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人類歷史跨入了嶄新的21世紀,同時也開創(chuàng)性地迎來了知識經(jīng)濟。以電子計算機為代表的新科技深刻、廣泛地影響著我們的工作學習、日常生活,這種趨勢已不可阻擋,同時也說明了這正是當今時展的潮流。如何應對這一潮流并利用它更快地發(fā)展經(jīng)濟,是政府部門必須面對,也是稅收政策研究者們深切關(guān)注的課題。自20世紀70年代以來,科技進步日益成為經(jīng)濟發(fā)展的決定性因素,“科學技術(shù)是第一生產(chǎn)力”開始成為現(xiàn)實,當今的世界競爭已經(jīng)成為以經(jīng)濟為基礎(chǔ)、以高科技為先導的綜合國力的競爭。目前,知識經(jīng)濟最突出的現(xiàn)象是信息技術(shù)的廣泛應用。2007年全世界因特網(wǎng)用戶達13.5億。據(jù)一些研究機構(gòu)的報告顯示,2006年世界信息產(chǎn)業(yè)規(guī)模達到4.25萬億美元,較2005年增長9.1%,成為世界最大最有活力的產(chǎn)業(yè)。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)在知識經(jīng)濟的發(fā)展中居于主導地位,微電子產(chǎn)業(yè)、信息產(chǎn)業(yè)、空間科學產(chǎn)業(yè)、生命科學產(chǎn)業(yè)、海洋開發(fā)產(chǎn)業(yè)、新能源產(chǎn)業(yè)、新材料產(chǎn)業(yè)及管理咨詢產(chǎn)業(yè)將成為社會經(jīng)濟的主導產(chǎn)業(yè)。面對世界范圍內(nèi)興起的發(fā)展高新技術(shù)經(jīng)濟的浪潮,中國既要積極地消化利用現(xiàn)有的工業(yè)技術(shù),又要直接利用這次發(fā)展浪潮帶來的新技術(shù)、新的管理方式、新思維方法來改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè),變革人們的思維觀念,只有這樣,我們才有可能在這個世紀實現(xiàn)民族的偉大復興。

一、稅收政策對高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展具有調(diào)節(jié)作用

高新技術(shù)的蓬勃發(fā)展,固然對經(jīng)濟的發(fā)展起到巨大的推動作用,但其作為一種新的經(jīng)濟形態(tài),同樣離不開稅收的重要杠桿作用。通過稅收優(yōu)惠政策的制定,可以積極推進高科技對傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的改造,盡快提高支柱產(chǎn)業(yè)和主要制造業(yè)的國際競爭力,使我國發(fā)展知識經(jīng)濟、實現(xiàn)跨越式發(fā)展的選擇成為可能。在知識經(jīng)濟創(chuàng)新系統(tǒng)中,企業(yè)創(chuàng)新系統(tǒng)是企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和知識應用系統(tǒng)的核心。市場機制比較完善的發(fā)達國家,企業(yè)擔當著國家創(chuàng)新體系主力軍的角色。2005年,我國大中型工業(yè)企業(yè)研發(fā)投入達1250.3億元,同比增長31%;大中型工業(yè)企業(yè)研發(fā)投入占全社會研發(fā)投入的51.9%,比2004年提高了3.4個百分點。而2005年,我國研發(fā)經(jīng)費與國內(nèi)生產(chǎn)總值之比僅為1.34%,與發(fā)達國家2%以上的水平還有較大差距;開展研發(fā)活動的大中型工業(yè)企業(yè)不到總數(shù)的1/4,擁有專利的企業(yè)不足總數(shù)的1/10。而發(fā)達國家的企業(yè)科技投入一般占銷售收入的3%,高新技術(shù)企業(yè)則為5%以上,大企業(yè)和企業(yè)集團達到10%,有的甚至在20%以上。我國企業(yè)創(chuàng)新系統(tǒng)不健全,科技投入不足,科研機構(gòu)和人員短缺,創(chuàng)新能力薄弱,嚴重影響了我國科學技術(shù)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實生產(chǎn)力的實現(xiàn)過程。因此,如何通過稅收手段,增加我國企業(yè)在科研開發(fā)上的投入就顯得更為緊迫。稅收調(diào)節(jié)主要是通過調(diào)整、優(yōu)化稅收政策結(jié)構(gòu)促進高科技發(fā)展。稅收優(yōu)惠應立足于促進國家高技術(shù)產(chǎn)業(yè)政策實施,同國家發(fā)展高科技產(chǎn)業(yè)的計劃一致,與不同時期國家優(yōu)先鼓勵發(fā)展的高科技項目相聯(lián)系,對發(fā)展中的知識型企業(yè)和信息、高技術(shù)產(chǎn)業(yè)以及科研成果轉(zhuǎn)讓實行以減免稅為主的稅收支出,給企業(yè)在所得稅前列支和加速折舊等方面進行優(yōu)惠,幫助企業(yè)解決經(jīng)費不足的問題和提高企業(yè)應付高科技風險的能力。

二、各國利用稅收政策扶持發(fā)展高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的先進經(jīng)驗

在知識經(jīng)濟的發(fā)展中,高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)將是決定一個國家政治地位與經(jīng)濟實力的關(guān)鍵。稅收政策作為政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟運行的最直接手段,在促進高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展中被各國(尤其是發(fā)達國家)政府廣泛運用。實踐證明,它對促進高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展有著極為重要的推動作用。從國外發(fā)達國家的稅收實踐看,促進高科技產(chǎn)業(yè)化稅收政策主要體現(xiàn)在鼓勵科技發(fā)展的各種稅收措施。作為像中國這樣的發(fā)展中國家,在即將進入知識經(jīng)濟的門檻時,應該適當借鑒一下發(fā)達國家在利用稅收發(fā)展高新技術(shù)方面的經(jīng)驗。

(一)鼓勵科技人才的培養(yǎng)當今各發(fā)達國家為促進高新技術(shù)的發(fā)展,非常重視對科技人才的培養(yǎng),并出臺了一系列鼓勵科技人才培養(yǎng)的稅收優(yōu)惠政策。一方面,通過征收特別稅,為普及教育、加強科技人才的培訓提供資金保證,如韓國的教育稅、法國的學徒稅和培訓稅等;另一方面,對企業(yè)的人才培養(yǎng)投入予以稅收上的支持,包括培訓費用的所得稅前列支、征收特別稅時的優(yōu)惠照顧以及將特別稅按一定條件予以返還等。

(二)鼓勵新產(chǎn)品的推廣使用消費能夠促進生產(chǎn),特別是在一種新產(chǎn)品剛剛問世時,消費者還不甚了解,且價格也往往較高。因此,如何鼓勵消費者使用新產(chǎn)品,對技術(shù)成果的推廣應用具有重要意義。作為促進消費的稅收措施,除了在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)予以稅收優(yōu)惠以降低產(chǎn)品消費所承擔的稅收成本代價外,允許消費者購置新產(chǎn)品的支出從個人應稅所得中扣除,也是很多國家選擇采用的一種有效的稅收優(yōu)惠措施。如美國規(guī)定,家庭安裝取暖裝置,其安裝費用就可以作為其個人所得稅的扣除項目。

(三)為科技發(fā)展籌集專項資金組織收入是稅收的基本職能。因此,稅收不僅是直接參與科技投入的主要資金來源,也是實施財政補貼等其他調(diào)控手段的財力基礎(chǔ)。更主要的是,還可以通過征收特別稅的方式,為科技發(fā)展籌集專項資金,以專款專用。如匈牙利對應繳納公司所得稅的企業(yè),就規(guī)定其按前一年度的應稅所得交納4%-5%的“科技基金稅”。此外,政府還可通過稅收優(yōu)惠的方式來鼓勵企業(yè)建立科技發(fā)展基金。如韓國就規(guī)定企業(yè)提取的“技術(shù)開發(fā)資金”,其比例在一般企業(yè)不超過營業(yè)收入的3%、技術(shù)密集型企業(yè)不超過4%的,可以提取當年列支,而免征所得稅。或者可以直接對科技投入的資金給予減免所得稅或再投資退稅等優(yōu)惠來鼓勵企業(yè)籌集資金用于科技投入,如日本政府為了支持技術(shù)領(lǐng)域的建設(shè),先后制定了《促進基本技術(shù)研究稅則》、《增加實驗研究稅額扣除制度》等稅收政策支持高新技術(shù)研究與開發(fā)活動。比利時為鼓勵科研,規(guī)定企業(yè)將利潤用于科研、使用新材料等,可于所得稅前列支。這類稅收優(yōu)惠相當于政府對科技的間接投入。

三、發(fā)展高新技術(shù)企業(yè)的稅收政策有待完善

就中國的現(xiàn)實情況而言,盡管政府近些年來對科技進步給予了越來越大的關(guān)注,對現(xiàn)有稅收政策也作了一定的調(diào)整。但由于受到市場經(jīng)濟整體發(fā)育程度、宏觀調(diào)控環(huán)境、改革配套條件和改革思路等多方面的局限,致使稅收政策在促進技術(shù)進步與科技成果轉(zhuǎn)化方面的應有功能,尚未得到充分、有效發(fā)揮,當然,稅收政策本身也存在一些亟待解決的問題。當前,我國科技稅收政策存在的主要問題及其改革完善的重點,概括地說,主要表現(xiàn)在以下兩個方面:

(一)較多地考慮了稅收的籌集收入職能,導致了其對高新技術(shù)發(fā)展的調(diào)節(jié)功能不夠這方面的表現(xiàn)很多,以下兩個例子,也許能在一定程度上說明問題。

1.關(guān)于我國現(xiàn)行的增值稅我國當前選擇和實行的是生產(chǎn)型增值稅,之所以如此,1994年稅制改革時的考慮主要有三個方面:生產(chǎn)型增值稅與消費型增值稅相比較,前者的稅基較大,稅收收入較多,對緩解國家財政收入的緊張狀況有利;這種增值稅類型,與當時仍以粗放型、勞動密集型為主的經(jīng)濟增長方式還能大體相適應和匹配,與當時的經(jīng)濟過熱的經(jīng)濟形勢也是相適應的,能起到抑制投資和經(jīng)濟過快增長的目的。然而,隨著科技進步重要性的日益顯現(xiàn),經(jīng)濟增長方式由粗放型、勞動密集型向集約型、知識密集型的轉(zhuǎn)變,現(xiàn)行增值稅類型的弊端也越來越明顯的表現(xiàn)出來。因為高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的興起與迅猛發(fā)展,傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的加速改造與技術(shù)升級,使資本有機構(gòu)成大大提高,資本投入費用大增,外購資本品(包括無形資產(chǎn))的數(shù)量、比重及其所包含的增值稅也就相應增加。這樣,生產(chǎn)型增值稅只允許納稅人在計算增值稅時抵扣當期為生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務而外購的原材料、燃料、低值易耗品、包裝物等的價值,而不能扣除外購固定資產(chǎn)或資本品價值的規(guī)定,就必然使企業(yè)對外購資本品重復征稅的問題顯得越來越突出,不僅使企業(yè)增加了稅負,客觀上減少了企業(yè)的可支配收入即用于科技開發(fā)、技術(shù)進步方面的資金投入。值得一提的是,要想進行增值稅的轉(zhuǎn)型,就要付出財政上的減收代價,在財政日子并不寬裕、方方面面亟待投入的條件下,自然要謹慎對待。而現(xiàn)實是,從1994年開始,中國稅收收入就進入了持續(xù)增長的快車道:1993年的時候,全國稅收收入不過4118億元;1994-1998年,年均增長1000億元上下;在1999年之后,稅收收入的增速驚人,當年跨越10000億元大關(guān);接下來,幾乎是每隔兩年便躍上一個高臺,2001年突破15000億元,2003年突破20000億元,2005年突破30000億元,2006年突破40000億元更是無任何問題。1994-2005年的12年間,稅收收入的年均增長率保持在18.35%。而在2005年,增值稅的收入為14876億元,占整個稅收收入的48.2%。通過上面的數(shù)據(jù),我們可以看到當前是稅收收入增長的“旺季”,將“增收”、“超收”的稅收收入用于增值稅的轉(zhuǎn)型,應該成為我們考慮的問題。

2.關(guān)于個人所得稅的問題現(xiàn)行的個人所得稅在鼓勵人力資本投資,提高勞動者技術(shù)文化素質(zhì)方面的考慮不夠。現(xiàn)代經(jīng)濟的發(fā)展無可辯駁的證明,世界上任何一個國家的經(jīng)濟與社會進步都離不開人力資本(資源)開發(fā),因為它是科技和社會進步的基礎(chǔ),對國家的生存競爭和長遠發(fā)展起著決定性的作用。對教育的投資形成人力資本的積累,而這正是推動經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵性因素之一。我國人口的受教育狀況近些年雖然有了較大程度的改善,但與美、日、韓以及香港地區(qū)相比較,我國整體的教育水平仍然偏低,這與科技進步和經(jīng)濟社會發(fā)展的要求不相適應,很有必要利用個人所得稅具有的引導促進作用,加大對人力資本的投入,縮短與發(fā)達國家間的差距。而我國受制于財政收入的壓力,在個人所得稅稅基中,不僅未考慮居民家庭負擔狀況、人均收入水平等明顯的合理因素,而且更未涉及個人的人力資本支出問題,對科技人員的有關(guān)稅收優(yōu)惠,也僅限于省級以上政府發(fā)放的“科技獎金”和“政府特殊津貼”。因此,個人所得稅的進一步調(diào)整與完善,將對推進我國個人人力資本的投入、勞動者素質(zhì)的提高、科技成果的轉(zhuǎn)化等都有重要意義。

(二)稅收激勵的方法應多考慮間接方式我國的稅收優(yōu)惠多為直接優(yōu)惠,間接優(yōu)惠較少,主要是減稅、免稅和降低稅率,這種稅收激勵主要體現(xiàn)在企業(yè)所得稅方面,固然有其優(yōu)點,但容易誘使企業(yè)頻繁注冊新企業(yè)、人為安排獲利年度、利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移定價調(diào)節(jié)企業(yè)間的利潤水平,鉆稅法的空子。而且這種直接激勵,由于多是體現(xiàn)在稅率的優(yōu)惠或稅額的減免,側(cè)重于稅后優(yōu)惠,優(yōu)惠的主要對象是那些已經(jīng)和能夠獲得技術(shù)開發(fā)收益的企業(yè),而對那些尚未或正在進行技術(shù)研發(fā)的企業(yè)則無稅收刺激而言,故對促進老工業(yè)基地的技術(shù)改造、產(chǎn)業(yè)升級與結(jié)構(gòu)調(diào)整,對扶持更多的企業(yè)加入技術(shù)創(chuàng)新的行列有一定的負面影響,須盡快加以改進。而間接激勵就能很好地克服直接激勵的弊端,因為間接激勵多表現(xiàn)為稅前的優(yōu)惠,側(cè)重于稅基的減免,如加速折舊、稅前列支(扣除)、投資抵免等方式的運用。這樣能充分調(diào)動企業(yè)從事科研和技術(shù)開發(fā)的積極性,有助于事前滿足技術(shù)研發(fā)主體的利益讓渡,與強調(diào)事后鼓勵相比,有著更多的優(yōu)點和激勵作用。

四、發(fā)展高新技術(shù)企業(yè),我國現(xiàn)行稅種的完備與優(yōu)化

促進高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展,具體來說,需要現(xiàn)行稅種的改進與完善。由于我國現(xiàn)行的主體稅是流轉(zhuǎn)稅類和所得稅類,本文就從增值稅、個人所得稅、企業(yè)所得稅三個稅種來具體分析我國現(xiàn)行主體稅種的完善,同時為了更好地緩解我國科教投入不足的問題,建議開征科技教育稅。

(一)改革增值稅的類型,提高企業(yè)科技創(chuàng)新的積極性增值稅的主要弊端是其類型為“生產(chǎn)型”增值稅,即在計算增值稅應納稅額時,不允許扣除納稅人外購固定資產(chǎn)中已納的稅金。目前我國采用的生產(chǎn)型增值稅對于固定資產(chǎn)比例高、技術(shù)設(shè)備折舊速度快的高新技術(shù)企業(yè)是十分不利的,它是我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)增值稅稅負普遍重于一般產(chǎn)業(yè)的重要原因之一,因此有必要改革。改革的理想類型就是變生產(chǎn)型增值稅為消費型增值稅。實行消費型增值稅意味著對本期購進固定資產(chǎn)已納稅金可以在本期憑發(fā)票全部扣除,盡管固定資產(chǎn)的價值并不會全部轉(zhuǎn)化到當期的產(chǎn)品或服務中去。這種增值稅與所得稅中固定資產(chǎn)加速折舊有異曲同工之妙,盡管總的稅額不會減少(與收入型增值稅相比),但他們都會導致減輕當期納稅負擔的結(jié)果。這種增值稅有利于鼓勵企業(yè)設(shè)備更新和技術(shù)改造,刺激能源交通等基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的投資,徹底消除增值稅重復征稅帶來的弊端。從社會整體和長遠看,有利于增加儲蓄、鼓勵投資,為國家開辟新的稅源,同時也有利于簡便、統(tǒng)一、規(guī)范的憑發(fā)票抵扣稅款,降低征收管理的難度。考慮到現(xiàn)在正是我國稅收收入增長的“旺季”,可以考慮在最近幾年就著手進行改革,當然這種改革需要漸進式的進行,可以先在一些地區(qū)、行業(yè)進行試點,直至完成最后的徹底轉(zhuǎn)變。

(二)改革個人所得稅,鼓勵科技風險投資企業(yè)的發(fā)展對于高新技術(shù)企業(yè)來說,科技風險投資者進行投資必然希望獲得較高的收益,而科技風險投資者的收益具有不確定性,有的年度可能會獲得很高的收益,而有的年度則可能會一無所獲,甚至要承受較大損失,這體現(xiàn)了它的高風險性。我國個人所得稅采用的是累進稅率,并且沒有虧損前轉(zhuǎn)或后轉(zhuǎn)的條款,這非常不利于風險投資者的經(jīng)營,在他們獲得高收益時,他們要承受較高的個人所得稅邊際稅率,在虧損時則需要個人自己消化。因此,有必要改革現(xiàn)行的個人所得稅制。

1.對創(chuàng)業(yè)家(資金使用者)的所得實行稅收優(yōu)惠從某種意義上說,創(chuàng)業(yè)家其實也在進行投資,只不過他們所提供的不是貨幣資金,而是人力資本,他們代表了一種先進的管理理念,體現(xiàn)了管理技能與資金的結(jié)合,世界上大多數(shù)國家都對其進行扶持。因此,對他們個人的所得應該給予一定的稅收優(yōu)惠,以促進他們更好地進行風險投資。

2.對風險投資者(資金提供者)實行稅收優(yōu)惠風險投資者是資金的提供者,是風險資金的來源,對他們采取稅收優(yōu)惠,可以有效地促進風險資金的供給。上一個措施可以提高風險投資者的實際收益率,但是卻不能降低風險投資者的風險,因而,可以考慮采取虧損沖抵的辦法來降低風險。具體做法是,如果風險投資者所投資的風險企業(yè)發(fā)生虧損(這種情況時經(jīng)常發(fā)生的),則根據(jù)該投資者在這個企業(yè)權(quán)益資本中所占比重計算出來的投資“虧損”數(shù)額直接沖抵投資者的其他所得。

3.對從事高新技術(shù)開發(fā)的科技人員實行一定的個人所得稅優(yōu)惠對科研人員的獎勵,應突破省級政府的“獎勵”及“政府特殊津貼”的限制,提高稅收優(yōu)惠的覆蓋面。我國的個人所得稅的起征點于2006年調(diào)至1600元,雖較之以前有較大提高,但考慮到高科技人員智力投資大,同時,為促進其進行科研開發(fā)和創(chuàng)造智力成果,可加大其扣除幅度。對于科技人員進行科技成果轉(zhuǎn)讓和科技服務等所取得的所得,可按照稿酬所得給予減征30%的個人所得稅。

(三)完善企業(yè)所得稅,形成鼓勵高新技術(shù)企業(yè)投入的良好機制對于企業(yè)所得稅的改進,應側(cè)重于完善企業(yè)所得稅的稅前扣除范圍,變稅后激勵為稅前激勵。

1.完善工資薪金支出稅前扣除的范圍在高新技術(shù)發(fā)展日新月異的今天,高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展完全是通過人才的競爭來實現(xiàn)的。為了吸引高新技術(shù)人員,企業(yè)常常給這些人支付高薪,從而造成應納稅所得額虛增,間接增加企業(yè)的負擔,使得企業(yè)實際利潤率下降,所以在這一點上應改為據(jù)實扣除。此外,現(xiàn)行職工教育費提取比例過低,按現(xiàn)行政策,職工教育費提取比例為應稅所得的1.5%。這一比例,對一般性企業(yè)可能已經(jīng)夠用,但對技術(shù)要求高、知識更新快的科技產(chǎn)業(yè)而言,已遠遠不能滿足其用于科技人才培養(yǎng)和員工培訓方面的需要,這一比例應予以調(diào)高。

2.加大科研開發(fā)中事前階段的扣除力度我國稅法中的相關(guān)規(guī)定如下:企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項費用,年增長幅度在10%(含10%)以上的,除按規(guī)定據(jù)實列支外,年終經(jīng)主管稅務機關(guān)審核批準后,可再按實際發(fā)生額的50%直接抵扣當年應納稅所得額。但該規(guī)定中的研究開發(fā)支出比上一年增長10%以上的優(yōu)惠條件不合理,不利于科技投入的持續(xù)增長。例如,如果甲企業(yè)研究開發(fā)費用每年增長8%,按規(guī)定不能享受優(yōu)惠。而乙企業(yè)如果第一年增長10%,按規(guī)定可以享受優(yōu)惠;第二年科技投入不僅沒有增長甚至負增長,按規(guī)定不能享受優(yōu)惠;第三年科技投入又比第二年增長10%,按規(guī)定又可以享受優(yōu)惠,這顯然是不合理的。所以,該規(guī)定中的增長幅度的范圍應予以取消或放寬。

(四)建議開征科技教育稅,為科技教育的發(fā)展提供財力保障為了使科學教育事業(yè)有充分的資金來源和保障,在完善現(xiàn)行相關(guān)的稅收政策,促進我國科技教育增加的同時,可根據(jù)中央提出的“費改稅”精神和國務院領(lǐng)導的有關(guān)指示,考慮將教育費附加、農(nóng)村教育事業(yè)附加、地方教育費附加、教育部門的相關(guān)收費等一起改為征收科技教育稅,并以適當?shù)亩惵蕪母郊歇毩⒊鰜?擴大稅基,并使其成為促進科學教育事業(yè)發(fā)展的重要稅種。該稅的設(shè)置,可以分設(shè)“科技”和“教育”兩個稅目,“科技”稅目的收入用于國家重點科研工程的經(jīng)費投入,獎勵科研成果和高級科研人員;“教育”稅目的收入用于增加教育設(shè)施,提高教育質(zhì)量,以解決我國九年義務教育的盲點和中、高等教育遠遠不能滿足社會需要的問題,為經(jīng)濟建設(shè)源源不斷地提供人才,保證國家建設(shè)長期穩(wěn)定發(fā)展。企業(yè)開展科技創(chuàng)新的收入,可以從科技教育稅的科技稅目中抵免,直至抵完為止。這可以明確征收科技教育稅的目的,起到直接督促企業(yè)開展科技創(chuàng)新的作用。如果企業(yè)自身不搞科研,那么就要給國家上繳稅收,讓國家有關(guān)研究部門來做。