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一、再激勵

美國非營利組織發展較快與其稅收立法有很大關系，稅法是美國政府對非營利組織進行宏觀控制的主要手段，即運用慷慨的稅收減免措施來調節和鼓勵非營利組織的發展。美國對非營利組織的稅收優惠分為兩個部分：一是對非營利組織自身收入的稅收予以免除；二是給予向非營利組織捐贈的機構和個人等捐贈者以稅收惠。那些不分配利潤、服務于公益目的的非營利組織才能免除聯邦稅收。但是，除教會組織和規模較小（年收入不超過5000美元）的非營利組織外，非營利組織成立后并不是自動獲得稅收優惠地位，而是需要向國內稅務局提出申請，經審查同意后才能獲得稅收優惠地位。美國《國內稅收法典》第501（C）（3）條是免稅組織和慈善捐助扣除相關稅收法律的中心條款。501（C）（3）條所提到的組織通常被叫做501（C）（3）條組織，就是“專為以下目的成立和經營公司、社區福利基金、基金或基金會：宗教、慈善、科學、公共安全實驗、文學、教育，或為促進全民和國際業余體育競爭，或為防止對小孩和動物的虐待。私人股東或個人不能因此獲取凈利，沒有實質性的宣傳活動，不試圖影響立法，不代表任何公共職位的候選人參與或干涉任何（反對）政治競選。”在申請時，非營利組織需要填寫免稅申請表，并提交以下文件：（1）組織章程及其執行細則，（2）雇主識別號，（3）財務報表，（4）其他必需文件。國內稅務局在收到申請和相關文件后，則對該非營利組織進行審查，并進行組織和運營檢測。免稅登記已成為政府利用經濟激勵對非營利組織進行規范管理的最靈敏的杠桿，也是政府為非營利組織發展所提供的最有力支持。美國政府對非營利組織的稅收優惠，其實包含兩方面含義：一是體現政府的支持，減免即代表了政府的間接贈予；二是享受稅收優惠的非營利組織要接受政府的監管，其行為要符合政府確定的規則，以防止稅收優惠政策被濫用。因此，建立財政稅收優惠政策的激勵、規范、引導機制，是加強社會組織建設和管理的重要手段。

二、我國稅法給予社會組織的優惠較少

我國稅法給予社會組織的優惠較少，主要體現在，一是社會組織能享受免稅的范圍很小；二是獲得批準享受公益性捐贈稅前扣除資格的社會組織數量很少。這些都不利于社會組織的發展，也不利于調動社會捐贈的積極性。稅收優惠政策的不足，還導致相應的監管規定較少，由于無章可循，社會組織的行為特別是經營行為也難以得到有效的規范。盡管許多地方已經開展政府向社會組織購買服務的實踐，但范圍、程序、標準等都還比較粗糙。稅收優惠政策較少，一定程度上抑制了社會捐贈的熱情。

三、借鑒意義

美國對非營利組織的財政稅收優惠激勵和監管機制，對我們社會組織的建設和管理具有積極的借鑒意義。可以明確社會組織的免稅收入，引導社會組織自覺規范行為。這不僅可以避免國家稅收的流失，還可以抑制社會組織的營利沖動，促使其圍繞宗旨積極開展活動，進而達到規范行為的目的。可以完善和規范公益捐贈稅前扣除政策，切實發揮稅收優惠的激勵作用，鼓勵人們向社會組織捐贈，增強本地共同體建設主人翁意識。我們實地考察的洛杉磯郡RollingHillsEstates市漆椒樹基金就是通過捐贈扣除政策鼓勵本市市民捐贈的很好范例可以制定政府購買社會組織服務的政策，各級政府和職能部門在編制年度預算時，提出擬購買社會組織服務的項目。

作者：黃菁單位：深圳市民間組織管理局副局長