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1對(duì)納稅服務(wù)和稅收?qǐng)?zhí)法目的的認(rèn)識(shí)

1.1納稅人的遵從類型OECD專家對(duì)影響納稅人行為的因素、對(duì)遵從的態(tài)度及稅務(wù)部門采取的相應(yīng)的策略進(jìn)行研究分析，提出了納稅遵從模型。從模型上，納稅人對(duì)遵從存在4類不同態(tài)度，而模式的價(jià)值，就在于使稅務(wù)部門對(duì)納稅人行為有更深入的了解，并能夠采取有效的、針對(duì)性較強(qiáng)的策略，實(shí)現(xiàn)納稅遵從。

1.2納稅人的需求層次納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅服務(wù)需求體現(xiàn)在多個(gè)方面，總體上可以歸納為4種類型。（1）程序性服務(wù)需求。主要包括稅務(wù)登記服務(wù)、一般納稅人認(rèn)定服務(wù)和發(fā)票發(fā)售服務(wù)等。由于稅務(wù)登記、領(lǐng)購(gòu)普通發(fā)票（增值稅專用發(fā)票）是一般企業(yè)開(kāi)展正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需要的基本條件之一，是廣大納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)普遍的最基本、最直接的服務(wù)需求。對(duì)特定納稅人而言，包括減免稅、出口退稅等其他稅務(wù)行政許可和稅務(wù)行政審批程序，雖然相對(duì)特殊，也應(yīng)視為特定納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)最基本、最直接的服務(wù)需求之一。（2）規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)需求。主要是防范稅收風(fēng)險(xiǎn)、避免稅務(wù)行政處罰。企業(yè)一般都有節(jié)稅的想法，但是，除故意偷逃稅外，絕大多數(shù)企業(yè)主觀上都不愿違反稅收法律法規(guī)、受到稅務(wù)行政處罰，渴望稅務(wù)機(jī)關(guān)幫助把好“稅收風(fēng)險(xiǎn)關(guān)”。這是納稅人在稅收方面的“安全類”服務(wù)需求。（3）文明辦稅需求。主要包括對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅環(huán)境、對(duì)稅務(wù)人員辦稅態(tài)度等方面的需求。納稅人到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅往往需要設(shè)施齊全、辦稅方便，并受到稅務(wù)人員應(yīng)有的尊重和禮遇。這是納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)提出的“尊重類”服務(wù)需求。（4）稅收政策籌劃需求。主要是在稅收政策許可的范圍內(nèi)，通過(guò)合法、合理的途徑，爭(zhēng)取稅收優(yōu)惠，減少稅收支出，降低納稅成本，提高企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益和投資回報(bào)率。這是納稅人提高自身經(jīng)濟(jì)價(jià)值的服務(wù)需求。納稅人的各種服務(wù)需求雖然時(shí)有交叉，但是，納稅人上述4類服務(wù)需求也具有一定的層次性，以程序性服務(wù)為基礎(chǔ)，由低到高依次排序?yàn)椋撼绦蛐苑?wù)需求→規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)需求→文明辦稅需求→稅收政策籌劃需求。

2正確處理納稅服務(wù)與稅收?qǐng)?zhí)法的關(guān)系

第一，公正執(zhí)法、嚴(yán)格管理和優(yōu)化服務(wù)是依法治稅的2個(gè)方面，是辯證統(tǒng)一關(guān)系，相互依存，相互促進(jìn)。實(shí)踐中存在著這樣的誤區(qū)，將優(yōu)化納稅服務(wù)和嚴(yán)格執(zhí)法相對(duì)立。不能正確處理執(zhí)法與服務(wù)的關(guān)系。或是過(guò)分看重稅收?qǐng)?zhí)法的作用，輕視納稅服務(wù)。一些干部仍然存在權(quán)力至上的思想，將自己凌駕于納稅人之上，只講稅收?qǐng)?zhí)法，不講納稅服務(wù)，漠視納稅人的權(quán)利，時(shí)而發(fā)生濫用職權(quán)的行為，造成納稅人對(duì)稅收工作的逆反心理，損害了稅務(wù)機(jī)關(guān)的形象。或是片面理解服務(wù)的內(nèi)涵，弱化稅收?qǐng)?zhí)法。一些基層單位對(duì)納稅人提出的要求，缺少用法治觀念思考問(wèn)題，片面強(qiáng)調(diào)優(yōu)化服務(wù)而淡化了對(duì)納稅人的管理，忽視了執(zhí)法的嚴(yán)肅性，形成行政不作為，客觀上造成了管理偏松，導(dǎo)致了執(zhí)法不嚴(yán)，以至在稅收管理工作中出現(xiàn)了一些漏洞。

第二，納稅人是納稅主體，也是服務(wù)客體，稅務(wù)部門是征稅主體也是服務(wù)主體，所以工作中必須以服務(wù)促管理，寓管理于服務(wù)之中，即不能單獨(dú)強(qiáng)調(diào)執(zhí)法權(quán)，忽略對(duì)納稅人服務(wù)的義務(wù)，也不能只強(qiáng)調(diào)服務(wù)，忽視稅法的嚴(yán)肅性。正確的做法是，對(duì)于積極承擔(dān)社會(huì)責(zé)任、自覺(jué)履行納稅義務(wù)的守法者，稅務(wù)機(jī)關(guān)要提供必要的服務(wù)，對(duì)于不愿履行納稅義務(wù)，又要享受公共服務(wù)的稅務(wù)違法者，要進(jìn)行監(jiān)控和懲處。公平執(zhí)法是最基本的納稅服務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)就是通過(guò)納稅服務(wù)，通過(guò)稅收?qǐng)?zhí)法促進(jìn)納稅人能夠遵從稅法。不能一味地把納稅人都當(dāng)成對(duì)立面，應(yīng)當(dāng)千方百計(jì)地加以引導(dǎo)，促進(jìn)納稅人自覺(jué)自愿地遵從稅法。

第三，依法治稅是優(yōu)化納稅服務(wù)的根本，也是提高優(yōu)化納稅服務(wù)水平的基礎(chǔ)。稅務(wù)機(jī)關(guān)必須堅(jiān)持“依法征稅、應(yīng)收盡收、堅(jiān)決不收過(guò)頭稅，堅(jiān)決防止和制止越權(quán)減免稅”的原則，同時(shí)，在征收管理過(guò)程中充分保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，大力推行納稅評(píng)估、檢查約談和企業(yè)納稅信譽(yù)等級(jí)評(píng)定等行之有效的管理制度，營(yíng)造良好的稅收環(huán)境，努力為納稅人依法納稅提供全方位和高水平、低成本的服務(wù)，切實(shí)維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。嚴(yán)格執(zhí)法就是最好的優(yōu)化納稅服務(wù)，做到在執(zhí)法中服務(wù)，在服務(wù)中執(zhí)法，把優(yōu)化納稅服務(wù)體現(xiàn)到依法治稅中。

所以，僅僅把納稅服務(wù)作為一種工作內(nèi)容來(lái)看待還是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，因?yàn)榧{稅服務(wù)不僅僅是一項(xiàng)工作，需要我們對(duì)它的理論內(nèi)涵、制度管理、考核評(píng)價(jià)、責(zé)任機(jī)制、法律保障、資源配置等框架體系要不斷構(gòu)建、完善，而且，我們更應(yīng)該把納稅服務(wù)作為一種全新的理念、作為一種新的工作方式方法，融入到我們的全部稅收工作中。優(yōu)化納稅服務(wù)，就是以服務(wù)的理念，以服務(wù)的方法，做好稅務(wù)部門在稅款征收過(guò)程中，為納稅人所提供的各項(xiàng)工作。因此，在將納稅服務(wù)作為一種新的工作內(nèi)容開(kāi)展的同時(shí)，更有必要將納稅服務(wù)作為一種新的理念，融入稅務(wù)機(jī)關(guān)的各項(xiàng)稅款征收管理工作中，并將納稅服務(wù)作為一種全新的工作方法，貫穿于稅務(wù)機(jī)關(guān)的各項(xiàng)稅款征收管理工作中。也就是說(shuō)，有2種主要的工作方法始終貫穿于稅收工作的全過(guò)程，一種是納稅服務(wù)，一種是行政執(zhí)法。二者緊密聯(lián)系，但并非平分秋色，在全部稅收工作中，應(yīng)充分考慮并針對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人博弈的具體條件、具體情況，處理稅收?qǐng)?zhí)法與納稅服務(wù)的關(guān)系，以實(shí)現(xiàn)納稅服務(wù)與稅收?qǐng)?zhí)法的共同目的———納稅遵從。

作者：鞠志倩 單位：遼寧稅務(wù)高等專科學(xué)校