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摘要：

依據(jù)我國稅收的規(guī)定，對所購農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)依據(jù)收購發(fā)票買入價的13%加以抵扣該批農(nóng)產(chǎn)品的稅款，這是我國農(nóng)業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)域中在沒有開征增值稅的狀況下，為了讓抵扣鏈條能夠保持完整而實(shí)施的一項規(guī)定，屬于增值稅制在農(nóng)業(yè)領(lǐng)域中的延伸。這樣一來，對農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票實(shí)施的管理就成為當(dāng)前農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)稅收管理的重中之重。本文列舉了農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)的主要特點(diǎn)，分析了農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)稅收管理中的突出問題，并提出了加強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)稅收管理的有效措施。

關(guān)鍵詞：

農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)；稅收管理；措施

在面向農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)的稅收管理工作中，往往會產(chǎn)生以下這種固有的思維模式：有農(nóng)產(chǎn)品抵扣相應(yīng)稅款的企業(yè)，要么屬于農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營公司，要么屬于農(nóng)產(chǎn)品加工公司，稅收管理均圍繞以上兩種企業(yè)加以實(shí)施。但是，當(dāng)前市場所具有的多元化導(dǎo)致農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)在經(jīng)營管理中不再局限于以上情況。例如，蔬果類生產(chǎn)公司因?yàn)樵媳ｕr之所需，通常都會在原料收購所在地實(shí)施委托加工以降低成本；制革企業(yè)如果在皮革出產(chǎn)地在收購毛皮之后直接就地加工，有可能會受到本地環(huán)保政策之限制，因此，往往會委托別的地區(qū)的相關(guān)企業(yè)予以加工。因?yàn)檫@一市場因素而產(chǎn)生的農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)收購后委托加工狀況的產(chǎn)生，對農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)的稅收管理造成了新的困難。有鑒于此，必須對農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)的稅收管理問題與措施進(jìn)行深入研究。

1農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)的主要特點(diǎn)

一是從收購形式來考慮，農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)主要可以分成直接收購與間接收購兩種，通過農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)與加工企業(yè)直接面向一線農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者進(jìn)行收購的比較少，相當(dāng)大的一部分均屬于間接收購，比如，由農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)委托各加工點(diǎn)進(jìn)行收購。二是從農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票來考慮，主要可以分成農(nóng)產(chǎn)品收購專用發(fā)票以及普通發(fā)票。增值稅主要是指由納稅人在購置農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者所銷售的農(nóng)產(chǎn)品時，可以自主決定出具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，并且按照購買價格的13%來計算相應(yīng)的抵扣稅額。至于一般納稅人從小規(guī)模納稅人那里所購置的農(nóng)產(chǎn)品，即可依據(jù)所取得的普通發(fā)票所出具價格的13%來計算應(yīng)當(dāng)?shù)挚鄣亩愵~。三是從所抵扣的稅款來考慮，農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)用普通發(fā)票來抵扣稅款的相當(dāng)少，絕大多數(shù)農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)均自行出具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，以此來抵扣進(jìn)項的稅款。四是從稅負(fù)的水平來考慮，企業(yè)的總稅負(fù)是不一致的，一部分農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)的稅負(fù)比較高，另一部分農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)的稅負(fù)為零，兩者之間的差異相當(dāng)大。五是從款項支付形式來考慮，主要是使用現(xiàn)余結(jié)算方式加以實(shí)施。

2農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)稅收管理中的突出問題

2.1在農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)收購發(fā)票管理中存在的問題首先是自行拓展開具發(fā)票的范圍。一些農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)對一部分不應(yīng)當(dāng)出具收購發(fā)票的購入貨物的行為，違反規(guī)定開具了相應(yīng)的發(fā)票，以此來抵扣其中的進(jìn)項稅額，從而導(dǎo)致了稅款的大量流失。其次是自行拓展收購的對象。農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)在具體操作過程中直接面向一線農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者進(jìn)行收購的比例相對較小，相當(dāng)大的一部分是和農(nóng)產(chǎn)品中間商實(shí)施交易的。一部分農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)即便能夠得到銷售企業(yè)所出具的相關(guān)發(fā)票，也不主動向?qū)Ψ剿魅?，以求盡可能多地抵扣稅額，從而違規(guī)出具收購發(fā)票加以入賬抵扣。最后是自行提升農(nóng)產(chǎn)品收購的價格以及數(shù)量。農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)利用農(nóng)產(chǎn)品價格與數(shù)量核實(shí)困難等特點(diǎn)，在開具發(fā)票之時往往是在價格較為透明的情況下提升收購農(nóng)產(chǎn)品的數(shù)量，在數(shù)量容易加以盤點(diǎn)的情況下再提升收購單價，以求實(shí)現(xiàn)少繳稅款之目的。

2.2在農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)的物耗水平界定中存在的問題農(nóng)產(chǎn)品極易出現(xiàn)非正常狀況下的損失。一些農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)往往會運(yùn)用農(nóng)產(chǎn)品無法加以盤點(diǎn)之特點(diǎn)，對于非正常損失并不作為進(jìn)項稅額予以轉(zhuǎn)出處理。同時，鑒于市場經(jīng)濟(jì)下的競爭變得愈來愈激烈，導(dǎo)致農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)的庫存大量積壓、商品不斷貶值，以及價格有所下降等狀況不斷發(fā)生，從而給稅務(wù)部門確定非正常損失帶來了相當(dāng)大的難度。

2.3在農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)的監(jiān)督審核中存在的問題如今對于農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票予以抵扣進(jìn)項稅缺少行之有效的監(jiān)控性舉措。在實(shí)施農(nóng)產(chǎn)品收購的過程中，對于收購發(fā)票進(jìn)行自開和自抵、開具發(fā)票的對象無法加以核實(shí)、實(shí)施收購交易采取現(xiàn)金結(jié)算等特征，導(dǎo)致稅務(wù)部門無法實(shí)施富有成效的監(jiān)督與審核工作。

3加強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)稅收管理的有效措施

3.1強(qiáng)化農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)稅收政策的宣傳與培訓(xùn)工作少量農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)會出現(xiàn)漏報與少報銷售收入的狀況，其主要原因是他們并不了解其中的稅收政策以及運(yùn)費(fèi)發(fā)票中存在的不當(dāng)?shù)挚壑?；同時，往往也是因?yàn)檫@些企業(yè)的法制觀念不夠強(qiáng)、對于稅收政策的掌握不夠嚴(yán)格造成的。有鑒于此，國家要不斷強(qiáng)化對納稅人尤其是增值稅一般納稅人的事前、事中與事后的相關(guān)政策宣傳培訓(xùn)工作，讓廣大納稅人能夠及時地了解稅收管理的政策，從而順利地實(shí)施相應(yīng)的稅收政策。這樣一來，日常征納過程中的雙方溝通協(xié)調(diào)也就成為了最為重要的事務(wù)。

3.2健全一般納稅人收購憑證審批機(jī)制稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)從諸多方面對于申請使用相應(yīng)收購憑證的農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)實(shí)施更加認(rèn)真的審查與把關(guān)，從而保障對收購憑證資格所進(jìn)行的審批不至于流于形式。在此基礎(chǔ)上，還應(yīng)當(dāng)不斷強(qiáng)化日常的稅收管理以及檢查工作，對于存在賬簿不夠齊全與會計核算不夠完整，尤其是本企業(yè)所保存的農(nóng)產(chǎn)品原始材料沒有記錄或者記錄不夠齊全的，應(yīng)當(dāng)明確一律不得予以領(lǐng)購與使用新的收購憑證；對于那些已經(jīng)領(lǐng)購和使用的收購憑證，應(yīng)當(dāng)停止供應(yīng)并加以回收。

3.3切實(shí)更新農(nóng)產(chǎn)品收購憑證予以抵扣的條件以及方式要將購進(jìn)扣稅法轉(zhuǎn)換成為新的實(shí)耗扣稅法。把需要計提的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額納入到待攤費(fèi)用——“農(nóng)產(chǎn)品待抵扣稅金”這一科目之中。農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)在抵扣農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項稅額過程中，應(yīng)按照實(shí)際耗用或者所銷售農(nóng)產(chǎn)品的成本和所規(guī)定之扣除率，從而計算出合理的應(yīng)當(dāng)?shù)挚鄣倪M(jìn)項稅額，把此部分應(yīng)當(dāng)?shù)挚鄣哪遣糠诌M(jìn)項稅額從待攤費(fèi)用——“農(nóng)產(chǎn)品待抵扣稅金”科目移至應(yīng)交稅金——“應(yīng)交增值稅”科目之中。實(shí)施實(shí)耗扣稅法能夠切實(shí)有效地控制各類虛假申報，納稅人在不進(jìn)行銷售的情況下所庫存的產(chǎn)品就難以切實(shí)減少，其進(jìn)項稅就無法加以抵扣，這樣一來，就能夠有效避免納稅人在抵扣稅款的情況下又不計提銷項稅這種雙向型的逃稅行為。

3.4使用現(xiàn)代信息化手段強(qiáng)化面向農(nóng)產(chǎn)品收購加工業(yè)的稅收監(jiān)控工作要在實(shí)施納稅人網(wǎng)上開票并且對開票信息加以監(jiān)控的前提下，全面采集有關(guān)企業(yè)的各方面信息，從而形成更加完善的監(jiān)控體系。要應(yīng)用綜合測算分析方式，并且依據(jù)本行業(yè)的評估模型以及指標(biāo)值，對農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況以及各種稅收類指標(biāo)進(jìn)行更加科學(xué)的研究與判斷，以落實(shí)對收購發(fā)票的出具狀況實(shí)施事中控制。首先，要對農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)開票量異常情況實(shí)施監(jiān)控。一旦發(fā)現(xiàn)農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)的實(shí)際開票量大于所核定的用票量，系統(tǒng)就會自動鎖死該系統(tǒng)，并提醒系統(tǒng)操作人員有異常監(jiān)控信息出現(xiàn)。其次是對農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)的收購與庫存信息實(shí)施監(jiān)控。要讓監(jiān)控系統(tǒng)和發(fā)票出具系統(tǒng)之間形成聯(lián)系。一旦農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)沒有依據(jù)規(guī)定導(dǎo)入相關(guān)的經(jīng)營信息，就會封閉農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)開票系統(tǒng)。在農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)出具的開票數(shù)和農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)的原材料收購數(shù)據(jù)實(shí)施關(guān)聯(lián)性稽核，一旦開票的數(shù)據(jù)超過了企業(yè)收購入庫數(shù)據(jù)，就會封閉這一系統(tǒng)，而且會提醒系統(tǒng)操作人員有異常監(jiān)控信息出現(xiàn)。再次，要對農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)的收購資金流向?qū)嵤┍O(jiān)控。要求農(nóng)產(chǎn)品收購加工業(yè)在監(jiān)控系統(tǒng)之中建立收購資金支付專戶，把一定時間段內(nèi)的專戶資金變化狀況和農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)的收購數(shù)據(jù)變化情況實(shí)施關(guān)聯(lián)稽核，一旦發(fā)現(xiàn)兩者并不一致，系統(tǒng)就會提醒系統(tǒng)操作人員有異常監(jiān)控信息出現(xiàn)。最后，要對分析結(jié)果實(shí)施納稅評估。這一系統(tǒng)會依據(jù)農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)出具的數(shù)據(jù)、庫存以及產(chǎn)成品、成本費(fèi)用等信息從所導(dǎo)入的農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)財務(wù)報表等信息實(shí)施比對性分析，從而健全規(guī)范化的評估體系，產(chǎn)生評估分析的結(jié)果，與系統(tǒng)之中所預(yù)設(shè)的本行業(yè)企業(yè)指標(biāo)預(yù)警值實(shí)施比對與篩選，從而落實(shí)納稅評估。

3.5提升農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)的日常經(jīng)營管理工作的力度一方面，征收部門應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化對農(nóng)產(chǎn)品抵扣憑證所進(jìn)行的申報與審核工作。一旦發(fā)現(xiàn)未按規(guī)定出具相應(yīng)的憑證，則一律不得予以抵扣。財稅部門的發(fā)票稽核人員應(yīng)當(dāng)每月逐份對農(nóng)產(chǎn)品的抵扣憑證認(rèn)真加以審核，一旦發(fā)現(xiàn)存在疑問的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，則應(yīng)赴企業(yè)實(shí)施實(shí)地檢查，并且在發(fā)現(xiàn)問題之后及時加以處置。另一方面，財稅部門應(yīng)當(dāng)持續(xù)強(qiáng)化對農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)的日常監(jiān)管活動，并且實(shí)施好具體政策的宣傳工作。要不斷完善增值稅日常管理與稽核機(jī)制，落實(shí)好峰值管理措施，對于稅負(fù)顯著異常而且沒有正當(dāng)理由的，在批準(zhǔn)之后可以暫停其農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的使用權(quán)。在此基礎(chǔ)上，還應(yīng)當(dāng)不斷提升農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)實(shí)施納稅評估的力度，注重檢查農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、貨物與款項是不是保持一致，對象是不是合法，現(xiàn)金的流轉(zhuǎn)是不是正常，收購的數(shù)量和農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營能力之間是不是相符，賬面庫存和實(shí)物庫存之間是不是一致等方面實(shí)施全面評估。一旦發(fā)現(xiàn)涉嫌偷稅等行為的應(yīng)當(dāng)予以從嚴(yán)懲處。

3.6強(qiáng)化對農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)收購農(nóng)產(chǎn)品的數(shù)量和進(jìn)出倉的檢查及管理工作因?yàn)楫?dāng)前針對我國農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)所實(shí)施的增值稅是購進(jìn)扣稅法，其進(jìn)項稅額之大小將直接影響到農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)當(dāng)期應(yīng)當(dāng)繳納稅額之多少。為了能夠盡可能地少繳稅款，一些農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)會使用提前或者滯后或者虛開收購憑證等多種形式來調(diào)節(jié)當(dāng)期應(yīng)當(dāng)予以繳納的納稅額。為了能夠真正核實(shí)農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)各項收購業(yè)務(wù)所具有的真實(shí)性，規(guī)范農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)填報收購農(nóng)產(chǎn)品的數(shù)量，建議切實(shí)推行農(nóng)產(chǎn)品收購數(shù)量審查制度，分不同的行業(yè)、不同的規(guī)模，分別面向不同的企業(yè)核定不一樣的收購數(shù)量，并且予以報備。對于一次性購置數(shù)量偏大的企業(yè)，財稅管理部門應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行核實(shí)，特別是要對臨近每月末尾那段時間頻繁實(shí)施農(nóng)產(chǎn)品收購業(yè)務(wù)的企業(yè)更要及時加以確認(rèn)，從而防止這些農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)借機(jī)虛開或者多開用于農(nóng)產(chǎn)品收購業(yè)務(wù)的專用發(fā)票，并且及時調(diào)整本月應(yīng)當(dāng)繳納的稅款。對于那些不及時進(jìn)行報備的農(nóng)產(chǎn)品收購業(yè)務(wù)，則不應(yīng)當(dāng)?shù)挚鄹鞣N進(jìn)項的稅款。

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作者：王超 單位：陜西省行政學(xué)院經(jīng)濟(jì)系