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【摘要】

財(cái)務(wù)成功是EPC總包項(xiàng)目取得成功的關(guān)鍵衡量指標(biāo)，其中稅收管理是項(xiàng)目取得財(cái)務(wù)成功重要的一環(huán)。近年來在政府“一帶一路”戰(zhàn)略的指引下，中國的電信設(shè)備供應(yīng)商獲得大量的EPC項(xiàng)目，尤其在人口大國印度獲取的訂單遍地開花，本文就印度電信業(yè)epc總包項(xiàng)目的稅收管理進(jìn)行探討，旨在為境外EPC項(xiàng)目的稅務(wù)籌劃工作提供參考。

【關(guān)鍵詞】

印度電信；境外EPC；總包項(xiàng)目；稅收管理

一、EPC工程總承包項(xiàng)目簡述

EPC是指總包公司受業(yè)主委托，按照合同約定對工程項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、采購、施工、試運(yùn)行等實(shí)行全過程或若干階段的承包。通常要求總包公司在總價(jià)合同條件下，對其所承包工程的質(zhì)量、安全、費(fèi)用和進(jìn)度進(jìn)行負(fù)責(zé)。在EPC模式中，Engineering不僅包括具體的設(shè)計(jì)工作，而且可能包括整個(gè)建設(shè)工程內(nèi)容的總體策劃以及整個(gè)建設(shè)工程實(shí)施組織管理的策劃和具體工作；Procurement也不是一般意義上的建筑設(shè)備材料采購，而更多的是指專業(yè)設(shè)備、材料的采購；Construction應(yīng)譯為“建設(shè)”，對電信業(yè)來說其內(nèi)容包括但不限于：勘查設(shè)計(jì)、設(shè)備采購、土建施工、硬件安裝、軟件調(diào)試及運(yùn)行等一并發(fā)包給一個(gè)具有總承包資質(zhì)條件的承包人。業(yè)界也稱交鑰匙工程Turn-key或FTK工程。提到EPC工程總承包項(xiàng)目一定繞不開FIDIC(菲迪克)條款，F(xiàn)IDIC（菲迪克）是“國際咨詢工程師聯(lián)合會”的簡稱，在國際上具有很高的權(quán)威性，在EPC工程總承包項(xiàng)目中應(yīng)用非常廣泛。以其制訂建設(shè)施工和機(jī)電設(shè)備供應(yīng)的合同文本而知名。在境外EPC工程總承包項(xiàng)目實(shí)施過程中，對于FIDIC合同的主要內(nèi)容：FIDIC的支付條款、工程清單、索賠、變更、調(diào)整、保函、保險(xiǎn)、匯兌風(fēng)險(xiǎn)、延長工期、保留金、清關(guān)清稅的解讀、熟悉運(yùn)用，確保項(xiàng)目的財(cái)務(wù)成功是大有裨益的。

二、印度電信項(xiàng)目背景

隨著莫迪政府“數(shù)字印度計(jì)劃”出臺，印度電信需求迅速升溫。目前印度政府已經(jīng)批準(zhǔn)了“國家光纖網(wǎng)絡(luò)”建設(shè)項(xiàng)目將GPON寬帶網(wǎng)絡(luò)擴(kuò)展到25萬個(gè)農(nóng)村。同時(shí)Airtel，Vodafone，idea等各大移動運(yùn)營商開始布局LTE（長期演進(jìn)，是由第三代合作伙伴計(jì)劃組織制定的通用移動通信系統(tǒng)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。該標(biāo)準(zhǔn)于2004年12月在多倫多會議上正式立項(xiàng)并啟動），對干線帶寬的需求也進(jìn)一步上升。同時(shí)，印度電信運(yùn)營商現(xiàn)有的10G波分網(wǎng)絡(luò)已經(jīng)無法滿足激增的通信需求。為中國電信設(shè)備商擴(kuò)容帶來巨大商機(jī)和提供EPC項(xiàng)目的機(jī)會。

三、印度電信業(yè)EPC總承包合同的組成及特點(diǎn)

印度電信業(yè)EPC總承包合同大的層面分為離岸供貨部分和在岸服務(wù)部分，從合同維度通常由兩個(gè)獨(dú)立的合同共同組成:即境外供貨與境內(nèi)服務(wù)。對于離岸部分主要考慮企業(yè)所得稅和預(yù)扣稅問題；如果中國企業(yè)在國內(nèi)是高新技術(shù)企業(yè)享受15%的所得稅優(yōu)惠，那么需要更多考慮將合同金額拆分到離岸部分。同時(shí)盡量將利潤轉(zhuǎn)移到所得稅率較低的母公司。本文就項(xiàng)目所涉及的印度境內(nèi)稅種做重點(diǎn)闡述。

四、印度稅制及印度電信業(yè)EPC總承包項(xiàng)目涉及相關(guān)稅種

印度實(shí)行中央、邦、地方三級課稅制度。其中，中央稅：公司所得稅、資本利得稅、個(gè)人所得稅、遺產(chǎn)和贈與稅、銷售稅、消費(fèi)稅、增值稅、社會保障稅、節(jié)省外匯稅、注冊稅、土地和建筑物價(jià)值稅、支出稅、印花稅、關(guān)稅等；聯(lián)邦稅：交通工具稅、土地價(jià)值稅、農(nóng)業(yè)所得稅、職業(yè)稅；地方稅:土地與建筑物稅、廣告稅、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅等。由于每個(gè)聯(lián)邦稅制不同，本文以印度UP邦為例從中央和地方兩個(gè)維度進(jìn)行闡述。

（一）中央稅

1.所得稅⑴企業(yè)所得稅分印度本地企業(yè)和外國企業(yè)同時(shí)根據(jù)凈利潤多少對應(yīng)不同的附加稅的比例，再加上教育稅附加得到有效稅率。⑵個(gè)人所得稅一個(gè)會計(jì)年度內(nèi)在印居留累計(jì)超過半年的外國人需要就全部個(gè)人收入計(jì)個(gè)人所得稅

2.服務(wù)稅服務(wù)稅適用于服務(wù)供應(yīng)在一個(gè)納稅境內(nèi)提供，其基本稅率為14%，有服務(wù)提供者支付并由被服務(wù)方支付時(shí)候代扣代繳。服務(wù)稅適用于提供安裝、開通等服務(wù)，以及不動產(chǎn)、使用商品權(quán)的轉(zhuǎn)讓等業(yè)務(wù)。

3.中央銷售稅簡稱CST適用于洲際出售的物品，或商品轉(zhuǎn)售使用；該稅如果貨物的買方是制造商或經(jīng)銷商，或者如果它使用該品為科技委法律規(guī)定的目的，適用于CST以2％的優(yōu)惠費(fèi)率。

4.消費(fèi)稅（對印度境內(nèi)每一個(gè)生產(chǎn)或制造的應(yīng)稅消費(fèi)品征稅的一種稅，納稅人應(yīng)在中央單獨(dú)注冊消費(fèi)稅，基本稅率為12.5%。消費(fèi)稅的法律遵循基于HSN分類，而消費(fèi)稅稅率根據(jù)產(chǎn)品不同設(shè)置不同的稅率。

5.關(guān)稅關(guān)稅是印度政府對進(jìn)口貨物到印度征收的一種稅，關(guān)稅征收取決于海關(guān)對貨物的分類。海關(guān)依據(jù)HSCode進(jìn)行征收。印度關(guān)稅分為基本關(guān)稅和一些附加關(guān)稅及。

（二）地方稅

1.增值稅（VAT）從聯(lián)邦內(nèi)銷售商品、轉(zhuǎn)讓物品使用權(quán)、從沒有注冊增值稅號的供應(yīng)商采購貨物要支付增值稅,稅率按照貨物不同通常為12.5％至15％之間。

2.預(yù)提所得稅（TDS）提供服務(wù)時(shí)支付方負(fù)有代扣代繳義務(wù)，其實(shí)質(zhì)為預(yù)繳所得稅款,國際通用叫法WithholdingTaxs。稅率區(qū)間在0%-25%，最低可以爭取到0%。

五、印度電信EPC總承包項(xiàng)目的稅收管理

（一）項(xiàng)目招投標(biāo)階段稅務(wù)管理EPC項(xiàng)目因合同金額大、BOQ內(nèi)容繁多，從投標(biāo)、合同談判、到拿到業(yè)主APO，到項(xiàng)目真正落地耗時(shí)較長,在項(xiàng)目投標(biāo)階段稅務(wù)方面需要重點(diǎn)關(guān)注以下幾點(diǎn)：

1.合同價(jià)格的確定和合同的稅務(wù)條款密不可分要在合同中明確界定各項(xiàng)稅種的稅收繳納主體和責(zé)任主體，包含但不限于繳納具體稅種、繳納的區(qū)域、繳納時(shí)間及形式等。特別是在業(yè)主代扣代繳的情況下承包商仍然是納稅人，存在補(bǔ)繳稅款和罰款的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)中國企業(yè)在項(xiàng)目報(bào)價(jià)時(shí),可將稅金加成到合同總價(jià)中,在投標(biāo)和簽約時(shí)都予以充分考慮。總之，在規(guī)劃和招投標(biāo)階段要了解境內(nèi)外稅制，對項(xiàng)目的稅法進(jìn)行初步測算。同時(shí)對項(xiàng)目的合同條款稅務(wù)部分應(yīng)明確業(yè)主與承包方之間的權(quán)利和義務(wù)。對于離岸和在岸價(jià)格有交叉的地方，在合同中應(yīng)盡量寫明，比如設(shè)備采購在項(xiàng)目所在國發(fā)生的清關(guān)費(fèi)是含在離岸價(jià)格還是在岸價(jià)格中，以免為后期的成本確認(rèn)帶來分歧。

2.項(xiàng)目利潤留存問題與中國25%的企業(yè)所得稅相比，印度政府無論對本地企業(yè)還是外國企業(yè)都課以較高的企業(yè)所得稅,如果中國企業(yè)本身又屬于高新技術(shù)企業(yè)享受15%所得稅優(yōu)惠。那么準(zhǔn)確的將合同總額進(jìn)行拆分,做好子公司財(cái)務(wù)平衡顯得尤為重要。首先既要滿足子公司日常資金運(yùn)營需求,又要保持合適的ROS水平避免大額利潤留著子公司產(chǎn)生高額稅賦。一般以預(yù)估的可取得當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)構(gòu)認(rèn)可的合法當(dāng)?shù)匕l(fā)票的成本為基礎(chǔ)加上當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門認(rèn)可的合理利潤作為合同中的當(dāng)?shù)夭糠纸痤~。

3.匯率風(fēng)險(xiǎn)問題由于服務(wù)部分簽印度盧比，因此盧比作為小幣種貨幣面臨貶值風(fēng)險(xiǎn)，需要在合同投標(biāo)階段結(jié)合合同條款與盧比遠(yuǎn)期匯率走勢進(jìn)行套期保值等方式來防范匯率風(fēng)險(xiǎn)。

（二）合同簽訂階段稅務(wù)管理

1.簽約模式選擇在簽約模式選擇方面優(yōu)選方案為：合同的供貨側(cè)與境內(nèi)母公司簽美金合同，境外服務(wù)部分（Off-Shore）與境外子公司簽約。這樣可以避免境內(nèi)母公司成為常設(shè)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)本地采購部分的進(jìn)項(xiàng)增值稅可以抵扣。對于首次進(jìn)入印度電信市場的中國企業(yè)，可根據(jù)自身的經(jīng)營戰(zhàn)略、對印度市場的定位及合同金額的具體情況綜合考慮,確定合適的境外機(jī)構(gòu)形式。如果項(xiàng)目足夠大，同時(shí)為更大程度進(jìn)行稅務(wù)籌劃，甚至可以考慮在印度設(shè)廠進(jìn)行SKD銷售模式，10%的BCD可以規(guī)避,同時(shí)消費(fèi)稅可以抵扣CVD和SAD，一般早期建議采用ProjectOffice形式。

2.合同拆分或合并應(yīng)考慮的因素首先，要考慮境內(nèi)外合同離岸和在岸部分（Off-Shore）的當(dāng)?shù)囟愗?fù)，一般在簽署EPC合同時(shí)往往需要將當(dāng)?shù)卦诎恫糠峙c離岸部分（Off-Shore）分開，同時(shí)從減少企業(yè)所得稅的角度還需考慮對EPC合同進(jìn)行更細(xì)的拆分。通常來說為更好地降低當(dāng)?shù)囟悇?wù)成本，需要根據(jù)實(shí)際情況將設(shè)計(jì)合同也分開簽署。其次，考慮收入外匯的穩(wěn)定性即需要了解合同額特別是離岸部分（Off-Shore）是否能以國際通用貨幣直接支付到中國。再次，合同的簽訂是否受當(dāng)?shù)胤煞ㄒ?guī)限制、業(yè)主是否有特殊要求比如項(xiàng)目融資要求。最后，還要考慮當(dāng)?shù)貙ν鈬邪痰奶厥舛愔迫鐦I(yè)主預(yù)扣稅或核定利潤率等合同執(zhí)行階段的稅務(wù)管理。

（三）合同執(zhí)行階段的稅務(wù)管理

1.開具中國稅收居民身份證明在中國企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具《中國稅收居民身份證明》可以根據(jù)《中印避免雙重征稅協(xié)定》,向印度稅務(wù)部門申請得到其批準(zhǔn)后就可以享受稅收協(xié)定規(guī)定的相關(guān)待遇。

2.向印度稅務(wù)部門申請ITCC,享受TDS稅收優(yōu)惠與中國企業(yè)直接簽約的EPC項(xiàng)目，為享受TDS稅收優(yōu)惠，根據(jù)印度稅法規(guī)定可以以項(xiàng)目名義申請TDS優(yōu)惠稅率，通過印度稅務(wù)部門批準(zhǔn)即可享受相關(guān)優(yōu)惠稅率待遇。

3.境內(nèi)框架合同與非框架分類管理框架合同應(yīng)單列TDS因?yàn)榛径惵适?0%但是框架合同的TDS稅率為2%。初入印度電信市場中國企業(yè)如果不加以分類管理，很容易造成項(xiàng)目利潤被吞噬。

4.外派人員管理外派人員在印度停留時(shí)間需要合理調(diào)節(jié)，累計(jì)超過半年需要就來源印度收入繳納個(gè)人所得稅。需要合理安排中方員工來印度停留時(shí)間并對簽證進(jìn)行管理。對于已經(jīng)超過期限人員要堅(jiān)查是否完整申報(bào)境外的全部所得，同時(shí)要考慮員工稅法不會因外派而增加。

5.發(fā)票管理取得印度稅務(wù)部門認(rèn)可的合法發(fā)票是確認(rèn)項(xiàng)目成本關(guān)鍵，避免獲取的發(fā)票不能在稅前列支，因發(fā)票問題增加成本使利潤降低。

6.印度稅法復(fù)雜多變應(yīng)及時(shí)關(guān)注印度的重要稅務(wù)信息更新印度稅法更新很快：2016年印度政府準(zhǔn)備開始征收GST鋪平道路。

（四）項(xiàng)目關(guān)閉階段主要稅務(wù)事項(xiàng)

1.稅務(wù)文檔管理規(guī)范問題由于印度實(shí)行稅務(wù)評估制,在項(xiàng)目結(jié)束兩年后,稅務(wù)機(jī)關(guān)將對整個(gè)項(xiàng)目的稅款進(jìn)行完整的評估,據(jù)以確定實(shí)際應(yīng)納稅額。在取得稅務(wù)部門評估結(jié)論之前,所有的項(xiàng)目利潤不能匯出印度。因此，在獲取印度稅務(wù)機(jī)關(guān)相關(guān)完稅憑據(jù)后要進(jìn)行存檔整理。包含但不限于為客戶代扣代繳的納稅憑證、分包商為中國企業(yè)代扣代繳的納稅憑證以及與客戶在合同中約定了由客戶繳納服務(wù)稅證明文檔。

2.建立國別稅務(wù)信息檔案在項(xiàng)目完結(jié)后需要對項(xiàng)目調(diào)研信息進(jìn)行匯總、整理和分析形成稅務(wù)信息檔案，為下個(gè)項(xiàng)目稅務(wù)決策提供有效支撐。因此企業(yè)財(cái)務(wù)人員在項(xiàng)目從線索到回款的端到端全過程，必須做到首尾兼顧閉環(huán)管理：在項(xiàng)目前期需要對項(xiàng)目的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)劃和防范；在項(xiàng)目執(zhí)行過程中持續(xù)進(jìn)行稅務(wù)管理；在項(xiàng)目關(guān)閉階段做好項(xiàng)目總結(jié)形成國別稅務(wù)信息文檔。

六、結(jié)語

總之，在印度政府對中國電信設(shè)備供應(yīng)商高舉反傾銷大棒下和印度電信運(yùn)營商CAPEX和OPEX預(yù)算日漸削減以及國際電信設(shè)備商對印度市場的寸土必爭的多重?cái)D壓下，印度電信業(yè)項(xiàng)目利潤日漸收窄。因此，對項(xiàng)目進(jìn)行有效稅務(wù)管理和籌劃，旨在提升項(xiàng)目盈利能力對中國企業(yè)來說顯得極其重要。

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作者:蔣輝清 單位:武漢烽火國際技術(shù)有限責(zé)任公司