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【摘要】黨的報告明確指出“必須更好地發揮稅收促進資源節約和環境保護的作用。”本文對綠色稅制的理論淵源進行了闡述，分析了我國以環保稅為主的綠色稅制體系及其優惠政策，提出了企業在應對國際競爭與環保壓力的局勢下，應合理利用各項稅收政策，從長遠出發，積極進行新技術研發，實現創新發展，同時也提出了我國綠色稅制實施的建議。

【關鍵詞】綠色稅制；技術創新；外部性；庇古稅；波特假說

2018年1月1日，我國環境保護稅法（以下簡稱環保稅）開始實施，這項稅收政策對于改善日益惡化的環境，減少污染排放，完善我國綠色稅制體系建設，促進企業技術創新，通過技術變革的正外部性化解環境污染給社會帶來的負外部性都有著積極的意義。

一、綠色稅收體系推動企業創新的理論演變

綠色稅收是關于綠色稅收的各項制度，根據《國際稅收辭匯》中對綠色稅收的定義，是對投資于防治污染或環境保護的納稅人給予的稅收減免，對污染行業和污染物的使用所征的稅，也可稱為環境稅。這種解釋與我國目前實施的環保稅相吻合，但各國對綠色稅收包括的具體內容卻不盡相同，總體來看，人們對綠色稅收有狹義、中義、廣義三個層次的理解。狹義綠色稅收僅指環境污染稅；中義的綠色稅收既包括環境污染稅，又包括環境保護及資源稅；廣義的綠色稅收則涵蓋與環境、資源有綠色稅制推動企業創新發展的建議探討李勇李鵬（1.武漢晴川學院2.湖北省疾病預防控制中心）關的所有稅種和稅目，既有控制懲罰性的，也有優惠激勵性的。本文所討論的綠色稅收體系是指廣義層次的綠色稅收體系。在經濟快速發展的同時，不可避免地帶來環境的污染與資源的浪費，環境污染在經濟學上顯示出明顯的負外部性，資源浪費則不利于可持續性發展。如何較好地解決負外部性問題？經濟學家給出的對策有產權界定、環境管理、稅收、污染許可證的交易等。著名的“科斯定律”就是通過產權界定來解決外部性問題的，在假設交易費用為零或交易成本很低時，通過對產權的明確界定和實施條件，對環境污染的權利進行交易，則外部性不會影響資源的有效配置，將外部性問題內部化，避免給他人帶來損害，實現資源配置最優。如果某企業將污染物傾倒在一塊私人擁有產權的空地上，則此私人肯定會出來制止，但如果這塊空地是公共區域的，則此私人不會在意，根據科斯定律，政府只需界定產權，就可解決外部性問題。但在政府不可能對所有的污染行為進行完全禁止，也不可能對一切資源進行明確產權界定的情況下，稅收政策就顯示出其特有的優勢，正如著名的“庇古稅(Pigoviantax)”，英國經濟學家庇古最先提出根據污染所造成的危害程度對排污者征稅，用稅收來彌補排污者生產的私人成本和社會成本之間的差距，使兩者相等。他主張對污染環境與浪費資源進行征稅，并倡導誰污染誰破壞誰治理，這也是我國環境稅的理論淵源，更是強調資源節約和環境保護的綠色稅收基石。通過收稅減少污染相對于環境管制會更有效，因為通過環境管理污染企業只求排污達標，不會進一步減排，但稅收則可通過優惠政策激勵企業減排。如我國現行環保稅優惠政策明確規定，排放應稅大氣污染物或水污染物濃度值低于國家規定標準30%的，減按75%征稅；低于50%的，減按50%征稅，這項優惠對于污染企業就有了進一步減排的動力，而環境管制政策就達不到這一點。學者們普遍認為環境稅有“保護環境”和“增加財政收入”的雙重紅利，但是根據“理性經濟人假設”原理，假設污染企業都為理性經濟人，交納環保稅會增加企業成本費用，導致產品價格提高，不利于市場競爭，使企業利益受到損失，在其稅收成本不能從商品價格中補償回來的情況下，企業作為理性經濟人肯定不干。這時，著名的“波特假說”很好地解決了這個問題，波特假說認為好的環境稅制能激勵企業創新，但并非所有的環保標準都會產生創新，只有精心設計的標準才可能帶來創新；創新并非都能抵銷監管成本；適當的環境監管可刺激技術革新，良好的環境管制將刺激企業的技術進步，從而減少成本費用，提高產品質量與生產效率，增強企業國際競爭力。根據“波特假說”，精心設計的環保稅制可激勵企業創新，環境管制可減少企業成本費用，實現“美化環境”與“激勵創新”的雙重紅利。這也是本文重點要討論的問題，在我國環保稅推出之際，如何進一步通過一系列相關稅收、環境管制政策的建設與完善合力形成綠色稅制，有效解決環境污染的負外部性，降低企業支出，同時通過稅收優惠措施，引導鼓勵企業進行技術研發，通過新技術給社會帶來正外部性的同時，創新發展。面對當前復雜的國際經濟形勢與日益突出的環境污染問題，利用綠色稅收推動創新形成國際競爭力，實現美化環境與創新發展雙重紅利，及對綠色稅制實施過程中存在的相關問題提出建議。

二、我國綠色稅制體系及優惠政策現狀

我國現行環保稅是按照“稅負平移”的原則由從前的排污費轉變而來，對直接向環境排放大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲四類應稅污染物的納稅人征收的一種綠色稅收。環保稅采取“環保監測、稅務征收、企業申報、信息共享”的征收模式，目的是促進環境治理與生態文明建設。《環境保護稅法》是我國第一部“綠色稅制”的單行稅法，但面對日益惡化的環境，僅靠環保稅來保護顯然是不夠的，還需將各個有益于環境保護的稅種納入廣義綠色稅收體系，不斷完善并形成合力，助力環境美化，創新發展，增強企業國際競爭力。

（一）綠色稅制體系縱觀我國現行的稅收體系，以環保稅為首，流轉稅、所得稅、資源稅等幾乎所有稅種都對保護環境有不同程度的體現，部分學者認為我國這些有利于環保的各項稅收政策，已經初步形成了以環保稅為首的“綠色稅制”體系。污染企業如能將各環節有關資源環境保護的稅收優惠政策加以合理運用，不僅是貫徹“既要金山銀山，更要綠水青山，金山銀山不如綠水青山”的可持續發展理念，更要從企業長期發展戰略考慮，進行更新設備、轉型生產、技術研發，推動企業實現綠色創新發展。按照OECD對綠色稅制的統計，包括能源稅、機動車、資源使用、環境治理四個方面，而我國目前綠色稅收既包括環保稅、資源稅、車船稅、耕地占用稅、城鎮土地使用稅、土地增值稅、城市維護建設稅等稅種及相關稅目，也包括消費稅、增值稅、企業所得稅、車輛購置稅、礦產資源補償費等稅費中有關環境保護的相關優惠政策（如表1所示）。未來肯定還有更多的稅種及政策可進一步促進稅制綠色發展，形成良性循環，實現雙重紅利。

（二）有關環保的稅收優惠政策及利用稅收政策實施無非要達到抑制或激勵納稅人的經營行為。我國在現行的綠色稅收體系中，對開采使用不可再生資源的征稅、對排污征收環保稅等，是從抵制某項行為出發，實現綠色發展的目標；而通過各種稅收優惠政策，則會對納稅人經營行為起到激勵引導的效果。在“大眾創業、萬眾創新”的大環境下，納稅人應根據自身不同情況，及時全面掌握國家出臺的系列政策，抓住機遇創新，應對各方面的挑戰。現行各稅種與環保技術創新有關的政策主要有：1.增值稅方面：對資源綜合利用產品和勞務，增值稅即征即退；節能服務公司轉讓項目中的貨物給用能企業，免增值稅；研發采購國產設備全額退還增值稅。2.所得稅方面：企業所得稅的激勵優惠政策中，一方面有對節能環保的優惠，如對企業提取的環保、生態恢復專項資金準予扣除；對符合條件的環保、節能節水項目所得自第一筆收入年度起3免3減半；對綜合利用資源取得的收入減按90%計入應納稅所得額；對購置并使用的環保、節能節水、安全生產等專用設備的投資額的10%在5個納稅年度內直接抵免應納稅額；對符合條件的節能服務企業所得稅實行“三免三減半”優惠。另一方面是對研發或技術的優惠，如對高新技術企業減按15%的優惠稅率；鼓勵企業研發，對企業研發費加計75%扣除；在2018年1月1日到2020年12月31日期間，企業新購進除房屋、建筑屋以外的單位價值在500萬元以內的設備、器具，允許一次性計入當期成本費用；對高新技術和科技型中小企業虧損允許最長10年在稅前彌補；500萬元以內的符合條件的技術轉讓所得免稅，超過的部分減半計征；鼓勵企業培訓員工，對職工教育經費在所得稅前扣除比例從2.5%提高到8%等。3.其他稅種方面：對節約能源的車輛減半征收車船稅，對新能源車輛免征車船稅且2020年前免征車輛購置稅；此外環保稅、個人所得稅等也有對環保及技術創新的優惠政策。在這些政策的引導下，企業如何合理利用，實現自身的產業轉型技術創新發展？總的來說，應該做到以下幾點：（1）結合企業類型及特點選擇。通常企業可通過加大技術研發投入，享受加計扣除、職工教育經費的扣除、投資更新設備享受遞延納稅及10年虧損彌補期、投資額的10%直接抵稅款的優惠；如果達到高新技術資格或屬于科技型中小企業，則享受的優惠力度會更大。（2）長遠規劃盡早轉型升級。對于高污染高能耗企業，盡可能早做規劃，進行產業轉型升級，將高污染降到輕污染；綜合利用資源，由輕污染到減污染；投資或研發新設備，優化產業結構，由減污染到綠色發展。（3）大力創新綠色發展。對成長性好的科技公司，利用技術優勢，提升盈利能力，形成良性循環，增強國際競爭力。

三、綠色稅制實施的建議

（一）處理好短期、長期效益問題綠色稅制的開征，無論是對納稅企業還是對地方政府，都會存在一定的影響。1.企業短期利益與長遠發展問題。從企業角度看，交稅就意味著增加稅收成本，減少企業利潤，而更新設備或增加研發投入從短期看需要企業有大量的資金投入，也會增加企業成本費用，一旦研發失敗，對企業損失會更大，所以很多企業不愿意冒險搞研發。還有一部分企業由于委托與的目標不一，人需要完成相應指標才能實現自身的利益，就會出現短期利益與長期發展沖突的問題。2.GDP與可持續發展問題。對地方政府而言，如果污染企業是該地區的重要經濟支柱，管理者為了防止任期內經濟數據下降很可能出現“地方保護主義”。總的來說，無論是污染企業還是地方政府，對于綠色稅制，都應從長遠考慮，企業不能覺得研發投入高、風險大就放棄，更不能覺得“交了稅就可以隨意排污”。而應著眼于未來，更換落后設備，研發新技術，抓住機遇積極進行轉型。地方政府更應從全社會可持續性發展，保護環境造福人類的大局出發，對于超標準的排污，不僅要征稅，還應限制排污總量，并根據國家宏觀導向，積極引導、扶持、服務好企業，創造綠色GDP，實現企業與地方政府雙贏。由于我國各地區經濟發展不平衡，地區環境承載能力也各異，地方在處理經濟發展與環境保護的矛盾時，應著眼未來，不能走先污染再治理的老路。國家主管部門也應制定政策，必要時從大局出發，進行協調與管控。如國家在制定外貿進口政策時，也應考慮環境問題，禁止進口高污染高能耗產品，從海關嚴格控制，避免我國成為其他國家的污染物輸入地。

（二）正確看待稅收成本與效率問題對于綠色稅制，同樣存在著征稅成本與效率問題。以環保稅為例，“費改稅”后規定由稅務部門征收，環保部門配合。對于應稅污染物排放量的確定，需要安裝自動監測設備，或監測機構出具的數據計算，或按環保部門規定方法或抽樣計算，在有爭議時，甚至還需要引進第三方機構監測。在這個過程中，無論是排污企業還是監管部門，都存在著稅收成本，可能還會出現稅收收入小于征稅成本的低效率問題。但此時，需要正確理性看待此問題，如果將政府用于治理環境的投入考慮進來，哪怕短期稅收成本較高，從社會綜合效益、從長遠看，依然能取得治理環境與稅收收入雙重紅利。

（三）多方借助信息技術優化信息共享平臺庇古稅理論在治理環境的負外部性問題時，是本著“誰污染誰治理”的原則，多排污則需要多納稅，可征稅的前提條件是監管部門獲取的排污信息一定要充分。環保部門可借助于現代化的征收手段有效監測排污量，讓信息技術成為保護環境和生態的“千里眼”、“順風耳”。例如利用衛星遙感監測，讓小垃圾堆、霧霾無處可逃；利用無人機執法，讓隱蔽污染無處可藏；利用遠程自動裝置，實現江河海污染在線監測。同時，環保部門也應與稅務部門合力，通過信息共享平臺，高效管理，實現“互聯網+綠色稅制”。

（四）企業變壓力為動力創新發展綠色稅制已實施，相關優惠政策也有期限，污染企業在環保壓力下，誰的反應快，誰就能勝出，誰能抓住政策，迎接挑戰，變壓力為動力，誰未來就越有競爭力。國家的各項政策是為了激發企業技術創新和節能減排，不同類型企業也應運用綠色稅收優惠政策，創新發展。如高新技術企業、科技型企業、小型微利企業、創投企業、初創企業等，近年國家都有不同優惠程度的新政策扶持，企業應將這些環保、節能減排新政與技術創新緊密結合，尋求新的利潤增長點，借綠色稅制的東風，實現綠色創新發展。

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作者：李 勇 李鵬 單位：武漢晴川學院