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摘要:

“營改增”顧名思義，就是將原先繳納營業稅的部分行業改征增值稅。國家“營改增”的目的就是為了簡化稅務程序、避免重復征收，這對納稅人來說是一項優惠政策，無論是涉及到“營改增”的相關行業還是生產制造業，都得益于國家的這項稅收政策改革。本文首先通過對此項政策給原非增值稅應稅企業帶來影響進行分析，進而探討“營改增”對生產制造企業帶來的影響及納稅籌劃。

關鍵詞:

營改增”；制造企業；稅收籌劃

一、“營改增”稅收政策的實施對原非增值稅應稅企業的影響

營業稅改增值稅的政策從2012年1月試點執行后，現在已經基本落實完善，無論是在實施地區還是實施行業都已經完成了從試點到全國全方位的推廣。從最開始的部分地區實施交通運輸業和部分服務業的“營改增”，到廣播影視業、鐵路、郵電通信業的少數地區試點，最后完成了全國范圍內的營業稅改征增值稅。這項政策的實施，對原本繳納營業稅的企業造成了不小的影響，從以下幾個方面進行淺析。

(一)“營改增”影響收入的確認過程營業稅和增值稅的一大顯而易見的區別就是，營業稅是價內稅，而增值稅是價外稅。也就是說，在確認收入時企業原本將營業稅也納入其中，而營改增后則將不包含增值稅的銷售額計入到收入項目中。這樣一來，兩種稅計算的稅基就不同了，從某種意義上來說，而營改增后相當于在一定程度加上降低了稅基，減輕了稅負；另一方面，由于兩稅的會計處理也不同，營業稅相應的計入到“營業稅金及附加”科目中，最后計算利潤時是要考慮在內的，而增值稅的會計處理則與利潤無關，也不影響所得稅的計算征繳，從這一點上，營業稅改征增值稅后同時也加大了企業所得稅的稅收負擔。

(二)“營改增”影響企業經營每個企業都有自己的戰略規劃，或許是發展多元化經營，轉型到某個行業，或許是定下的戰略目標，要在多大程度上超越競爭者。但是，營業稅改增值稅的政策實施，對于很多企業的經營都帶來了影響。比如，電信業的稅率整體處于上升趨勢，如果企業之前的戰略規劃是想轉型進入此行業，那就意味著要承擔更加重的稅收負擔，可能與企業之前的利潤目標不符，阻礙企業的轉型；另外，由于增值稅的納稅人劃分比較特殊，是按照營業額分為一般納稅人和小規模納稅人，同時這兩類人的征收方式也不一樣。從試點到推廣的經驗來看，改征后符合小規模納稅標準的納稅人來說納稅金額通常相比于之前有所減少，但是改征后符合增值稅一般納稅人標準的納稅人的稅負情況卻要根據采購對應的進項稅額占銷項稅額的比例來定的，只有當購進的比例足夠大時，稅負才會下降。

二、非增值稅應稅企業的稅收籌劃

(一)加大稅收政策變動培訓力度“營改增”政策的實施對于相關行業來說，帶來的影響還是比較大的，相當一部分相關企業并未意識到對于他們來說這既是一個提高績效的契機又是一個挑戰，只有那些注意抓住機會懂得稅收籌劃的企業才能贏得這場變革的勝利。所以企業稅收籌劃的第一步就是要做好稅收籌劃培訓，使相關財務人員在充分了解“營改增”政策的基礎上，增強稅收籌劃意識，在不違反國家相關規定的情況下，為企業選擇有利境地進行經營。

(二)重新規劃成本利潤空間稅收政策的改變使得企業的利潤也在一定程度上有所改變，這種大形勢下，同行肯定會在定價方面有所行動。企業要在成本不變的基礎上，根據大環境的變化，洞察先機，對定價做一個調整，讓企業相對于同行業應在起跑線上。企業應該注意，由于“營改增”的實施，企業的稅負在一定程度上是減輕的，這樣利潤就有了一定的上升空間。企業一方面可以調整定價，使稅負更低，另一方面也可以調整生產結構，將多余的利潤空間用來投入到別的行業中。

三、“營改增”稅收政策的實施對生產制造企業的影響

營業稅改增值稅確實只對原本營業稅納稅人進行了改革，生產制造企業原本就是只繳納增值稅的企業，照常理說這項政策的實施對其是不會產生什么影響的，但是有一點非常重要，那就是生產制造企業并不是孤立存在的，在其經營過程中，需要與很多企業打交道、來往，其它相關企業的納稅方式改變避免不了給生產制造企業到來影響。談及營業稅改征增值稅對生產制造企業的影響，就免不了提到交通運輸業中的陸路運輸服務、水路運輸服務等，現代服務業中的研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、有幸動產租賃服務、鑒證咨詢服務和廣播影視服務。生產制造企業免不了與交通運輸公司打交道，從前由于交通運輸企業繳納營業稅，所以無法為生產制造業開具抵稅憑證。如今政策改變，生產制造業企業可以在運輸方面取得增值稅專用發票，用做進項稅額，做納稅抵扣，為企業達到減輕稅負的目的“；營改增”政策實施后，一般納稅人在研發支出、廣告費用、租賃費用方面都可以取得增值稅專用發票，成本大大的降低，使利潤有很大的提升空間，如此一來，企業便有多余的資金運用到相關項目中去；另一方面，上述服務對應的會計科目大多是“制造費用”“、銷售費用”“、管理費用”等，這幾個科目都會直接或者間接的影響本年利潤和利潤分配，營業稅改增值稅后上述費用相對減少，那么利潤分配自然就會增多，凈資產增加。

四、“營改增”背景下生產制造企業的稅收籌劃

(一)選擇合適的納稅人身份因為不同的行業不同的納稅人類別可選擇的增值稅稅率也不同，而納稅人在一定程度上也有自己選擇納稅人類別的權利，也就是說納稅人可以通過一定的籌劃，在合法合理的情況下自己決定納稅稅率。增值稅小規模納稅人按3%簡易征收，而一般納稅人有13%（與農產品相關業務才能使用）和17%兩檔，納稅人可以根據自身的實際情況進行申報。但是由于國家有具體規定：納稅人一旦被核定為一般納稅人不可以再申請成為小規模納稅人，而小規模納稅人可以重新進行申請轉為一般納稅人。所以，當企業在申報時要小心謹慎，做好未來的籌劃，避免做出讓自己后悔的決定。舉個例子，當制造業企業的年銷售額為700萬，而相關原材料購進金額是400萬。若企業選擇小規模納稅人，則稅負為：700萬*3%=21萬；若企業選擇一般納稅人稅負為：700萬*17%-400萬*17%=51萬。很明顯，這時企業選擇小規模納稅人更有利于減輕稅負。假設生產制造業企業的銷售額為A，原材料購進額為B，滿足一下條件時，一般納稅人的稅負才能做到與小規模納稅人等同：A*3%=（A-B）*17%。通過計算得知，只有當購進金額達到或者超過銷售額的82%時，生產制造業選擇一般納稅人才是有利的。但是營改增后，由于生產制造業企業與原本是營業稅納稅企業而現在是增值稅納稅企業來往，能夠取得的增值稅專用發票更多，可以用來做進項抵扣的業務更多，所以這對一般納稅人來說是個好消息，原材料購進金額不必滿足那么高的比例企業就能申請一般納稅人。

(二)加大研發力度我國生產制造業的發展當前處于瓶頸期，主要是依靠機械的加工，而缺乏自己的核心技術，在國際市場甚至是中國市場都缺乏競爭力。當前，只有創新和研發能夠拯救中國的制造業企業。恰逢我國“營改增”這項稅收改革政策，對于制造業企業來說是一件好事，企業一定要抓住這個機會為自己贏得生存空間。“營改增”的實施使得現代服務業中的研發和技術服務也征收增值稅，如果制造業企業加大在這方面的投入，相對之前來說，就能有一大筆的研發費用可以作為增值稅進項抵扣的稅基，對制造業企業來說是天上掉餡餅的事。制造業企業要利用這個機遇，實現從傳統加工制造到依靠科技創新的轉型。

(三)合理利用稅收優惠政策制造業在我國的國民經濟中占的比重還是比較大的，國家出臺過很多相關政策鼓勵制造業的發展，尤其是“營改增”以來，能被制造業用來稅收籌劃的政策更是相對于之前有所增多。國家的稅收優惠體現在可能會對相關的納稅環節減征或者免征，也可能對相關的商品減征或者免征；另外，企業要搞清楚增值稅和營業稅應稅企業分別享受的稅收優惠。如果企業能參透國家的稅收政策，再利用“營改增”的機遇，合理合法的降低稅收負擔相信并不是什么難事。

(四)發展相關業務部門對于制造業來說，原本企業不敢多元化發展的一項重要原因是因為企業害怕稅收負擔加重，如果兩邊發展的話很有可能造成重復征稅的局面。而現在由于都屬于增值稅應稅勞務，就不存在重復征稅的現象發生，企業就可以發展相關業務部門。比如，企業可以成立自己的運輸公司，除負責自己公司的銷售運輸也可以接單其它運輸勞務；企業也可以將生產制造與財務審計分離開來，可以同專業的記賬公司或者是事務所合作，一方面做到更加專業化，另一方面，“營改增”的實施又使企業不至于承擔巨額服務費用。

五、結束語

營業稅改征增值稅是國家的一項好政策，對于我國企業總體來說都有益于降低稅負，提高經濟效益，促進他們的發展。但是，無論是”營改增“目標行業還是生產制造業，都要在充分了解國家政策的基礎上，做好稅收籌劃才能真正的從國家政策中得益。

參考文獻:

[1]袁玲“.營改增”背景下的幾點稅收籌劃變化分析[N].吉林工商學院報,2015

[2]祁雁菲，付雷.淺析“營改增”背景下企業的稅收籌劃策略[J].現代經濟信息,2015

[3]郭雙梅.營改增對制造業的影響[J].會計師,2014

[4]任高飛，陳瑤瑤.例解“營改增”對試點企業稅負的影響[J].財會月刊,2013

作者：李志光 單位：桂林市啄木鳥醫療器械有限公司