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一、節(jié)能減排的概念

節(jié)能減排就是節(jié)約能源、降低能源消耗、減少污染物排放。"節(jié)能減排"出自于我國(guó)"十一五"規(guī)劃綱要。《國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十一個(gè)五年規(guī)劃綱要》提出了"十一五"期間單位國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值能耗降低20%左右，主要污染物排放總量減少10%的約束性指標(biāo)。根據(jù)這兩個(gè)指標(biāo)，如中國(guó)GDP年均增長(zhǎng)一成，五年內(nèi)就需要節(jié)能六億噸標(biāo)準(zhǔn)煤，減排二氧化硫六百二十多萬(wàn)噸、化學(xué)需氧量五百七十多萬(wàn)噸。

二、節(jié)能減排稅收政策存在的問(wèn)題

我國(guó)目前與節(jié)能減排有關(guān)的稅收政策主要集中于資源稅、增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅等稅種。下面我們從稅收約束和稅收激勵(lì)兩個(gè)方面來(lái)闡述節(jié)能減排稅收政策存在的問(wèn)題。

1、約束性稅收政策力度不夠我國(guó)現(xiàn)行的資源稅是為了調(diào)節(jié)級(jí)差收入和促進(jìn)資源的合理開發(fā)和利用而開征的一個(gè)稅種，從其實(shí)際運(yùn)行來(lái)看，對(duì)節(jié)約資源和降低污染排放的作用并不是很大。資源稅的稅率過(guò)低，對(duì)資源開采的約束力度不夠，造成了資源開采過(guò)程中資源的過(guò)度浪費(fèi)。因此看來(lái)，現(xiàn)有的資源稅遠(yuǎn)不能達(dá)到節(jié)能的效果。增值稅作為我國(guó)流轉(zhuǎn)稅的核心和我國(guó)稅制的主體稅種，是中央政府財(cái)政收入的最主要來(lái)源。由于增值稅的中性特點(diǎn)，對(duì)于那些稅率相同的產(chǎn)品，增值稅顯然不具有根據(jù)能源是可再生還是不可再生以及污染程度的不同進(jìn)行特殊調(diào)節(jié)的作用。我國(guó)消費(fèi)稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，造成最終消費(fèi)者只感覺到能源產(chǎn)品價(jià)格的高低，而不清楚自己到底支付了多少稅金，因而不利于增強(qiáng)消費(fèi)者的節(jié)能意識(shí)，使消費(fèi)稅的在節(jié)能減排方面的作用大打折扣。

2、鼓勵(lì)性的稅收政策不完善鼓勵(lì)性的稅收政策主要是通過(guò)稅收優(yōu)惠政策體現(xiàn)的。我國(guó)現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策存在許多不完善之處。首先，對(duì)節(jié)能減排的稅收優(yōu)惠范圍規(guī)定太窄，在當(dāng)前隨著企業(yè)節(jié)能減排投入力度不斷的加大稅收激勵(lì)作用并不明顯。其次，在企業(yè)所得稅的減免中，設(shè)置了過(guò)多的限制條件，有些還具有一定時(shí)效性，這些都削弱了稅收優(yōu)惠政策的作用。最后，一些企業(yè)自建的為自身服務(wù)的污水處理廠、垃圾處理站等節(jié)能環(huán)保項(xiàng)目并未列入優(yōu)惠范圍。這顯然不利于提高企業(yè)節(jié)能減排、治理環(huán)境污染的積極性。

三、完善我國(guó)節(jié)能減排稅收政策的建議

1、資源稅方面一是在現(xiàn)行資源稅的基礎(chǔ)上，擴(kuò)大資源稅征收的范圍，將那些必須加以保護(hù)開發(fā)和利用的資源也列入征收范圍，如土地、海洋、森林、草原、灘涂、淡水和地?zé)岬茸匀毁Y源納入征收范圍。二是提高資源稅稅額。在提高資源稅總體稅負(fù)水平的基礎(chǔ)上進(jìn)一步拉開稅率檔次，凸顯對(duì)資源的級(jí)差收入調(diào)節(jié)。三是調(diào)整計(jì)稅依據(jù)和征收標(biāo)準(zhǔn)，促使企業(yè)提高資源回采率，特別是對(duì)非再生性、稀缺性資源征以重稅，限制掠奪性開采，提高資源利用效率。

2、消費(fèi)稅方面針對(duì)節(jié)能相關(guān)消費(fèi)稅缺失問(wèn)題，將目前尚未納入消費(fèi)稅征收范圍，不符合節(jié)能技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的高能耗產(chǎn)品、高污染產(chǎn)品等對(duì)環(huán)境“不友好”的消費(fèi)品納入消費(fèi)稅征稅范圍。在這方面，我國(guó)可以借鑒國(guó)外實(shí)施較好的稅種進(jìn)行開征。相關(guān)的減排稅種可以是二氧化硫稅、氯化溶劑稅、損害臭氧化學(xué)品稅等。

3、增值稅方面首先，擴(kuò)大節(jié)能減排增值稅征稅范圍，增加包括固體能源、稀有能源、不可再生能源在內(nèi)的稅目。其次，實(shí)行差別稅率。同一類產(chǎn)品，對(duì)生態(tài)保護(hù)有利或?qū)Νh(huán)境影響較小的產(chǎn)品，實(shí)行低稅率；對(duì)生態(tài)有害或?qū)Νh(huán)境影響較大的產(chǎn)品實(shí)行高稅率。最后，在增值稅由“生產(chǎn)型”轉(zhuǎn)為“消費(fèi)型”的過(guò)程中，應(yīng)清理不利于節(jié)能減排的稅收優(yōu)惠。對(duì)于節(jié)約能源、減少污染、保護(hù)環(huán)境的產(chǎn)品和服務(wù)，應(yīng)該按不同的程度給予或加大一定時(shí)期的減免稅優(yōu)惠或即征即返政策。

4、企業(yè)所得稅方面對(duì)購(gòu)買國(guó)家鼓勵(lì)的污染減排設(shè)備以及對(duì)減少污染排放的設(shè)施的企業(yè)實(shí)行所得稅抵免。對(duì)于如太陽(yáng)能、風(fēng)能等可再生能源、替代能源開發(fā)活動(dòng)以及節(jié)能減排設(shè)備的研發(fā)費(fèi)用，可以提高其稅前列支比例。允許企業(yè)在所得稅稅前利潤(rùn)中按一定比例扣除以廢氣、廢渣和垃圾等為原料生產(chǎn)的產(chǎn)品利潤(rùn)。同時(shí)，對(duì)企業(yè)用稅后利潤(rùn)投資于節(jié)能減排項(xiàng)目的，給予適當(dāng)退稅。對(duì)于企業(yè)用于節(jié)能減排、高科技研發(fā)等方面的固定資產(chǎn)、機(jī)器設(shè)備，允許實(shí)行加速折舊。2011年，是我國(guó)"十二五"規(guī)劃的開局之年，節(jié)能減排仍然是調(diào)結(jié)構(gòu)、擴(kuò)內(nèi)需、促發(fā)展的重要抓手，是減緩和適應(yīng)全球氣候變化、促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展的重要舉措。我國(guó)節(jié)能減排事業(yè)的發(fā)展是一個(gè)漫長(zhǎng)而艱巨的過(guò)程，稅收政策作為國(guó)家調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要手段，必將在促進(jìn)節(jié)能減排方面發(fā)揮越來(lái)越重要的作用。但是稅收也不是萬(wàn)能的，政府應(yīng)該考慮建立促進(jìn)節(jié)能減排、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式、保護(hù)生態(tài)環(huán)境的法律、行政、金融等政策體系，使非稅收政策與稅收政策相互促進(jìn)和配合，從而更好地實(shí)現(xiàn)節(jié)能減排的目標(biāo)。