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［摘要］白酒行業是我國的傳統制造業，屬于納稅成本高的行業之一。按照我國稅收法律制度的規定，白酒企業要繳納增值稅、企業所得稅、消費稅等，而消費稅復合計稅的特性，使得其本身有著一定的籌劃空間。本文主要通過對白酒行業現狀和水井坊酒業自身納稅情況進行分析，并結合消費稅納稅籌劃的技巧，然后對水井坊酒業進行納稅籌劃方案設計。

［關鍵詞］白酒行業；消費稅；復合計稅；納稅籌劃

1消費稅納稅籌劃概述

白酒是我國特有的酒種，有悠久的歷史和獨特的文化內涵。白酒是一種以糧食為主要生產原料的應稅消費品，其發展在一定程度上促進了我國農業的發展，但是因為其安全事故頻發，給人們的生產生活都帶來不小的影響，因此國家近些年對白酒行業加大了監管力度，對白酒課以重稅。在企業發展和行業競爭的雙重壓力之下，企業在改變發展戰略和提高生產效率的同時，采取適當的方式進行納稅籌劃，是降低企業成本的一種途徑。

2水井坊酒業分析

2.1水井坊酒業概況

水井坊是由四川成都全興集團有限公司（中外合資的投資性企業）控股39.71%并在上海證券交易所掛牌的上市公司。水井坊酒業屬于飲用酒制造業，主營酒類產品和銷售，主要產品有水井坊品牌系列和全興品牌系列等。“水井坊”商標還被國家工商總局認定為“中國馳名商標”。

2.2水井坊經營狀況與納稅情況

2017年規模以上白酒企業累計完成銷售收入5654.4億元，同比增長14.42%；累計實現利潤總額1028.48億元，同比增長35.79%。白酒行業自2015年以來逐步走出底部，整體盈利能力實現較大改善。從表1中可以看出從2014年至2017年水井坊的營業收入和營業利潤也呈現了逐年上升的趨勢。單從消費稅的增減變化，2015年與2017年的變化非常突出，2015年消費稅稅額是2014年的286%，而2017年消費稅額比2016年增長了191%，結合營業收入一同觀察，消費稅和營業收入呈現相同的變化趨勢。這表明，當公司銷售量增加時，勢必會面對大額的消費稅支出，這也會給公司的日常經營造成資金上的壓力。在公司的各項稅費中，消費稅僅次于企業所得稅，占比非常大，因此很有必要對公司的消費稅進行籌劃，根據政策積極調整公司的納稅方案。

3消費稅納稅籌劃方案消費稅計稅公式：

應納稅額=銷售數量定額稅率+銷售額或組成計稅價格比例稅率白酒的消費稅是復合計稅的，影響白酒稅額的不僅是銷售額還有銷售量。因此，從計稅價格入手，合理籌劃降低白酒的計稅價格，從而達到降低消費稅的效果是很有必要的。

3.1設立獨立核算的銷售機構

如果白酒生產企業設立的銷售部門不能獨立進行核算，那么就要按非獨立核算銷售部門對外銷售時的銷售額和銷售量來繳納消費稅，此時就不能達到合理節稅的效果。通過設立關聯企業或者獨立核算的銷售公司，將銷售公司作為中轉站，先將產品低價賣給關聯方或銷售公司，再通過其銷售產品，此種方式只在第一個環節征收消費稅，可以適當節稅。稅法中規定：白酒生產企業銷售給銷售單位的白酒，生產企業消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格70%以下的，消費稅最低計稅價格由稅務機關根據生產規模、白酒品牌、利潤水平等情況在銷售單位對外銷售價格50%至70%范圍內自行核定。因此，需要合理把握這個度。

3.2設置獨立核算的運輸部門

對于水井坊來說，企業的年銷售量大，相應也會產生一筆數額很高的運輸費用。公司可以在運輸費上進行籌劃，組建獨立核算的運輸部門，降低成本，然后對商品的定價進行調整，達到降低消費稅的目的。案例：假設水井坊公司酒類產品銷售900噸酒，10000元/噸有如下兩個方案。方案1：以1萬元每噸的價格對外銷售。應納消費稅=900×10000×20%+900×2×0.5=1800900（元）方案2：設立獨立核算的運輸部門后，酒的價格可定在8000元每噸。應納消費稅=900×8000×20%+900×2×0.5=1440900（元）根據方案1和2可以得出可節稅額為：360000元3.3對于售價的籌劃為了促進銷售，白酒企業會在一定的信用額度內讓下游銷售商先銷售后付款，這樣的銷售策略會給白酒生產企業帶來資金上的壓力。在行業中，許多白酒企業存在用生產的白酒去換取生產白酒的原材料或用于抵債，此類方法使白酒生產企業面臨高額的消費稅。因此，白酒生產企業可以通過先按同類白酒的加權平均價賣給原材料的銷售方或者債權人，然后向對方買原材料或者再用以抵償債務。這樣白酒生產企業對于此類交易就可以以較低的價格繳納消費稅。

4消費稅籌劃風險和對策

4.1面臨的風險

4.1.1經營風險納稅籌劃有事前性，是以企業未來的生產經營效益的預測為依據的，此時就需要對企業的經營進行有效的預測。當前，企業之間競爭激烈，企業在當前的形勢下能否做好戰略部署和規劃，減少經營風險，對于納稅籌劃計劃的執行都會有影響。

4.1.2政策風險政策風險是消費稅籌劃中要十分警惕的一種風險。因為政策是有時效性的，企業的財務人員和管理者要對政策保持高度的敏感，這樣才能在納稅籌劃中不觸碰敏感地帶。市場經濟的不斷發展，勢必會影響社會財富再分配，適當地修改稅收政策，可以調節生產、消費。自1994年1月1日開征消費稅后，我國就先后五次修改了消費稅政策，這也表明了消費稅的稅收政策有很強的時效性，如何把握好政策顯得至關重要。

4.2應對措施

4.2.1提升納稅籌劃人員的能力及綜合素質納稅籌劃人員自身的素質對于納稅籌劃方案的制定非常關鍵，如果納稅籌劃人員自己的守法意識高，對于稅收法律理解得很到位，那么在制定方案時，一些不必要的麻煩自然就會被避免了。在解決納稅籌劃人員的問題方面，企業可以從兩方面入手，一方面，企業對現有的財務人員、管理者進行法律、風險、財務方面的專業培訓，讓他們學會規避風險；另一方面，聘請專業的納稅籌劃團隊或者在招聘中大力引進這方面的人才，都可以降低此類風險。

4.2.2與稅務部門建立良好的關系企業與稅務部門應當建立良好的關系，在納稅方面存在問題時積極主動與稅務部門溝通。因為納稅籌劃是要基于稅法進行的，稅法的實際執行在規定范圍內具有一定的彈性，納稅籌劃人員有時難以準確把握這個度。若平時就與稅務部門建立良好的關系，在對納稅有疑問時就可以方便地向稅務機關尋求幫助，也有助于樹立企業遵紀守法的形象。

[參考文獻]

[1]王博.白酒生產企業銷售環節消費稅納稅籌劃[J].當代經濟,2018(04):62-63.

[2]劉明.白酒企業消費稅納稅籌劃要點與方法研究[D].黑龍江八一農墾大學,2016.

作者：饒真 單位：西安石油大學經濟管理學院