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摘要：在國民經濟的發展過程中，稅收是每個人都要考慮的問題，我國目前對個人所得實行個人所得稅的征收政策也隨著市場不斷進行變革。在新一輪的稅收改革中，大幅減少了個稅的征收，更好地進行貧富差距的平衡，本文從教育費用支出對個人所得稅家庭支出專項扣除項目進行研究。

關鍵詞：個人所得稅；教育費用；專項扣除

一、專項扣除項目

在新一輪的個稅改革后，在個人所得稅的計算中增加了六項專項附加扣除，分別是子女教育支出、繼續教育支出、大病醫療支出、住房貸款利息支出、住房租金支出以及贍養老人支出。作為應納稅人，繳納一定的稅額是作為一個公民應盡的義務，但是隨著物價的上漲、環境的惡化，個人及家庭在日常生活中的看病支出、子女的教育支出不斷增加。再加上目前普遍存在獨生子女的現象、國家實行的二胎政策，兩個年輕人要負擔起四個老人生活的同時還要負擔起兩個孩子的教育支出，所以年輕人不得不努力賺錢沖抵日益上漲的支出。但是在我國之前的稅收征收政策上，工資越高承受的稅負越重，間接增加了他們的生活壓力。

二、扣除教育費用的細則

在教育扣除項中分為兩部分，一部分是子女教育支出，一部分是繼續教育支出。在子女教育支出中，國家給定的標準額度是每個小孩每個月1000元，即父母中的任意一方可以在進行納稅時每月從納稅基數中減掉1000元，或者父母可以按照50%的比例進行分攤。按照規定，凡是子女在接受義務教育、高中教育、高等教育階段，同時也包括學前教育階段，父母均可以享受這個政策。而繼續教育支出指的是納稅人在中國境內接受學歷(學位)的繼續教育支出、或者技能人員職業資格繼續教育的支出、或者專業技術人員職業資格繼續教育的支出。和子女教育支出相比，繼續教育主要是指參加工作后的人再進行教育時的支出，相關支出直接由個人進行扣除。如果是接受學歷繼續教育的納稅人，在學歷教育期間可以按照每月400元標準抵扣應納稅所得額，同一個學歷的抵扣期限不能超過48個月；如果是接受技能人員或者專業技術人員職業資格繼續教育的支出，在取得相關證書的當年，可以抵扣3600元應納稅所得額。另外需要注意的是，在繼續教育中接受本科及以下學歷(學位)教育的支出可以由本人扣除，也可以由其父母代扣[1]。

三、教育費用支出專項扣除帶來的影響

(一)促進教育教育支出已經是我國百分之九十以上的家庭生活支出的重要一項，雖然讀書帶來的支出較大，但是和無知帶來的損失相比不值一提。而且自古也有讀書是改變一生的說法，隨著新一輪父母的思想變遷，教育變得越來越重要，而且國家也實行九年義務教育的政策推動教育工作。正是因為教育越發重要，家庭在教育上的支出也在不斷上漲，對此，國家在個稅征收政策上又一次對教育進行了支持，每年給父母一定的扣除額度，減少其稅負壓力。

(二)促進生育在我國90年代左右以獨生子女的政策為主，這個政策有效的克制了我國人口不斷膨脹的問題，但是也帶來了一定的問題。目前人口老齡化嚴重，而由于之前的獨生子女政策，目前大部分子女面臨著兩個人撫養四個老人、一個孩子的問題。物價的上漲、撫養孩子的成本不斷上升，使很多年輕家庭壓力變大，不愿意再要二胎。我國實行二胎政策的其中一個主要的原因就是我國人口老齡化嚴重，在新一輪的生死交替后，我國的人口將會面臨銳減的問題，不利于國家的發展。基于此，國家開始從政策上進行相應的支持，減少撫養孩子的成本[2]。

(三)稅收政策的更合理性稅收的目的并不是增加普通人的壓力，而是實現一種貧富之間的平衡，通過從高收入人群的稅額征收增加國家的財政，進一步將其用于民生發展，實現資源的再分配。但是隨著人民生活水平的不斷提高，在支出上漲的同時人民的收入也在上漲，導致大部分人的收入都達到了個稅征收的標準。而且由于階梯型的稅率，普通人民群眾面臨的稅額不斷上升，間接增加了支出，增加了工作壓力。而新一輪稅收政策的改變是基于全民生活水平上漲的基礎上的改變，使稅收政策更加貼合稅收目標的實現。

四、教育費用專項扣除中的模糊點

雖然在教育費用專項扣除的條例中對教育階段進行了詳細的劃分，但是其對主體的劃分并不明了。在我國國情中，離異重組的家庭中撫養兩個小孩的現象并非罕見，對于這部分家庭中的子女教育扣除是否也可以按照一個孩子一月1000元的標準扣除？重組的夫妻雙方是否按比例分攤？還有在夫妻之間進行分攤時，是否可以按照其他比例進行扣除？這些細節都不明確。而在我國個人綜合所得稅率計算中，稅率的變動都是呈現階梯型的，如全年應納稅額在36000元以下可以采用3%的稅率，在36000-144000萬元之間采用10%的稅率。當一對有兩個孩子的夫妻應納稅額分別是妻子36500元和丈夫37500元時，他們共同可以抵扣2000元。假設不計其他扣除，當按照50%分配時需要繳納稅額(36500-1000)×3%+(37500-1000)×10%-2520=1065+1130=2195元。但按照隨意比例扣除時，妻子可以選擇扣除500元，丈夫可以選擇扣除1500元，此時他們二人的稅率都是按照3%計算，繳納的稅額為(36500-500)×3%+(37500-1500)×3%=1080+1080=2160元。很明顯，繳納的稅額比之前有所降低，隨著月份的不斷增加，抵扣稅額的差距也會越來越大，另外不同的比例繳納稅額的差距也會增大，所以我國的新個稅條例還需要更進一步的完善。

五、對其他家庭支出專項扣除的分析

除了教育費用支出之外，其他家庭支出還包括住房貸款、租房租金、大病醫療以及贍養老人四項支出。和教育費用專項扣除一樣，其他專項扣除項目的設立都是為了更好地滿足民生的需求，減輕稅負壓力。首先，住房貸款在家庭支出中所占比例也較高。在中國的傳統習慣中，買房是必要的支出項目，但是目前房屋的價格依舊較為高昂，對大部分低、中產階級來說，貸款買房是最普遍的一種形勢。買房之后，便成為了市場上大家戲說的“房奴”，工資中的一大部分都用來償還房貸。在這次的個稅改革中，主要針對居民首次貸款買房的利息，可以享受最長20年的每月1000元的標準扣除。當然，隨著我國房價的不斷上漲，租房的人群也在不斷壯大，考慮到這個問題，本次個稅改革也包含對于租房的相關扣除政策。其次，隨著環境的不斷惡化、生活物質的日益豐富，人民的健康受到更多威脅，常年小額的醫療費用支出是常態現象。偶爾一次大病基本上就花光了辛辛苦苦一輩子的積蓄，拖垮的不單是一個家庭的經濟，還有下一代生的希望。所以對此，除了相應的政策之外，在這次的個稅改革中規定：個人承擔的醫療費用在醫保報銷之外超過1.5萬元后，一個家庭一個納稅年度最高可以抵扣到8萬元。這樣從個稅征收中給予相應的補償，設定相應額度的扣除減少家庭的支出，減輕了家庭的醫療負擔[3]。最后，在這次專項扣除中還增加了贍養老人專項，一方面也是由于我國目前人口老齡化的國情，兩個人贍養四個老人的比例將會越來越大。而且我國目前在養老金上也存在著透支的問題，養老金的繳納從長期的角度分析呈現上浮趨勢。所以在這次的個稅改革中，納稅人只要滿足贍養一位60歲以上老人的條件，就可以享受到每月2000定額的扣除，在一定程度上也減少了其總支出。

六、結束語

隨著時代的不斷發展，人民的需求已經從物質生活轉化到對美好生活的需要。民生的需求也在不斷改變，我國的個稅改革就是基于新的需求而進行的一次合理化的修正，針對目前人民生活的難題進行相應的政策支持。本次個稅改革的專項費用扣除的設定對個人進行稅收籌劃具有非常重要的意義，對其加以合理利用也有助于提高個人和家庭的生活水平。

參考文獻：

[1]國務院.國務院關于印發個人所得稅專項附加扣除暫行辦法的通知[J].中華人民共和國國務院公報，2019(1)：30-33.

[2]李榮榮.個人所得稅家庭支出專項扣除項目研究——以教育費用支出為例[J].現代經濟信息，2018(18)：152-153.

[3]王焱，楊碩.個人所得稅你問我答[J].中國稅務，2019(1)：24-42.

作者：李珂 單位：西安高新技術產業開發區財政局