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摘要:

隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的深入發(fā)展和稅制改革的逐步深入,納稅籌劃日益成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理中不可或缺的一個重要組成部分,已成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理和進(jìn)行各項(xiàng)財(cái)務(wù)決策時必須考慮的一項(xiàng)重要內(nèi)容。本文首先概述了企業(yè)納稅籌劃的必要性與特點(diǎn),分析了企業(yè)財(cái)務(wù)管理與納稅籌劃的關(guān)系與應(yīng)用原則,然后從對策與案例分析上探討了納稅籌劃對企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響。

關(guān)鍵詞:

納稅籌劃;企業(yè);財(cái)務(wù)管理;稅收制度

當(dāng)前我國稅收制度不斷得到完善,為此我國很多企業(yè)也被推向了全面稅收約束的市場競爭環(huán)境之中,而納稅籌劃因此成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要領(lǐng)域。在遵守稅法的前提下,整體把握稅法和正確運(yùn)用稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用,可以降低財(cái)務(wù)成本、減輕稅負(fù),為企業(yè)創(chuàng)造更多地現(xiàn)金凈流量,有利于進(jìn)行財(cái)務(wù)管理。我們也必須看到許多企業(yè)在納稅籌劃問題上缺乏戰(zhàn)略眼光,以至于要么以逃、偷、漏稅行為等同于納稅籌劃;要么以短期稅負(fù)的絕對數(shù)減少視為納稅籌劃,而最終并未達(dá)到企業(yè)價值最大化的目標(biāo),相反加大了稅收管理的風(fēng)險。如何在充分利用已有的稅收政策,制定可行的財(cái)務(wù)管理對策,合理安排企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動和財(cái)務(wù)管理活動,以使企業(yè)可以有更多的稅后利潤、從而有更多的可支配資金來實(shí)現(xiàn)生存和發(fā)展,就顯得尤為重要。全文基于納稅籌劃在企業(yè)投資、經(jīng)營與分配等財(cái)務(wù)決策中的重要作用,論述了納稅籌劃對企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響,現(xiàn)報道如下。

一、企業(yè)納稅籌劃的必要性與特點(diǎn)

(一)企業(yè)納稅籌劃的必要性市場經(jīng)濟(jì)是競爭的經(jīng)濟(jì),作為市場主體的企業(yè),為了能夠在激烈的競爭中獲勝,必須會采取各種措施以實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)利益的最大化。企業(yè)納稅籌劃是在法律許可的范圍內(nèi),從企業(yè)的全局性戰(zhàn)略出發(fā),為實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化,減輕集團(tuán)整體性稅負(fù),增加集團(tuán)凈收益,通過對整個企業(yè)的經(jīng)營、投資、籌資等經(jīng)濟(jì)活動事先分析、籌劃和安排,以充分利用稅法所提供的優(yōu)惠政策及可選擇性政策,從而獲得最大的稅后利益的一種財(cái)務(wù)謀劃管理活動。

(二)企業(yè)納稅籌劃的特點(diǎn)1、一體化當(dāng)前我國企業(yè)在發(fā)展過程中不斷壯大,形成了大量企業(yè)集團(tuán)。在集團(tuán)內(nèi),母公司作為企業(yè)的管理總部,可以代表集團(tuán)整體的名義對外行使外交權(quán),對內(nèi)行使管理權(quán);能最大限度地發(fā)揮集團(tuán)的資源一體化優(yōu)勢與管理協(xié)同效應(yīng)。母公司和子公司必須保持高度的集中一體化,以保證實(shí)現(xiàn)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),實(shí)現(xiàn)企業(yè)納稅利益最大化。2、多層次化當(dāng)前我國很多企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模大,資本鏈長,管理跨度寬,地域分布廣的特點(diǎn),決定了企業(yè)管理分為多個層次,即集團(tuán)總公司、所屬子公司及其子公司的下屬成員單位。集團(tuán)稅收籌劃必定是以子公司的下屬成員單位為基礎(chǔ)的多層次納稅籌劃。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)管理與納稅籌劃的關(guān)系與應(yīng)用原則

(一)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與納稅籌劃的關(guān)系財(cái)務(wù)管理對策對其范疇內(nèi)的理財(cái)活動都具有統(tǒng)籌和指導(dǎo)作用,財(cái)務(wù)管理對策制約和決定著納稅籌劃活動,納稅籌劃只有在財(cái)務(wù)管理對策確定的情況下才能充分發(fā)揮其作用。在某些條件下,納稅籌劃可能在確定企業(yè)戰(zhàn)略時,能夠起到一定的影響作用,但決不是決定性的作用。公司在考慮是否采取某項(xiàng)經(jīng)營措施時,往往是從整體戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā),而不是從納稅籌劃的角度來決策。雖然納稅籌劃能夠滲透到公司生產(chǎn)經(jīng)營的每一個環(huán)節(jié),但它并不是公司的首要目的,公司存在的唯一理由是能夠盈利,為投資者帶來收益,而不是能夠少繳稅款。財(cái)務(wù)活動按決策及期限的長短分為日常性的財(cái)務(wù)活動和長期性的財(cái)務(wù)活動。由于財(cái)務(wù)管理對策具有全局性、長期性和外向性等特征,因此財(cái)務(wù)管理對策主要研究后一種財(cái)務(wù)活動,即將會影響全局的、帶長期性戰(zhàn)略意義的財(cái)務(wù)活動,主要涉及:籌資戰(zhàn)略:解決長期內(nèi)與企業(yè)戰(zhàn)略有關(guān)的企業(yè)融資目標(biāo)、原則、結(jié)構(gòu)、成本等重大問題;資本運(yùn)營戰(zhàn)略:解決長期內(nèi)與企業(yè)戰(zhàn)略有關(guān)的企業(yè)對內(nèi)和對外投資的目標(biāo)、原則、結(jié)構(gòu)、風(fēng)險等重大問題;股利分配戰(zhàn)略:解決長期內(nèi)與企業(yè)戰(zhàn)略有關(guān)的企業(yè)利潤分配的目標(biāo)、原則、規(guī)模、方式等問題。

(二)企業(yè)納稅籌劃的應(yīng)用原則1、合法性原則合法性是納稅籌劃的根本原則。由于納稅籌劃不是偷稅、騙稅,更不是鉆政策的空子,或打政策的擦邊球,納稅人只有深刻理解、準(zhǔn)確掌握稅法,并具有對稅收政策深層次的研究能力,納稅籌劃才有可能成功,否則納稅籌劃可能成為變相的偷稅,只能是“節(jié)稅”越多,處罰越重。2、全局性原則根據(jù)目的性原則,納稅籌劃不能只注重個別稅種稅負(fù)的降低,或某一納稅期限內(nèi)少繳或不繳稅款,而要著眼于整體稅負(fù)的減輕。也不能僅僅著眼于稅法的選擇,而要著眼于企業(yè)總體的管理決策,并與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合起來,才能真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化的目的。3、基礎(chǔ)性原則納稅籌劃是綜合性非常強(qiáng)的一種理財(cái)活動,而會計(jì)核算規(guī)范、賬證完整是納稅籌劃最重要、最基本的要求,因?yàn)榧{稅籌劃是否合法,首先必須要通過納稅檢查,如果企業(yè)會計(jì)核算不規(guī)范,不能依法取得并保全會計(jì)憑證,或會計(jì)記錄不健全,則納稅籌劃的結(jié)果可能無效或大打折扣。4、前瞻性原則納稅籌劃作為一種高層次、高智力型的財(cái)務(wù)管理活動,是企業(yè)運(yùn)用稅法的導(dǎo)向作用,通過事先對生產(chǎn)經(jīng)營、投資活動等進(jìn)行全面的統(tǒng)籌規(guī)劃與安排,達(dá)到減少或降低稅負(fù)的目的。5、目的性原則納稅籌劃的最終目的是企業(yè)整體效益最大化,而不單純是企業(yè)稅負(fù)最小。如某一方案雖然可以使企業(yè)稅負(fù)降低,但可能使企業(yè)在此領(lǐng)域喪失優(yōu)勢,結(jié)果總體利潤減少,則是不可取的。

三、納稅籌劃對企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響分析

(一)籌資納稅籌劃在納稅籌劃過程中,企業(yè)應(yīng)首先比較債務(wù)資本與權(quán)益資本的資金成本,包括資金占用費(fèi)和資金籌集費(fèi)。在所有的籌資方式中,不同的籌資渠道資金成本各不相同,取得資金的難易程度也不同,其中利用貸款從事生產(chǎn)經(jīng)營活動資金成本最低。我國稅法規(guī)定,權(quán)益資本以股息形式獲得報酬,一般要被征稅兩次,一次是分配前作為企業(yè)的應(yīng)納稅所得額,征收企業(yè)所得稅,另一次是分配后作為權(quán)益資本所有者的股息收入,征收預(yù)提所得稅。而企業(yè)支付債務(wù)資本的利息可以列為財(cái)務(wù)費(fèi)用,從應(yīng)納稅所得額中扣除。因此企業(yè)可以設(shè)計(jì)資本來源結(jié)構(gòu),千方百計(jì)舉債投資,加大債務(wù)資本比例,降低自有資金的比例,從而降低稅務(wù)成本。

(二)投資納稅籌劃企業(yè)面臨多種投資機(jī)會的選擇時,資本使用成本是一個重要的影響因素。我們認(rèn)為,企業(yè)設(shè)立子公司可直接利用國家稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃。國家為了促進(jìn)某些行業(yè)的發(fā)展,給予在這些行業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動的企業(yè)或個人以必要的稅收優(yōu)惠政策。由于這些稅收優(yōu)惠政策是國家從宏觀上調(diào)控經(jīng)濟(jì),引導(dǎo)資源流向的工具,符合國家總體的經(jīng)濟(jì)目標(biāo),因而納稅人可以合理地加以利用,為自己企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動服務(wù)。比如國家對某些生產(chǎn)性企業(yè)給予稅收上的優(yōu)惠,則企業(yè)可根據(jù)自己的實(shí)際情況,就地改變生產(chǎn)經(jīng)營范圍,使自己符合優(yōu)惠條件,從而獲得稅收上的好處。

(三)產(chǎn)權(quán)重組納稅籌劃產(chǎn)權(quán)重組是一種正常的企業(yè)行為,并且貫穿企業(yè)運(yùn)營發(fā)展的全歷程。企業(yè)產(chǎn)權(quán)重組是一次資源的重新配置過程,必然伴隨資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移。企業(yè)產(chǎn)權(quán)重組包括合并、分立、資產(chǎn)重組和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等。在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移過程中,可能涉及的稅種有增值稅、營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、契稅、企業(yè)所得稅等,其中資產(chǎn)轉(zhuǎn)移中的流轉(zhuǎn)稅問題和對產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移形成所得的稅務(wù)處理是產(chǎn)權(quán)重組納稅籌劃的重點(diǎn)。根據(jù)現(xiàn)行的稅收制度規(guī)定,在流轉(zhuǎn)稅方面大多采用較優(yōu)惠的稅收政策,如對關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)重組、購并時的不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅,也不征收土地增值稅;以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股,參與被投資方利潤分配,共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為,不征收營業(yè)稅,并免征土地增值稅;對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。為此企業(yè)在產(chǎn)權(quán)重組過程中,除應(yīng)從生產(chǎn)經(jīng)營需要的角度考慮轉(zhuǎn)移哪些資產(chǎn)外,還應(yīng)從納稅籌劃的角度考慮轉(zhuǎn)移哪些資產(chǎn)、按多大的價格轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、如何從流轉(zhuǎn)稅和所得稅綜合籌劃的角度進(jìn)行資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓等問題。

(四)內(nèi)部業(yè)務(wù)定價籌劃轉(zhuǎn)讓定價不僅是國內(nèi)企業(yè)納稅籌劃的一種主要方法,而且是跨國企業(yè)進(jìn)行國際納稅籌劃的重要方法之一。企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價方法主要是集團(tuán)根據(jù)其經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo),在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間銷售商品,提供勞務(wù)和專門技術(shù)、資金借貸的活動時所確定的集團(tuán)內(nèi)部價格。關(guān)聯(lián)企業(yè)主要是指具有直接或間接控制和被控制法律關(guān)系的兩個或兩個以上的企業(yè)。任何一個商品生產(chǎn)者和經(jīng)營者及買賣雙方均有權(quán)力根據(jù)自身的需要確定所生產(chǎn)所經(jīng)營產(chǎn)品的價格標(biāo)準(zhǔn),只要買賣雙方是自愿的,別人就無權(quán)干涉,這是一種合法行為。內(nèi)部業(yè)務(wù)之間的互惠定價,企業(yè)為減輕稅負(fù),達(dá)到降低集團(tuán)整體稅負(fù)的手段。

四、案例分析

(一)案例1甲公司2011年,需籌資1200萬元用于開發(fā)新項(xiàng)目。企業(yè)所得稅稅率為25%;假定企業(yè)采用不同籌資方式的息稅前利潤都為5000萬元。現(xiàn)有三種籌資方案可供選擇:方案1,向銀行借5年期長期借款1200萬元,年利率10%,籌資費(fèi)用率0.5%;方案2,按面值發(fā)行5年期長期債券1200萬元,年利率為10%,籌資費(fèi)用率5%;方案3,平價發(fā)行面值1元的股票1200萬元,籌資費(fèi)用率為10%,預(yù)期分配率為0.2元/股。通過分析,通過上面的案例可以看出,方案2應(yīng)納稅額最少,其次是方案1,這是因?yàn)榉桨?和方案2屬于債務(wù)性籌資,籌資費(fèi)用和利息均可在稅前扣除,方案3為權(quán)益性籌資,只允許籌資費(fèi)用在稅前扣除,其抵稅效果不如債務(wù)性籌資明顯。所以甲企業(yè)應(yīng)選擇債務(wù)性籌資。

(二)案例2公司A于2014年8月合并某企業(yè)B,B企業(yè)合并時賬面價值:資產(chǎn)總額15000萬元,其中固定資產(chǎn)10000萬元,負(fù)債為1000萬元,賬面凈資產(chǎn)為5000萬元,評估后公允價值為:資產(chǎn)總額20000萬元,其中固定資產(chǎn)12000萬元,凈資產(chǎn)公允價值8000萬元。合并時,B企業(yè)留存收益500萬元,商譽(yù)為500萬元,所得稅率為15%,為簡化起見,假設(shè)固定資產(chǎn)按統(tǒng)一折舊率提取折舊,商譽(yù)平均攤銷,且不考慮貨幣的時間價值。則采用兩種方法對未來所得稅的影響計(jì)算如下。固定資產(chǎn)評估價值高于賬面價值折舊抵稅金額:(12000-10000)×15%=2000×15%=300(萬元)商譽(yù)攤銷抵稅金額:500×15%=75(萬元)留存收益補(bǔ)虧的潛在節(jié)稅金額:500×15%=75(萬元)節(jié)稅金額總數(shù):300+75+75=450(萬元)。從以上兩種會計(jì)處理方法對稅收影響的分析可以得出:購買法比權(quán)益集合法更能節(jié)稅。總之,納稅籌劃是為減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān),增加稅后利潤而做出的一種戰(zhàn)略性的籌劃活動,它是公司財(cái)務(wù)管理對策中不可缺少的一部分,在競爭日趨公平和激烈的市場下,通過納稅籌劃的手段使企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)最小化,從而降低成本,增加經(jīng)濟(jì)效益,是目前企業(yè)增強(qiáng)競爭力的有效方法之一。

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作者：王麗娜 單位：天津市寶坻區(qū)畜牧水產(chǎn)業(yè)發(fā)展服務(wù)中心