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摘要：針對(duì)高校教師的個(gè)人所得稅進(jìn)行合理稅務(wù)籌劃，能降低高校教師稅負(fù)，提高高校稅務(wù)籌劃水平，并且還可防止因財(cái)務(wù)人員不進(jìn)行合理稅務(wù)籌劃導(dǎo)致教師經(jīng)濟(jì)利益受損，從而影響教師的工作積極性的情況發(fā)生。研究個(gè)人所得稅稅收籌劃對(duì)提高高校教師工作積極性，提升高校財(cái)務(wù)人員財(cái)務(wù)管理水平具有重要的意義。

關(guān)鍵詞：高校教師；個(gè)人所得稅；稅收籌劃

一、高校教師個(gè)人所得稅稅收籌劃現(xiàn)狀

（一）高校教師收入來(lái)源目前高校教師收入主要由基本工資、職務(wù)工資、監(jiān)考費(fèi)、論文指導(dǎo)費(fèi)、績(jī)效工資、科研獎(jiǎng)勵(lì)組成。績(jī)效工資主要依據(jù)教師的職稱、教學(xué)評(píng)價(jià)情況、課時(shí)數(shù)等來(lái)確定。

（二）高校教師個(gè)人所得稅稅收籌劃存在的問(wèn)題（1）高校個(gè)人所得稅稅收籌劃主體不明確。一般來(lái)說(shuō)，高校的薪酬由人事部門確定，財(cái)務(wù)部門只是按照人事部制定的工資表發(fā)放，因此財(cái)務(wù)部門很難單獨(dú)完成稅收籌劃工作，因?yàn)椴涣私馐杖氲目偙P子及分配標(biāo)準(zhǔn)。（2）沒(méi)有充分地利用稅法給予的稅收優(yōu)惠政策。部分高校簡(jiǎn)單地將教師所有收入都計(jì)入工資薪金，沒(méi)有按照稅法的規(guī)定依據(jù)不同稅目計(jì)稅。比如監(jiān)考費(fèi)、論文指導(dǎo)費(fèi)等集中捆綁在當(dāng)月工資薪金中發(fā)放扣繳個(gè)人所得稅，沒(méi)有充分享受到現(xiàn)行稅法的稅收優(yōu)惠政策。

二、高校教師個(gè)人所得稅稅收籌劃的方法

（一）考慮寒暑假的績(jī)效工資的稅收籌劃績(jī)效工資的發(fā)放要做到每個(gè)月平均發(fā)放。由于高校教師有寒暑假，寒暑假一般只發(fā)放基本工資和生活補(bǔ)貼，績(jī)效工資的發(fā)放并不均衡，因此我們可以充分利用寒暑假，通過(guò)均衡發(fā)放績(jī)效工資的方式，來(lái)達(dá)到稅收籌劃的目的。例如：熊教授月基本工資為5500元，下半年績(jī)效工資10000元。如果下半年績(jī)效工資10000元都放在12月份發(fā)放，那么王老師下半年應(yīng)納個(gè)人所得稅=（5500+10000-5000）×10%-210=840（元）；如果下半年績(jī)效工資10000元平均在下半年課的6個(gè)月份發(fā)放，則該教師下半年應(yīng)納個(gè)人所得稅=（5500+10000÷6-5000）×3%×6=390（元），經(jīng)過(guò)稅收籌劃，可為熊教授節(jié)省稅款450元（840-390）。由此可見(jiàn)績(jī)效工資均衡發(fā)放比集中發(fā)放省稅。績(jī)效工資如果按月均衡發(fā)放，可降低高校教師的稅收負(fù)擔(dān)。一次性集中發(fā)放的論文指導(dǎo)費(fèi)也可以按月均衡發(fā)放，避免某個(gè)月份收入過(guò)高，導(dǎo)致無(wú)法享受稅收抵扣優(yōu)惠政策，增加高校教師的稅收負(fù)擔(dān)。

（二）稿酬所得的稅收籌劃稿酬所得是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書、報(bào)紙形式出版、發(fā)表而取得的所得。高校教師稿酬所得的稅收籌劃主要通過(guò)分解一次性稿酬所得和通過(guò)共同創(chuàng)作等方式實(shí)現(xiàn)。（1）分解一次性稿酬所得繳稅主要可以通過(guò)系列叢書的形式將一個(gè)作品認(rèn)定為幾個(gè)單獨(dú)的作品來(lái)繳稅。案例：陳教授出版一套關(guān)于高校旅游管理方面系列叢書（六本），獲得稿酬18000元。第一種方案是一次性獲得稿酬；第二種方案是按六本書分別給予稿酬。第一種方案應(yīng)納稅額＝［18000×（1-20%）×20%×（1－30%）］=2016（元）第二種方案應(yīng)納稅額＝（18000÷6-800）×20%×（1－30%）×6=1848（元）通過(guò)上述案例我們發(fā)現(xiàn)，分解一次性稿酬所得繳稅比一次性獲得稿酬繳稅，陳教授可以省稅168元。（2）共同創(chuàng)作稿酬稅收籌劃法。案例：某出版社出版基礎(chǔ)會(huì)計(jì)教材稿酬8000元。第一種方案是張教授獨(dú)立完成獲得稿酬8000元；第二種方案是五名教師共同創(chuàng)作分別獲得稿酬1600元。第一種方案應(yīng)納個(gè)人所得稅額＝［8000×（1-20%）×20%×（1－30%）］=896（元）第二種方案應(yīng)納個(gè)人所得稅額＝（8000÷5－800）×20%×（1－30%）×5＝560（元）由此可見(jiàn)，通過(guò)5個(gè)人共同創(chuàng)作比一人單獨(dú)獲得稿酬節(jié)省稅336元（896-560）。

（三）基本工資項(xiàng)目的稅收籌劃有些高校平時(shí)每個(gè)月只給教師發(fā)放基本生活費(fèi)，年末再將課時(shí)費(fèi)、績(jī)效工資及科研獎(jiǎng)勵(lì)等各項(xiàng)津貼補(bǔ)貼一起發(fā)放。在這種情況下，提高月基本工資是提升教師生活水平的主要手段，但月基本工資提高到一定程度，新增的基本工資帶給教師實(shí)際拿到的現(xiàn)金卻在減少，生活水平?jīng)]有提高反而降低了，因?yàn)槔U納的稅款更多，所以把教師的一些現(xiàn)金性工資轉(zhuǎn)為提供福利性工資可以達(dá)到省稅效果，但也不能濫用此辦法，必須在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行籌劃。案例：青年講師郭某每月基本工資為7000元，每月需支付房租、水電費(fèi)、餐飲費(fèi)等固定支出共計(jì)3000元。郭某每月應(yīng)納個(gè)人所得稅額＝（7000-5000）×3%＝60（元）。假如由學(xué)校提供住房而不發(fā)放住房補(bǔ)貼、提供校車供教師上下班、取消交通補(bǔ)貼、提供免費(fèi)中餐、取消伙食補(bǔ)貼，則講師郭某月工資下調(diào)為4000元，每月應(yīng)納稅額0（元）。雖然學(xué)校支出不變，但是青年講師郭某每月可節(jié)省稅款60元，全年共節(jié)稅720元（60×12）。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，稅收籌劃具有綜合性、合法性、目的性和籌劃性等特點(diǎn)。從整體看，稅收籌劃是一項(xiàng)“多贏”的工作。首先，通過(guò)對(duì)高校教師個(gè)人所得稅進(jìn)行稅收籌劃，可以減輕高校教師的稅負(fù)，提高稅后收入，維護(hù)高校教師的合法權(quán)益，吸引優(yōu)秀人才進(jìn)入教師隊(duì)伍，促進(jìn)我國(guó)高等教育事業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展；其次，有助于國(guó)家稅法的健全與完善，增強(qiáng)廣大教師的納稅意識(shí)；再次可以提高高校財(cái)務(wù)人員的稅務(wù)籌劃水平。

作者：陳小陽(yáng) 單位：江西外語(yǔ)外貿(mào)職業(yè)學(xué)院