本站小編為你精心準備了“年終獎”發放中的個人所得稅籌劃探討參考范文，愿這些范文能點燃您思維的火花，激發您的寫作靈感。歡迎深入閱讀并收藏。

年終獎是年末永遠的話題，對一部分人來說，年終獎占年收入的比例較大，尤其是一些企業的中高層管理人員和銷售人員，看著幾位數的年終獎心情自然歡喜，但高額的個人所得稅也讓部分人的心里有些不是滋味，特別是業績明明比別人好，名義上的年終獎也要高，但實際拿到的年終獎反而比別人低，這在一定程度上會削弱年終獎的激勵作用，甚至產生消極影響。依法納稅是每個公民應盡的義務，但如何合理發放年終獎，避免員工承擔不必要的稅負，使年終獎真正起到應有的激勵作用，也是領導和會計人員應該考慮的問題。

1“年終獎”應納個人所得稅的計算方法

納稅人取得的年終獎應單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，按以下計稅辦法，由扣繳義務人發放時代扣代繳:(1)先將雇員當月內取得的年終獎，除以12個月，按其商數根據“工資薪金所得適用個人所得稅累進稅率表”確定適用稅率和速算扣除數。如果在發年終獎的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規定的費用扣除額(目前為3500元)，應將“年終獎”扣除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述方法確定年終獎的適用稅率和速算扣除數。(2)將雇員當月取得的年終獎，按以上所述方法確定的適用稅率和速算扣除數計算征稅，計算公式為:(1)雇員當月工資薪金高于(或等于)稅法規定的費用扣除的。應納稅額=年終獎×適用稅率－速算扣除數(2)雇員當月工資薪金低于稅法規定的費用扣除的:應納稅額=(年終獎－當月工資薪金所得與費用扣除額的差額)×適用稅率－速算扣除數［例1］王琳和張宏都為甲公司銷售人員，王琳2014年12月取得應稅工資收入5000元，另發放年終獎金48000元;張宏2014年取得應稅工資收入3000元，另發放年終獎24500元。計算王琳和張宏2014年12月應納個人所得稅額。(1)王琳2014年12月應納稅額的計算:工資應納稅額=(5000－3500)×3%=45(元);48000÷12=4000元，年終獎適用稅率為10%，速算扣除數為105，年終獎應納稅額=48000×10%－105=4695(元);王琳2014年12月應納稅額=45+4695=4740(元)。(2)張宏2014年12月應納稅額的計算:工資小于3500元，不需要繳納個人所得稅;［24500－(3500－3000)］÷12=2000(元)，適用10%的稅率和105的速算扣除數，年終獎應納稅額=［24500－(3500－3000)］×10%－105=2295(元);張宏2014年12月應納稅額=2295元。需要注意的是，在一個納稅年度內，對每一位納稅人，該計稅方法只允許使用一次。

2由于個人所得稅的影響，“年終獎”在員工激勵方面可能會帶來負效應

2.1問題的提出:高校超課時費的發放筆者在高校工作，一般高校有年最低課時的要求，超過最低課時的，按每節課一定課時費計算超課時費，一般是一個學年計算一次。假設某高校一位教授的月應稅工資、薪金所得為8000元，計算出超課時費為12000元，同時學校準備發放年終獎3000元，目前有三種方案可供選擇:方案一:超課時費隨12月工資一起發放，年終獎單獨發放;方案二:超課時費平均到三個月隨工資一起發放，年終獎單獨發放;方案三:超課時費作為年終獎發放。從教師稅收負擔的角度，應如何發放年終獎最好呢?(1)方案一超課時費應納稅額的計算:如果沒有超課時費，當月應納稅額=(8000－3500)×10%－105=345元;如果超課時費和當月工資一起發放，當月應納稅額=(20000－3500)×25%－1005=3120元;導致多繳納個人所得稅=3120－345=2775元，為超課時費承擔稅額。(2)方案二超課時費應納稅額的計算:工資應納稅所得額=8000－3500=4500元，正好在稅率為10%對應區間的最大值，如果每個月應納稅所得額再增加，增加部分的稅率就需要按20%的稅率計稅，超課時費分三個月平均發放，每個月發放4000元，在稅率為20%的區間內，所以超課時費應納稅額=12000×20%=2400元，比方案一少納稅375元。(3)方案三超課時費應納稅額的計算:如果將超課時費作為年終獎發放，年終獎共發放12000+3000=15000元，由于15000÷12=1250元，則適用稅率為3%，超課時費應納稅額=12000×3%=360元，比方案二少交稅2040元，比方案一少交稅2415元，幾乎接近年終獎3000元。年終獎原本和一年的業績有關，國稅發〔2005〕9號對年終獎的特殊規定，就是為了避免年終獎和當月工資合并作為一個月工資、薪金所得計稅所導致的稅收負擔過重現象。但目前有部分高校是將超課時分幾個月隨工資平均發放，加重了稅收負擔，使得本就不多的超課時費又部分縮水。在年終獎較少的情況下，可以考慮將超課時費作為年終獎發放，但年終獎的發放金額不要超過臨界點18000元，超過18000元的部分可以平均到幾個月隨工資發放。

2.2“年終獎”的計稅方法會導致年終獎的“多給少得”目前年終獎的計稅方法導致的另外一個問題就是，一旦超過臨近點，年終獎就需要全額按照更高一檔的稅率計稅，近似于全額累進(因為速算扣除數會增加，但增加的金額遠遠不足以抵消因稅率的提高而增加的稅額)，導致多拿1元年終獎，可能會多交數千元甚至數萬元的稅。經計算，發18001元比18000元多納稅1154.1元;發54001元比54000元多納稅4950.2元;發108001元比108000元多納稅4950.25元;發420001元比420000元多納稅19250.3元;發660001元比660000元多納稅30250.35元;發960001元比960000元多納稅88000.45元。所以有人說:“寧愿少拿一千，不愿多拿一元。”［例2］高萌和李曉都為某公司的銷售人員，2014年12月取得應稅工資、薪金所得都為5000元，根據當年業績考核情況，高萌應發年終獎54000元，李曉應發年終獎60000元。兩人的工資沒有區別，應納稅額和實發工資都一樣。工資應納稅額=(5000－3500)×25%=45元，實發工資為5000－45=4955元(不考慮其他影響)。但年終獎應納稅額會有很大差異。高萌的年終獎:54000÷12=4500元，適用10%的稅率和105的速算扣除數，年終獎應納稅額=54000×10%－105=5295元，高萌稅后實得年終獎=54000－5295=48705元。李曉的年終獎:60000÷12=5000元，適用20%的稅率和555的速算扣除數，年終獎應納稅額=60000×20%－555=11445元，李曉稅后實得年終獎=60000－11445=48555元。從以上計算可以看出，雖然李曉的業績較好，名義年終獎比高萌高出6000元，但扣除所得稅后，實際拿到的反而少了150元，實發年終獎無法反映員工業績的好壞，不但起不到應有的激勵作用，還會打擊員工的積極性。所以作為領導和會計人員，應合理安排年終獎的發放時間，使員工盡可能避免承擔不必要的稅負，使年終獎起到預期的激勵作用。

3“年終獎”稅收籌劃案例

年終獎的稅收籌劃思路，主要是依據年終獎在一個納稅年度內只能使用一次的規定，利用臨界點，尋找工資、獎金增減變化平衡點，合理確定年終獎發放數額，把年終獎分解成兩部分，一部分以年終獎的形式單獨發放，另一部分以月獎、季度獎、半年獎等形式并入工資發放。［例3］張琳為甲公司銷售經理，其年收入由兩部分構成，月應稅工資、薪金所得為10000元，根據部門業績情況確定獎金的多少。2014年，根據考核結果，張琳的全年獎金為120000元。張琳的獎金應該如何發放呢?目前，有很多單位主要采用年末全部作為年終獎發放、在次年的前幾個月平均發放或者按季度考核，作為季度獎發放等形式。假設目前甲公司準備在下列兩種方案中進行選擇:方案一:2015年1月，120000元全部作為年終獎發放。

此方案應納稅額的計算如下:120000÷12=10000元，適用稅率25%，速算扣除數1005，年終獎應納稅額=120000×25%－1005=28995元;2015年12個月工資、薪金所得應納稅額=［(10000－3500)×20%－555］×12=8940元;2015年全年合計應納稅額=28995+8940=37935元。方案二:將2014年的年終獎在2015年的12個月隨工資平均發放，即每個月隨工資發放10000元年終獎，每個月應稅工資、薪金所得為20000元。(如果按季度發放或分幾個月平均發放，應納稅額會更大，為了簡化計算，設計為平均12個月發放。)2015年全年合計應納稅額=［(20000－3500)×25%－1005］×12=37440元。由于張琳的工資比較高，稅率已達到了20%，所以簡單地將年終獎平均到每個月發放，對應納稅額的影響不會很大，從計算結果也可以看出，方案二的應納稅額合計比方案一僅少了495元(37935－37440元)，而且方案一在2015年1月就拿到了所有的年終獎，用年終獎進行投資，取得的收益應該會大于495元，所以上述兩種方案都不是最好方案，應重新設計年終獎的發放方法。120000元到底應如何發放，才能使所交的個人所得稅最少，又不違反稅法的規定呢?由于年終獎超過臨界點，稅率就提高一檔，所以，年終獎的發放金額應找臨界點，超過臨界點的分到各月或作為季度獎發放，兩者如何劃分，還要看目前工資適用的稅率高低。需要說明的是，在下述方案中，也可以將作為年終獎發放的金額扣除后金額平均到每月發放，不影響應納稅額，但為了達到節稅又能盡早發放的目的，所以做了下述安排。

新設計方案一:120000÷12=10000元，適用稅率25%，速算扣除數1005，比25%低一檔的稅率為20%，對應的臨界點為9000元，9000×12=108000元，此時適用稅率為20%，速算扣除數為555，需要平均到每月發放的年終獎還有120000－108000=12000元。月工資應納稅所得額=10000－3500=6500元，對應的稅率為20%，該稅率對應的區間為(4500，9000］，9000－6500=2500元，為了保證稅率不再提高，平均到每月發放的年終獎不應超過2500元，12000=2500×4+2000。所以設計方案為:108000元作為年終獎單獨發放，2015年1—4月每月年終獎2500元隨工資一起發放，5月2000元年終獎隨工資一起發放。年終獎應納稅額=108000×20%－555=21045元;全年工資應納稅額=［(12500－3500)×20%－555］×4+［(12000－3500)×20%－555］+［(10000－3500)×20%－555］×7=11340元;2015年全年合計應納稅額=21045+11340=32385元。

通過重新安排年終獎的發放時間，應納稅額比原方案一少了5550元，比原方案二少了5055元。新設計方案二:雖然上述方案的稅負已經大大降低，但考慮到比20%低一檔的稅率是10%，中間的差距為10%，所以可以進一步考慮，年終獎是否可以再多向每個月平均一點。稅率為10%時的臨界點為4500元，4500×12=54000元，此時適用稅率為10%，速算扣除數為105。如果按54000元發放年終獎，需要平均到每月或作為季度獎發放的年終獎還有120000－54000=66000元。此時每月工資應納稅所得額=10000－3500=6500元，對應的稅率為20%，9000－6500=2500元，如果每月隨工資發放2500元，可再發放2500×12=30000元，還剩余36000元，更高一檔稅率對應的區間為(9000，35000］，35000－9000=26000元，所以26000元可以在1月作為季度獎發放，剩下的10000元在4月作為季度獎發放。所以設計方案為:54000元作為年終獎單獨發放，2015年1月發放季度獎26000元，4月發放季度獎10000元(季度獎和本月工資合并作為工資、薪金所得計稅)，每月隨工資發放2500元。年終獎應納稅額=54000×10%－105=5295元;1月應稅工資、薪金所得=10000+2500+26000=38500元，4月應稅工資、薪金所得=10000+2500+10000=22500元，其他月份應稅工資、薪金所得=10000+2500=12500元，全年工資應納稅額=［(38500－3500)×25%－1005］+［(22500－3500)×25%－1005］+［(12500－3500)×20%－555］×10=7745+3745+12450=23940元;則全年合計應納稅額=5295+23940=29235元。從以上計算可以看出，新設計方案二交的稅最少，比新設計方案一又少交稅3150元。

4“年終獎”稅收籌劃思路總結

在工資薪金和獎金總額不變的前提下，把工資薪金和獎金進行合理分配，可以實現節稅的目的。如果年工資、獎金總額相對固定，且工資和獎金的分配不受限制，則僅從員工個人所得稅負擔考慮，可以按表2進行工資和年終獎的分配。如果工資相對固定，但年終獎需年終考核后才能確定的，也可以參照上表確定年終獎的發放金額，剩余的平均到下年每月發放，或參照案例思路，部分平均到每月發放，部分作為季度獎等獎金發放。

作者：崔玉衛 單位：三江學院 商學院