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摘要：電子商務無論在國內還是國外，都發展到了一個新的峰值。我國現行的稅收制度是如何對電商平臺進行監管、征稅？有哪些問題？國際的電子商務稅收法律制度是如何實行的？未來的稅收制度，是牽制與電商企業的發展，還是引導公平競爭？建立健全電子商務稅務管理制度，任重道遠。

關鍵詞：電子商務；稅收制度；問題；建議

中國國家統計局統計2016年中國零售電商市場超5萬億元——超過美國和英國之和，是2013年的三倍。《中國電子商務發展報告2017》顯示，2017年中國電子商務交易額高達29.16萬億元，同比增長11.7%，其中中國網絡零售額達到了7萬億，占據全球網售份額的50%。如此龐大的交易量，使電商企業在納稅中，已經成為我國稅收款項比例的重要份額。

一、我國現行對電子商務的稅收征管制度

從2005年第一個指導電子商務發展的《關于加快電子商務發展的若干意見》頒布，到2013年《電子商務稅收征管法》的制定，《網絡發票管理辦法》的實行，到2016年啟動第三批電子商務師范城市創建工作，我國對電子商務稅收制度不斷探索發展。2017年6月“擴大企業所得稅優惠的小型微利企業范圍”政策，自2017年1月1日至2019年12月31日符合條件的小型微利企業，應納稅所得額由30萬提高到50萬，國家政策導持續為中小微利企業減負，沒有區分電子商務。2018年10月1日起，財政部、國家稅務總局、商務部、海關總署日前聯合發文，對跨境電子商務綜合試驗區電商出口企業實行免稅新規定。電子商務零售出口企業又迎來一波稅收利好，促進了跨境電子商務健康快速發展。

二、國際上電子商務稅收政策如何制定

(一)網購免稅政策在美國即將成為歷史美國電子商務稅收政策是先免交，后緩交。1998年美國公布《互聯網免稅法案》，該法案試用期三年，三次延期。美國早期不開征新稅，采用寬松的稅收監管政策保護電子商務的發展。隨著市場經過穩步期、高峰期、成熟期，2008年開始，美國準備出臺新法案取消網絡購物免稅政策。2017年4月1日起，電商采購平臺亞馬遜對夏威夷、愛達荷、緬因和新墨西哥等四個州征收銷售稅。2018年1月1日亞馬遜開始對其在華盛頓州的第三方賣家征收銷售稅。未來隨著電商企業突飛猛進的發展，美國消費者網購不需要繳納銷售稅的情況將終結。

(二)日本、法國、澳大利亞成立專門電子商務稅收平臺日本電子商務起步較晚，對待電子商務的稅收態度比較嚴肅，相對美國早期電子商務寬松、自由、的稅收政策，日本的原則就是電商平臺按格式化繳納稅款。2000年，日本成立電子商務稅收稽查隊。2002年，采用信用卡方式對電子商務交易征稅，開辟了納稅新途徑。同樣，法國也成立了電子商務稅收監察部，澳大利亞聯合買賣雙方和稅務機關三方資源，努力攻克技術堡壘，建立高效、便捷的電子稅務平臺。

(三)發展中國家電子商務稅收政策印度政府1999年電子商務預提稅，與日本相似，更傾向于嚴格的稅收監控。泰國也曾免除電子商務稅收以促進電子商務發展。2017年7月18日泰國表示將提議收取電子商務稅，同時加強與社會會計事務所的合作，完善電子商務平臺稅收管理的制度。

三、我國電子商務稅收的主要問題

(一)稅收杠桿調節是引導線上線下公平競爭，還是一國兩制，放水養魚，向左還是向右？一方面，實體經濟在電商企業如雨后春筍般崛起的形勢下，出現全局衰退的現象。2016年初北京王府井百貨大樓、上海八佰伴等全國知名百貨店，171家商場中有95家商場業績下滑，下滑企業比重超過55%。2017年5月31日，鄭州百盛購物中心(東太康路店)做為零售綜合百貨代表，在經營12年后宣告關閉。實體店業績的下滑造成相應稅款的流失成為新常態。除去自身內控制度的缺陷，最大的壓力來自于電商平臺的沖擊。個人網店這片空白地帶甚至一些中大型網站，頻繁出現假冒偽劣、魚龍混雜現象，使得實體經濟主體對于線上線下公平競爭的呼吁更加強烈。另一方面，小微企業存在力量微弱，求生存的急切需求，完全依賴于稅收優惠政策。一旦切割斷已經享受的稅收優惠福利，沉重的稅負就像枷鎖一樣，無法大步向前。

(二)電子商務業務的虛擬性和隱蔽性增加稅務稽查技術成本與傳統的紙質賬簿、紙質發票流轉相比，電子商務的交易活動無論是商務洽談、簽訂合同、支付款項都在虛擬的網絡進行，需要大量電子數據核對。雖然金稅三期強大的稅控比對功能開始逐步發揮作用，還存在國地稅合并后仍存在業務不對接，工商、銀行信息不能共享的問題。稅務機關在征管和稽查中失去了紙質憑據這樣一目了然的引導線索，合同的簽訂、電子發票的流轉與實際貨物的交接是否一致？是真正的貨物銷售還是勞務服務？電子憑證是否被涂改變更？并且不留下任何痕跡。對于數據庫、互聯網信息共享等電子計算機技術要求更嚴格，一方面增加了稅務稽查的技術成本，另一方面造成稅收稽查的困難。比如：存在部分企業法人，采用一個電腦多個網址的技術手段冒充自然人名義開店，不開發票隱瞞收入。

(三)電子發票推廣力度不大國家稅務總局[2015]84號文，推行增值稅電子普通發票。稅務機關通過電子發票系統可以及時取得網絡銷售的真實數據，管控上下游供應鏈，節約企業開具紙質發票及發票傳遞的人工成本。但對于中小企業來說，目前推廣的增值稅電子發票系統是建立在稅控盤及稅控專用設備基礎上，申請、領用、流轉、檢測程序繁瑣，加上電子發票報銷財務審核擔心發票重復、發票篡改，造成電子發票推廣的難度加大。傳統財務報銷的程序，如果再加入電子發票報銷，加大了財務人員工作量。

四、借鑒國際稅收經驗，對我國電子商務稅收制度的建議

(一)左右平衡，既大力扶持中小企業，又引導線上線下公平競爭筆者認為，我國對電子商務稅收政策應該定位為：電子商務企業適用現有稅法，保持稅收中性原則。在保護稅收管轄權的同時，既不放棄互聯網的征稅權，也逐步建立健全電子商務稅收優惠政策；既大力扶持小微企業，又逐步引導線上線下公平競爭，最終關閉免稅綠色通道。首先，中小微企業是電商平臺的中流砥柱，具備創新優勢和靈活發展能力。而現有的稅收優惠政策沒有區分實體企業與電商企業，就意味著電商企業可以享受所有實體企業可以享受的優惠政策。加大中小企業稅收扶持力度，使中小微企業迅速健康的發展起來，由小電商變成大電商，從而壯大稅基，擴大稅源。其次，不能搞“一國兩制”，稅務部門寬待電商，苛責實體。引導和提倡線上線下公平競爭，才能營造誠信、穩定、健康的市場經濟。鼓勵實體經濟和電商平臺由競爭變為合作，由單純的線下變成線上線下共享。在我國有著長遠發展規劃的電商企業，比如京東、阿里巴巴，都沒有一味追求稅收優惠政策，因為好的電商企業不是依靠稅收優惠生存和發展的。

(二)更新完善工商登記制度和稅收征管體制，金融、工商、稅務信息共享，企業法人信用實時監控正規企業注冊資本成本高，就出現不法企業冒充自然人逃脫工商登記，更有甚者銷售假冒產品，以次充好。建議更新完善工商登記制度和稅收征管體制，使金融、工商、稅務信息共享，稅務機關掌握電商企業的成立時間、資金動向、企業法人信用實時監控。

(三)打造一批高素質的稅收監管干部，提高電商平臺監管力度對于新型的電子商務業務，稅務干部打鐵需要自身硬。打造一批高素質的稅務干部，提高電商平臺的監管力度。使電子商務企業在寬敞的虛擬市場中，因為有監管，心存警惕，不敢妄為。

(四)推廣電子發票，管控上下游供應鏈，推進客戶體驗和報銷便利化創新方式如何推廣普及電子發票，管控上下游供應鏈，提高客戶體驗度，如何保證在簡便快捷的程序下進行稅務監督。為電子發票申請、領用開辟綠色通道，電子數據刻錄光盤等軟件載體，等同為紙質檔案保存。利用ERP系統，辦公網OA系統采取便利化報銷的創新方式，是現在和未來我們正在努力和持續努力的工作。

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[6]關于擴大小型微利企業所得稅優惠政策范圍的通知[EB].財稅[2017]43號，財政部稅務總局.

作者：李素楠 單位：河南能源化工集團有限公司