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摘要：

建筑行業在我國經濟中占據重要地位，從業人員全國達3000萬人，但該行業從業門檻低，人員流動性大，造成對稅務風險關注不夠，本文就建筑業稅收風險分析及對策進行論述。

關鍵詞：

建筑業；稅收管理；風險；對策

一、建筑業稅收管理現狀及稅收風險

當前，建筑行業施工單位注冊地與施工地不一致，全國一些地方稅務機關為防止稅收流失，同意由業主單位代征稅款，這樣即確保了稅款的直接入庫，又防止了施工企業納稅過程中使用假票的現象。但在稅款代扣過程中，業主僅代扣基建營業稅及附加稅，其他稅種管理難度大，需要稅務人員素質高，當地稅務機不能實施有效管理，但注冊地稅務機關對該企業進行稅務管理時，由于賬和憑證在施工地，也不能進行精細化管理，故造成其他稅種管理的漏洞，建筑企業一般實行項目經理負責制，工地施工完成后項目經理職責就結束了，這給建筑企業留下了很高的稅收風險。

二、建筑行業涉稅風險分析

(一)營業稅方面

1.少記收入偷逃稅款。一是建設方不按工程完工進度進行申報，申報數據與建造成本不相匹配，二是在甲方不付建設款的條件下，由施工方代墊建設款項后直接記入費用支出，實現少記收入少繳營業稅的目的。

2.建筑材料由甲方直接供應(甲供材)。甲乙雙方在簽定建設合同時未包含甲方供應的材料供應款項，乙方只對建設款項進行申報繳稅，而甲方直接開具增值稅發票入賬，建筑營業稅未按稅法規定全額計征營業稅。

3.建設過程中的水電費由甲方保障提供后直接扣除以抵工程款，達到少繳營業稅的目的。

4.甲方在支付項目工程款時，按照總價款的一定比例替施工單位繳納的規費，乙方無票入賬，收入減少。

5.建造過程中乙方直接把設備費用進行列支，增大扣除成本,減少營業稅額。

6.在發票的使用上做手腳，建筑企業項目部經常會出現使用白條、假票、虛開發票的現象，實現少繳稅的目的。

(二)所得稅方面

1.工程收入記賬不及時。建筑工程建設周期上，建筑單位往往為了中標，經常墊付工程資金，或將部分實收工程款計入預收賬款等往來科目。為了不按期繳納稅款，企業申報營業收入與實際已經實現的工程量收入有很大出入，通過推遲開票時間或開假票等達到來少繳企業所得稅。

2.采用虛假建筑工程成本票據沖抵企業所得稅稅基。一是虛列建筑工程成本。建筑單位中標項目，常規建筑工程一般實行項目經理負責制，在上繳一定比例的管理費后，建筑工程所用支出，均有項目經理全權支配。小的建筑單位項目經理采用白條直接領款，致使建筑項目成本管理流于形式，特別是對部分工程采用分包、轉包的，工程成本混入整個成本賬務之中，并沒有工程收入配比，達到虛增工程成本，套取現金，以實現少繳企業所得稅和個人所得稅的目的。大的建筑企業項目經理，為了滿足內部財務管理和外部監管等要求，項目部采用虛開發票等手段，達到少繳企業所得稅。項目部在工程成本、費用入賬時，到處找票列支，虛開、買假票情況很多，由于建筑工地往往遠離公司，項目部往往自行采購的工程所需材料，一般只有鋼材、商混有發票，其他地材都沒有發票，這為虛開、代開發票提供了土壤。對實際是專門的勞務開票公司，一般按照需票方的開票額加上開票費的金額直接開具發票，虛構工程成本。二是虛增工地施工人員，冒領工資達到少繳企業所得稅和逃避繳納個人所得稅。工地項目部人員很少，一般采用勞務外包，本來項目部人員工資在建筑成本中占比例不大，但項目經理指使別人簽字冒領工資，達到逃避繳納所得稅的目的。對管理層人員工資只計入管理費用，不代扣個人所得稅。尤其以個人承包形式的施工企業，在工程完工后對承包人不進行個人所得稅二次核算。

3.虛列機械工程費，達到少繳工程所得稅的目的。建筑工地機械很多，項目部一般采用租賃，工程機械大都是個人或私人小公司所有，為了攬工程機械租賃的活，一般愿意配合項目部多列機械費，將套取的租賃費返還給項目部，成為項目經理的小金庫。

(三)印花稅方面一般情況下，建筑公司會按照建筑合同的金額和賬簿按規定繳納印花稅，在購買材料等方面，管理較為規范的國營、集體性企業很少出現材料不入賬的現象，而民營企業在購買材料、委托加工等方面，常會出現不及時入賬，漏繳印花稅的現象。

(四)土地使用稅和房產稅方面在城市舊城改造項目中，建設單位常常在未簽定土地合同，未取得土地開發證明的情況下進行工程建設，稅務機關常常無法對其進行正常管理，對其產生的土地使用稅和房產稅無法即時進行征稅。若施工企業與建筑公司存在有承包或掛靠的形式，地稅機關常常難以及時準確掌握二者之間的關系，在工程完工后，施工企業直接將臨建房歸還給業主單位，業主單位因沒有房產原值無法記入固定資產，使房產稅不能按時申報。

三、采取的主要對策

1.強化對建筑單位的稅務管理。各地稅務機關應加強協作，給出建筑子單位成本預警值，要求建筑單位報明細收入、成本到子單位工程，從邏輯關系上規避建筑公司的涉稅風險。賦予工程所在地更大稅務管理權限，讓真正能管理的稅務機關履行好職責，合理分配所得稅分成比例。

2.加大企業所得稅征收方式管理。根據建筑企業財務會計制度是否健全，準確確定查賬、定額、定率的征收模式。定期審核建筑單位稅前扣除項目的真實性、合法性。首先著重查大額成本費用的票據是否合法、真實、有效，是否有假票、虛列、虛構行為。再次查看工程施工形象進度，是否與賬務記載匹配，是否分項目和年度歸集收入、成本、費用。最后根據工地實際核實工資，是否有虛開發票，虛列人員工資的情況。

3.充分利用數據管理平臺，及時收集和利用好第三方信息。通過多渠道采集建筑單位的營業稅和開具發票的信息比對、并利用《外出經營稅收管理證明》信息與加征的所得稅數據比對；公路、鐵路、建設等相關有關部門取得第三方信息進行對比分析應用等。

4.加大建筑企業日常管理和巡查力度。對大型建筑企業，應著重查看掛靠、轉包現象，如存在就要關注假票報賬、虛列成本費用，逃避企業所得稅和個人所得稅；對小型建筑企業，應著重查看白條入賬、賬務不健全，掛靠別的企業施工，對在項目施工地開票的收入，有無不列或少列賬。

四、管理建議

1.建議施工地主管稅務機關取消業主代扣稅款，并嚴格按照稅收管理法，對施工方辦理臨時稅務登記證，納入正常稅收管理。

2.各地主管機關要加強對施工方稅務管理，經常與企業法人所在地稅務機關溝通，國家要出臺特別政策賦予施工地主管稅務機關管理權限。

3.各地主管機關要求施工項目部，按照規定建賬立冊，按時向當地主管稅務機關納稅，當地稅務機關督促檢查項目部財務賬冊合乎規范，應將施工方納入正常稅收管理。

作者:王元平 單位:渭城區地方稅務局