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摘要：隨著互聯網、第三方支付平臺、大數據、云計算等技術發展，新的商業模式——共享經濟應運而生。在新商業模式下，供需雙方能突破時間和空間的限制，解決了信息不對稱所導致的資源浪費問題，較好地起到了整合資源、消化過剩產能的作用。但也產生了不少問題，如消費者權益保護不足、不公平競爭等，特別是納稅問題。因此，本文從分析共享經濟在我國的發展現狀以及加強共享經濟商業模式納稅管理的必要性出發，對目前我國共享經濟企業（或個人）存在的納稅問題進行研究分析，進而提出相關的建議，以期促進共享經濟持續、健康、有序地發展。

關鍵詞：共享經濟；納稅；問題

隨著互聯網技術的快速發展以及移動終端的普及，共享經濟商業模式在全球范圍內興起。目前,共享經濟發展較為成熟的領域主要集中在共享出行、共享空間、共享金融等九大領域，并向更多的傳統行業和細分領域滲透。從消費者角度看，共享經濟商業模式能較好地滿足他們個性化、多樣化的需求。對于經營者來說，共享經濟商業模式能幫助經營者提高現有資產的使用率，降低資產的閑置率。但共享經濟商業模式同樣也帶來了一些問題，諸如消費者權益保障不足、不公平競爭以及偷漏稅等問題。本文試著對我國共享經濟商業模式下的納稅問題展開討論,希望能為我國共享經濟的健康、持續地發展提供相應的建議。

一、共享經濟在我國的發展現狀

（一）共享經濟的擴張迅猛，已成為公眾關注的焦點

中投顧問在《2016-2020年中國共享經濟產業深度調研及投資前景預測報告》中提出，從行業發展階段來看，我國共享經濟的發展形態、用戶習慣、平臺建設、供需雙方認知等方面都尚處于起步階段，部分細分行業（例如租車、房屋短租等）將進入高速成長期。從共享經濟的市場規模來看，我國共享經濟發展迅速，平臺企業成長快速。速途研究院提供的數據顯示，共享經濟各領域代表性企業的參與人數快速增加。以我國在線短租市場為例：我國在線短租市場是從2012年起步，當時的市場規模僅有1.4億元，2014年已達到38億元，2015年超過100億元，環比增長幅度為163%。從上述數據不難發現，短短幾年時間我國共享經濟的發展速度遠遠超越了傳統行業。可以說，共享經濟的崛起已對我國傳統行業的發展以及現有的法律法規產生了深遠影響，使其成為公眾關注的焦點。

（二）共享領域不斷拓展

我國共享領域拓展迅速，從最初的共享交通、共享空間迅速滲透到金融共享、餐飲、物流共享、服務共享、崗位共享、師資共享等多個領域，并向高端裝備制造領域、新能源領域等戰略性新興產業領域擴張。正如共享經濟的倡導者所希望的，在不久的將來，一切可分享的東西都將被分享，人們的工作和生活方式將因其而發生翻天覆地的變化。

（三）中國共享經濟企業開啟國際化進程

盡管全球共享經濟仍處于起步階段，但各國的共享經濟發展不一，市場競爭激烈。市場的競爭壓力同樣迫使我國一些共享經濟企業在模仿國外成功共享經濟平臺的基礎上，進行本土化創新，而且一些創新成功的共享經濟企業已經走到了世界前列。以WiFi萬能鑰匙為例，2015年5月，WiFi萬能鑰匙憑借成功的商業模式創新，積極拓展國際市場。在不到一年里，其已經在巴西、俄羅斯、墨西哥、印尼等近50個國家和地區的GooglePlay工具榜上排名第一，用戶遍及223個國家和地區，成為少數能覆蓋全球用戶的中國移動互聯網應用之一。

（四）與傳統經濟之間沖突不斷

較傳統經濟模式，在共享經濟模式下，供需雙方僅需通過共享平臺匹配相關信息完成交易，作為回報，僅需要支付少量的費用給共享平臺的提供者——網絡公司?？梢哉f，共享平臺幫助供需雙方既節約了雙方的時間，又減少中間環節、降低了經濟成本，使得經營成本較高的傳統企業面臨巨大的競爭壓力。此外，共享經濟的發展也沖擊著我國原有的商業邏輯和經濟秩序，引發了社會財富的重新分配，使得共享經濟與傳統經濟之間沖突不斷。

二、加強共享經濟商業模式納稅管理的必要性

目前，我國稅法對于共享經濟商業模式沒有明確的規定，對共享經濟企業（或個人）缺少相關的執法依據，從而給人們造成了共享經濟企業（或個人）不需要納稅的認識誤區。事實上，在我國只要進行交易，取得了所得是需要交納相關稅費的。因此，加強對共享經濟企業（或個人）納稅管理可以有效控制國家稅收流失的問題，同時，對緩解與傳統經濟沖突、促進公平競爭、實現稅收公平有著積極的意義。

（一）控制稅收流失的需要

共享經濟商業模式在我國的發展時間不長，但其發展速度和規模迅猛，根據新華社相關報道，2015年我國共享經濟及其相關市場的規模已高達1.95萬億元。并預測未來五年，共享經濟將會成為我國經濟新的增長點，占我國GDP比重將在10%以上。由此看來，共享經濟在很大程度上為我國的經濟發展帶來了新動力，但對我國稅收征管來說，共享經濟造成我國稅收收入的流失也是一個不爭的事實。因此，需要完善相關稅收法規，將共享經濟商業模式下的業務活動納入稅收征管范圍內，并加強監管，從而控制稅收流失問題。

（二）緩解與傳統企業沖突、促進公平競爭

雖然中央政府在工作報告中明確提出“支持分享經濟發展，提高資源利用效率”，但政府部門對共享經濟的監管以及相關政策還在制定之中。在目前相關政策不明的情況下，共享經濟逃避了傳統企業的稅收、社會保險等，加之一些行業準入門檻低，只需向運營平臺提出申請即可經營，使得一些共享經濟企業（或個人）以低于傳統企業的成本經營，這樣對傳統企業產生了不公平競爭。為了緩解與傳統企業沖突、促進公平競爭，應加強對共享經濟企業（或個人）的納稅管理。

（三）實現稅收公平

作為一種新興的經濟模式——共享經濟除在交易方式上與傳統經濟模式有所差別外，在交易的本質上兩者并無區別（與傳統餐飲住宿行業、車輛租賃行業一樣，提供住宿餐飲、出租自行車服務）。因此，共享經濟企業（或個人）發生了應稅行為或取得了應稅所得應該履行納稅義務，對共享經濟企業（或個人）加強納稅管理不僅能夠對我國現有的稅收征管工作帶來積極的促進意義，而且對我國經濟均衡發展起到一定的作用，實現稅收公平。

三、共享經濟商業模式面臨的納稅問題

相對傳統經濟活動，共享經濟活動具有方便快捷、減少交易成本、提高資產使用率等優勢，因而越來越受到人們的青睞，近幾年在我國出現了“井噴”之勢。值得注意的是，共享經濟活動具有無紙化、虛擬化等特性，也帶來了不少納稅問題，具體表現為：

（一）納稅主體的確定問題

納稅主體是我國稅法最基本的構成要素之一，在我國現行稅收法規中，納稅主體主要通過交易所產生的物理痕跡及憑證等因素來確定，但在共享經濟商業模式下，這種判定方式不再有效。一方面，我國現有稅收制度未對共享經濟商業模式的納稅主體制定明確的、具體的規定。在通常情形下，稅務機關依據納稅人的稅務登記，對其實施稅收監管。但是，部分共享經濟的經營者（特別是個人經營者）只是按照共享運營平臺的要求，辦理簡單的登記，沒有進行工商登記，更別說稅務登記，導致無法準確認定征稅主體。另一方面，共享經濟商業模式中，供應者和需求者之間的連接渠道僅是借助網絡等第三方平臺，因此，交易雙方也可以利用高科技技術變更或隱匿真實的姓名、身份和地址，加大了稅收征管難度。

（二）稅目和稅率的不確定

企業（或個人）將閑置的資產提供給他人使用獲得收益，對于這種收益，從經濟學的角度，被認為是對原有資產價值的提升，是一種增值。從稅法角度看，獲取這部分增值的企業（或個人），是增值稅和所得稅的納稅義務人，負有納稅義務。如何確定稅目和稅率，如何抵扣等問題將隨之產生。以增值稅的稅率確定為例，自2016年5月1日起，我國全面實現“營改增”，納稅人在繳納相關流轉稅時，不再需要判斷應交增值稅還是應交營業稅。但是，由于課稅對象（屬于提供實物？還是提供服務？）界限模糊，不易辨別，使得稅目和稅率難以確定。以家庭美食共享平臺——“媽媽的菜”為例，其收取的費用中涵蓋了菜品原料和提供服務的費用，因此，在判斷稅目時，是屬于商品銷售，還是屬于提供生活服務業服務，較難辨別。目前，我國稅法對銷售商品適用的增值稅稅率為17%，而對提供生活服務的增值稅稅率為6%，所以，如何確定稅目和稅率成為納稅的爭論點。目前，我國稅法尚未對共享經濟相關稅目和稅率問題做出明確規定，在共享經濟商業模式下，由于稅目和稅率的不確定性，導致不同納稅人的稅負差異較大。

（三）無紙化交易帶來的稅收計征問題

在一般情況下，共享經濟交易活動是以共享網絡交易平臺為基礎，交易過程中產生的交易記錄以及憑證等都是各種電子化的數字信息。由于傳統紙質的財務賬簿和憑證被無紙化的數字信息替代，以票控稅的方法難以有效實施。其次，數據信息易被修改和刪除，使得稅務機關無法準確掌握真實的數字信息，導致稅務稽查困難。此外，由于存在為了賺取各類共享補貼而進行的刷單行為，使共享服務的供應者與消費者之間的真實交易金額難以與虛假的刷單金額進行分離，進而難以確定真實的應納稅所得額，給稅收計征造成困難。

四、解決共享經濟商業模式納稅問題的建議

（一）完善共享經濟的稅法體系

共享經濟若要健康、有序發展，勢必要形成一個和諧的法制環境作為保障?？墒?，至今我國還沒有為共享經濟提供一個合適的法制環境。這就需要我國借鑒美國、澳大利亞等國家的先進經驗，針對我國共享經濟的實際情況，制定出專門的稅收法律法規，明確共享經濟的納稅主體、交易活動中的適用稅種和稅率等，構建我國共享經濟的稅收法律體系。

（二）制定相關稅收優惠政策

作為一種新的經濟形式，共享經濟具有提高閑置資產利用率、低碳環保以及實現充分就業和彈性工作等優勢。而且，據相關報道，在我國，共享經濟正在向各個行業滲透，對刺激我國經濟增長將起到重要的推動作用?；谏鲜鲆蛩?，國家應制定相應的優惠政策（包括稅收優惠政策）鼓勵共享經濟發展。此外，考慮到目前我國的共享經濟仍在起步階段，不少共享經濟模式的企業還在萌芽期，面臨著激烈的市場競爭，其抗壓性不強，需要政府給予一定的扶持（如財政補貼、低稅率、減稅等稅收優惠等）。

（三）推行網上電子稅務登記制度

想要解決納稅主體的問題，就必須加強對共享經濟企業（或個人）的稅收征管工作。第一，先要做好稅務登記。不同于傳統的稅務登記，對于共享經濟經營者的稅務登記，可采用電子式稅務登記。第二，利用大數據技術，建立相應的數據庫，采集登記納稅人的主要應稅服務（或商品）的種類、常用交易結算方式、相關銀行賬戶的賬號等信息，并要求納稅人當信息發生變更后，在規定期限內及時更新相關資料，便于主管稅務機關進行有效監管。第三，建議稅務機關與共享經濟第三方平臺合作，對平臺的共享經濟經營者實施強制的電子稅務登記，可以有效地幫助稅務機關確定共享經濟經營者的納稅主體資格。

（四）推行第三方平臺代扣代繳

在共享經濟交易過程中，第三方共享平臺一方面收集閑置資源信息，另一方面引入資源的需求者，在適當的時間對供需進行匹配，各取所需。所以，第三方共享平臺在整個共享交易中，起到不可替代的作用，既是信息交換、資金收付的媒介，也是信息流和商流的記錄者。由此，為稅務機關與第三方共享平臺合作進行稅款的代收代繳提供了可操作性。讓第三方共享平臺對共享經濟經營者的應稅所得進行代扣代繳稅款，可以形成稅務機關監管平臺監管經營者的有效管理鏈條，起到提高征管效率、加強稅收監管、降低征稅成本的作用。

五、結語

在共享經濟中，每個人既可成為消費者，也可變身為經營者，這種模式逐漸被大家所認可和接受。共享經濟的納稅問題是現階段稅收研究的熱點。值得注意的是，在互聯網和大數據等信息手段的支持下，對共享經濟經營者征稅的條件已經具備。稅務機關將對目前的稅收制度進行改革和完善，促進共享經濟的健康、有序發展。

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作者：周艷