(jī)關(guān)人員的專業(yè)素養(yǎng)與職業(yè)道德，使其能善于運(yùn)用高技術(shù)手段來檢查稅務(wù)并依法完成工作。運(yùn)用法律手段規(guī)定要求企業(yè)、銀行、房產(chǎn)等相關(guān)部門向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)的正確數(shù)據(jù)，并以此完善信息數(shù)據(jù)資料庫。

（五）增加對不依法納稅行為的懲戒制度現(xiàn)有的對偷漏稅行為的處罰較輕，因此無法對公民起到警示作用，甚至有出現(xiàn)公民在偷稅漏稅行為被發(fā)現(xiàn)受到懲罰后，下次仍冒險逃稅的情況。因此我國應(yīng)增加有威懾力的處罰手段，而不僅僅是“以補(bǔ)代罰”，特別是那些行為涉及刑法的，應(yīng)及時追究其法律責(zé)任，增加其偷逃漏稅的代價，削減他們的僥幸心理。

四、結(jié)語

正如社會發(fā)展的循序漸進(jìn)，個人所得稅改革的推進(jìn)也需要一步一步地完成。作為增加財政收入的重要手段，個人所得稅不僅對經(jīng)濟(jì)發(fā)展有較大的影響，還有減少貧富差距、深化經(jīng)濟(jì)體制改革、促進(jìn)資源合理配置等作用。個人所得稅對于國家與公民的重大意義也意味著它將不斷地發(fā)展與完善，我們要貼合實(shí)際，制定真正適合我國的個人所得稅體系，并以此將個人所得稅的作用發(fā)揮到最大。

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作者：陳舒影 單位：浙江財經(jīng)大學(xué)東方學(xué)院