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一、高校進行流轉稅納稅籌劃的必要性

（一）“營改增”政策的實施使納稅籌劃有稅可籌在“營改增”之前，可以籌劃的流轉稅主要是營業稅，在“營改增”政策之后，可以籌劃的流轉稅主要有營業稅、增值稅。理論上說，自2013年8月1日“營改增”進入第二階段，即在全國范圍內的部分行業（交通運輸、部分現代服務業）推行“營改增”以來，各高校也應開始“營改增”轉換。但據筆者調研發現，部分高校積極響應，已全面繳納增值稅；也有一些高校因為科研規模小、財務管理力量不足等原因，尚未啟動“營改增”程序。對于高校來說，“營改增”政策的實施使納稅籌劃有稅可籌，選擇哪種流轉稅更為有利是其納稅籌劃的關鍵。

（二）稅法中的一些可選擇性規定為流轉稅納稅籌劃提供了可能《中華人民共和國增值稅暫行條例》規定，應稅服務年銷售額未超過500萬元的試點納稅人為小規模納稅人。應稅服務年銷售額超過500萬元（含），會計核算較為健全，能夠提供完整的核算資料的納稅人，為一般納稅人。應稅服務年銷售額包括免稅、減稅銷售額。但《中華人民共和國增值稅暫行條例》同時規定：“下列納稅人不屬于一般納稅人：個人；非企業性單位；不經常發生增值稅應稅行為的企業。”由此可見，高校作為非企業性單位，即使達到了一般納稅人的標準也可以選擇不被認定為一般納稅人。這種可選擇性規定為高校流轉稅納稅籌劃提供了空間。

（三）科研經費數額的快速增長使高校流轉稅納稅籌劃有利可圖我國自“十一五”規劃以來，科技經費總支出由2006年的3003億元，增長到2012年的10298.4億元，平均年增長近20%，研究與試驗發展（R&D）經費投入強度從2006年的1.42%，增長到2012年的1.98%，[1，2]我國科研經費投入總量已躍居世界第三位。連年巨增的科研經費支出需要政府相關部門和用款單位做好款項使用的管理、監督工作。高校作為科研大戶，其科研項目經費也逐年增加。為了管好、用好科研經費，高校財務部門幫助項目負責人做好納稅籌劃工作是非常必要的。（四）高校財務人員素質的不斷提升為流轉稅納稅籌劃提供了人員和智力保障近年來，隨著高校招生規模的不斷擴大，高校教職工隊伍發展較快，人員素質也有所提高。高校財務管理和會計人員隊伍也隨之不斷更新和擴充，人員素質持續提高，這為高校流轉稅納稅籌劃提供了人員和智力保障。

二、高校流轉稅納稅籌劃的具體方法

（一）流轉稅納稅人的稅務籌劃1.營業稅納稅人和增值稅小規模納稅人的比較某一高校在“營改增”之后被認定為小規模納稅人繳納增值稅，小規模納稅人征收率為3%。假設其一次橫向技術研發獲得收入800000元，“營改增”之前稅收情況如下。2.增值稅不同納稅人資格的稅收比較增值稅一般納稅人稅率分17%、13%、11%、6%四檔，其中與高校橫向課題有關的稅率為6%。高校按月計算進項稅額和銷項稅額。如果納稅人本月購進的實驗材料和設備均可按17%抵扣進項稅。設本月該高校作為一般納稅人和小規模納稅人繳納增值稅稅額相同時，其購入的實驗材料和設備總額應為X元。可見，在進項稅率17%的情況下，如果購進的材料和設備占到應納稅科研收入的18.91%以上，高校即可考慮申請為一般納稅人，反之，如果可抵扣金額低于應納稅科研收入的18.91%，導致進項稅額很少時，高校作為小規模納稅人則更為合理。同樣的方法可以計算高校進項稅稅率分別為13%、11%、6%時的可抵扣臨界值。實際可抵扣金額大于可抵扣臨界值時，高校選擇一般納稅人有利，反之亦反。通過以上兩方面的討論可以看出，高校應根據其規模、經濟業務特點等來選擇納稅人資格，從而達到稅務籌劃的目的。

（二）充分利用稅收優惠政策前文已經列舉了一些稅收優惠政策,高校在稅收籌劃時應盡量創造機會去符合這些優惠條件。需要提醒的是，有些優惠政策是稅法上直接規定的，屬于法定免稅項目，不需要履行任何手續就可以享受稅收優惠，比如“學校和其他教育機構提供的教育勞務（包括收取的學費和住宿費）免稅”的規定。但另一些減免稅項目是依據國家的其他規定免稅的，需要向當地稅務部門申請審核并履行必要的手續，比如“單位和個人從事技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務業務收取的收入，免征營業稅（以下簡稱“四技合同”）”，這一規定不但要求轉讓方（或受托方）所提供的技術咨詢、技術服務業務是與其技術轉讓、技術開發緊密相關的，而且這部分技術咨詢、技術服務的價款必須與技術轉讓、技術開發的價款開在同一張發票上。也就是說，單獨的技術咨詢、技術服務業務取得的收入并不能享受免納營業稅的優惠。另外“四技合同”還需要到納稅人所在地省級科技主管部門進行認定，再持有關書面合同和科技主管部門審核意見證明報當地省級主管稅務機關審核通過后，才能享受免稅待遇。因此，高校財會人員、科研管理人員等應熟悉稅法政策和規定，掌握其約束條件、審批程序，以便指導具體業務人員積極爭取免稅機會，從而達到節稅的目的。

（三）其他方式的納稅籌劃高校還可利用其他方式進行納稅籌劃，比如銷售額的籌劃，要做到不將本來與提供勞務無關的事項與提供勞務人為地聯在一起，從而增加價外費用；進項稅的籌劃，在稅法允許的范圍內，取得盡可能多的進項稅，從而減少應納稅額；盡量將稅法允許抵扣的進項稅額在當期抵扣，以減少當期的應納稅額，達到盡快抵扣的目的，等等。

三、流轉稅納稅籌劃需注意的幾個問題

（一）流轉稅納稅籌劃應遵循基本的原則納稅籌劃并不是要經濟單位采取一切手段減少稅負。流轉稅納稅籌劃首先應遵循合法性原則，即納稅方要嚴格地按照稅法規定盡其義務，才能享有其權利，納稅人不得偷稅、逃稅和漏稅；其次，納稅人應遵循合理性原則，使納稅籌劃符合包括稅收政策在內的各項國家政策精神和發展方向，且在籌劃活動中構建的事實要合理，容易被稅務機關接受。再次，要遵循長期性原則，流轉稅納稅籌劃是一種值得不斷總結提高的理財手段，應作為長期工作常抓不懈。

（二）應綜合考慮不同納稅人資格認定的利弊前文已經討論了不同稅種的納稅人選擇會影響高校的流轉稅稅負。除了稅負的高低之外，高校還要綜合考慮其他因素。比如高校被認定為小規模納稅人時，存在計算簡單，利于會計核算，財務工作量不大、名義稅負低等優點。但也存在缺點，比如小規模納稅人只能開具普通發票，對方單位不能抵扣，不利于雙方的長期合作等。相反，高校被認定為一般納稅人時能開具增值稅專用發票，方便對方抵扣；同時自己能抵扣研發服務項目中產生的水電費、材料費、設備費等，實際稅負有可能更低。但也存在需要分別核算增值稅進項稅額和銷項稅額，計算復雜，以及橫向課題需要按項目核算，財務管理工作量太大等缺點。高校如果存在財務人員短缺或總體素質不高等情況，應綜合衡量自己的實力和未來的發展前景，積極與國稅部門溝通，合理選擇納稅人資格。

（三）流轉稅納稅籌劃在稅之外納稅籌劃主要在于“籌”，要有前瞻性，未雨綢繆。納稅籌劃是一種高層次、高智力型的財務管理活動，要求經濟單位事先對其經濟活動進行全面的統籌規劃與安排，達到減少或降低稅負的目的。如果經濟業務已經發生，納稅項目、計稅依據、稅種和稅率等已成定局，[3]就無法事后補救了。就高校流轉稅納稅籌劃而言，相關人員應積極配合、及時溝通。關鍵是做好經濟合同或相關證明的編制與簽訂工作，使納稅義務的產生符合自己的預期和意愿。同時要求經濟業務相關人共同配合，學習稅收政策，增強稅收法律意識，降低納稅成本，達到納稅籌劃的目的。

（四）高校應做好流轉稅納稅籌劃的培訓工作流轉稅納稅籌劃是經濟業務相關人員相互配合的結果，不僅高校財務會計人員要有納稅籌劃的意愿，通曉并能熟練運用稅法知識，熟悉稅收優惠政策，而且應積極對各院系簽字“一支筆”、科研項目負責人、科研項目管理人、采購人員、報賬員等進行培訓，讓他們熟悉稅法知識、了解稅收優惠政策、掌握經濟合同的簽訂技巧、增強納稅籌劃意識，共同配合做好納稅籌劃工作，最終達到節稅的目的。

作者：盧玉芳單位：石家莊學院財務處