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【摘要】江西省分宜縣麻紡業發展歷史悠久,對分宜縣扶貧和經濟的發展有著積極作用。本文在走訪江西省國稅局和分宜縣稅務局以及調研分宜縣相關麻紡企業的基礎上，總結梳理了有關麻紡產業發展的現行稅收政策的基本內容和框架，得出我國對麻紡產業發展的稅收支持力度不足，優惠時間過短，稅率調整遲緩等結論阻礙著麻紡產業的發展。基于此，本文從麻紡產業發展的三個階段對所得稅、增值稅等具體稅種進行設計，以重構有利于麻紡產業發展的稅收支持政策。

【關鍵詞】分宜縣；麻紡產業；稅收政策；稅種

一、前言

江西省分宜縣位于江西省西中部，苧麻是分宜縣的支柱性產業和名優特產。1997年分宜縣被國家授予為全國唯一“中國夏布之鄉”稱號，2010年雙林夏布技藝被列入省級非物質文化遺產。2008年以來分宜縣新增苧麻種植面積2萬畝，其中新增50畝以上連片基地57個,開展了8個“一村一品”產業建設項目。此外，麻紡產業被分宜縣作為“十三五規劃”的首位產業來抓，從苧麻種植、剝麻機械攻關、招商平臺建設、龍頭企業引進、國際麻紡城建設、麻紡特色小鎮規劃、科研創新能力提升和品牌創建等7個方面在全產業鏈上實現了突破。2013年苧麻制品網絡銷售額為62萬元，2015年高達1100萬元，2016年突破3000萬元。目前，分宜麻紡產業鏈條企業達到322家，規模以上企業10家，2016年產業主營業務收入28億元，利稅3.6億元，預計到2020年，全縣麻紡產業實現主營業務收入將達150億元。可以看出苧麻產業對分宜的經濟發展和稅收的增長有著積極作用。然而，近幾年，尤其是自2012年以來苧麻播種面積連年減少，由2012年的3.7萬畝減少到2014年的2.57萬畝，導致苧麻產量大幅下降，2014年、2015年分別下降了17.95%、18.9%，分宜縣苧麻產業發展可謂憂喜并存。

二、現行有關麻紡產業發展的稅收政策

通過調研分宜縣稅務局和江西恩達麻紡科技有限責任公司的相關資料與數據，本文從以下幾個口徑對我國的麻紡織產業的現有政策進行歸納整理與分析。第一，從稅收政策在麻紡產業重點領域的分布來看，在麻紡種植階段，稅收支持力度最大，政府直接減免了麻紡種植農民的稅收收入，在一定程度上有利于減輕麻紡種植者的負擔，也能提高麻紡種植者的積極性。但是，在麻紡產業發展的中游和下游階段，稅收優惠政策并沒有像糧食和棉花業那樣發揮積極的支持作用。第二，從麻紡產業優惠政策在各個稅種的分布來看，企業所得稅、房地產稅等稅種對麻紡產業都有一定的優惠，但優惠力度不足；進出口關稅退稅稅率較高，但稅率調整滯后，造成了稅收扭曲。第三，從稅收政策在麻紡產業各個環節的分布來看，種植、加工、研發、消費等各個環節都有所涉及，但覆蓋面小，有些環節稅收支持力度極小，作用不明顯。第四，從稅收優惠政策所采用的優惠方式來看，不僅包括了直接性的優惠方式（如：稅收減免、定期減免、優惠稅率等），也包括了間接性的優惠方式（如：先征后退、稅前扣除、先征后返、延期繳納等）。

三、現有稅收政策存在的問題與作用分析

能否解決麻紡產業發展過程中所面臨的問題，是判斷現行稅收政策效率高低及其優惠效果程度的關鍵所在。因此，在明確把握稅收作用方式、職能特點和機理的基礎之上，結合麻紡產業發展規律及其問題來研究現行稅收政策中的不足，為以后稅收調整與支持麻紡產業的發展盡綿薄之力。

（一）麻紡業的稅收激勵體系不完善

1、稅收政策設計缺乏針對性、系統性和科學性。就正如全國人大代表、江西恩達麻紡世紀科技股份有限公司董事長、總經理邱新海所言，雖然我國是麻紡大國，但是與麻紡強國還有較大的距離。而且我國由于對糧食、棉花等產業的財稅政策支持傾斜度比較大，稅收設計體系比較完善，所以我國的糧食產業才會出現“十連增”等較樂觀現象，但是就目前對于麻紡產業而言，我國和江西省地方并未出臺相關關于支持麻紡產業發展的系統性的稅收政策。因此，在這樣的局面下，極其可能造成稅收的扭曲，同時這也是造成我國的麻農種植者數量和種植面積連年減少、麻原料供不應求等現象產生的原因之一。就此而言，邱新海建議：我國的麻紡產業亟需國家相關政策的扶持，而系統性、針對性的稅收政策無疑是幫助我國走向麻紡產業強國的不二之選。

2、稅法的單一立法體制，地方稅收自主權小。由于我國的稅收立法高度集中于中央，而地方只有較小的稅收法律法規的權限，這使得地方不能夠根據當地經濟發展需要來制定稅收的規定，而且不能夠因地制宜去調控配置區域性稅收資源，還進一步誘發了政府的越權行為，這一稅收立法體制，不能完全適應地方發展的需要。3、稅收優惠范圍小，地區性色彩特征明顯。現行的稅收優惠，僅限于國務院規定的的幾類（如小微企業、特色工業園區、創新創業等），地方出臺的法律法規也是緊跟國家步伐，而對傳統的制造業的稅收優惠范圍小，現行政策對紡織業，尤其是麻紡業的支持力度不足，局限于對麻農種植的免稅和有關進出口稅的優惠，其他如城建稅、增值稅、個人所得稅等幾乎沒有涉及有關麻紡業的優惠。

（二）稅收政策發生的作用節點相對滯后

麻紡產業可以分為三個發展階段，即麻紡種植（上游階段）、麻紡生產加工（中游階段）、麻紡織品（下游階段）。在不同的階段都需要稅收政策的支持，但稅收支持的力度應根據產品的發展階段有所差異（見表1）。現行稅收政策設計沒能考慮麻紡產業發展各個階段的特點，因而政策措施的有效性沒能發揮出來。主要體現在：在麻紡產業發展初期階段（上游階段），對麻農種植者給予免征稅收，但是與糧食、棉花等相比，沒有專門的物質資料的稅收減免和優惠政策，從而使得麻農種植者選擇“用腳投票”，棄麻從農的現象日漸突出；在麻紡產業的中游階段，需要對麻進行脫膠、紡織、染色等，而脫膠、紡織機械等方面的稅收優惠政策較少，這也是造成我國苧麻紡織機械落后的原因之一；在產品的下游階段，麻紡織品成型，而且我國的大量的紡織品用于出口，就目前而言，我國與韓國、澳大利亞簽訂了麻紡免進出口關稅，這種優惠方式有待于進一步擴大，因此要在關稅方面予以足夠的稅收優惠和支持政策，而且，隨著“綠色”消費觀念的盛行，由于麻紡本身的特點，未來我國的麻紡消費也必然呈上升趨勢。因此，對于國內消費者而言，財稅優惠也是促進國內消費麻紡織品的可選途徑，但是麻紡消費方面的稅收幾乎空白。除此之外，對于處于擴張期的企業，面臨的主要問題就是品牌的塑造、市場的占領，這也需要政府采購等財稅政策的支持。

（三）稅制設置不盡合理、不完善

1、對人力資源投資和激勵創新型人才的稅收支持力度不夠。麻紡產業從上游生產到下游的制成品銷售，都屬于勞動密集型產業，但其中還夾雜著相當的技術含量，如新種子的培育種植、脫膠技術的應用、紡織品特色設計等。目前，我國在個人所得稅方面除了對幾種特殊的行業有特別規定外，如對軟件開發業的工資允許全額扣除，工資薪金個人所得稅扣除標準所有行業一致，并沒有體現出對創新型人才和研究開發人員在個人所得稅方面的最優稅收待遇。其次，在企業所得稅、減免稅等情況方面，我國設置的門檻較高，對資金和企業類型以及人員規模都有著嚴格的規定；而且，這些人才在高素質教育、培訓等方面投入很高，相對于那些技術水平較低，勞動水平工資也較低的產業而言，在不實行稅前扣除優惠的情況下，計稅工資扣除標準的規定使得他們不得不承擔更高水平的稅負，其個人獲得感也會大大降低，這都不利于人力資本的發展，也嚴重阻礙了科研工作者投身科技開發和應用的積極性。

2、對麻紡機械設備方面的稅收支持不足。苧麻是我國特有的麻種，被稱為“中國草、中國寶”，它具有抗菌抑菌、除臭吸附、吸濕透氣、防霉耐磨等優勢，且我國的苧麻出口高達90%以上。苧麻對其種子的要求、栽培技術、管理技術和病蟲妨害技術等要求較高，尤其是在苧麻脫膠技術上，目前，我國苧麻企業的脫膠技術基本上仍沿用上世紀50年代以來的化學脫膠方法，常壓脫膠煮煉時間7~8小時，加壓脫膠煮煉時間4~5小時，煮煉時間長、能耗高、脫膠廢水污染嚴重。在與江西恩達麻紡公司總經理邱新海交談過程中了解到，我國苧麻種植、苧麻脫膠等方面的機械設備極其落后，趕不上生產發展的需要；而且國家對于苧麻機械設備方面也很少有相應的政策和稅收支持，造成了我國苧麻機械設備的生產更新換代慢，也由此而形成了我國苧麻業發展的被動局面。

3、稅率調整遲緩，趕不上經濟發展變化的需要。就拿出口退稅來說，我國自1958年4月開始實行出口退稅政策，稅制歷經改革以后，涉及紡織業的出口退稅主要有：2008年8月4日將紡織品、服裝出口退稅率由11%提高到13%，2009年將2月將紡織品、服裝出口退稅率提高到15%，同年4月又將紡織品、服裝出口退稅率提高到16%，由此可以看出，我國對于紡織品的出口退稅支持力度很大，這在一定程度上有利于出口企業獲得額外利潤，假如一件衣服成本是100元，國家出口退稅10%，企業銷售該商品90元，該企業依然沒有虧損，反而獲得了更多的機會成本。實施了多年的出口退稅政策，尤其是在2008年金融危機以后的很長一段時間內都起到了不可或缺的作用，為刺激出口和帶動我國經濟的發展有著積極的影響。但2009年以后，隨著我國出口的增長超過德國，成為全球最大的出口國和“世界工廠”時，出口退稅的政策應該隨著經濟環境背景的不同有所改變，但我們并沒有做出相應稅率的調整，長此以往所造成的一個尷尬局面就是：同樣是中國制造的商品，國內的價格比國外的要貴很多，因此，越來越多的中國本土消費者加入出境購買大軍，這種現象不僅僅體現在紡織業，還涉及到其他的行業，如大到機械設備、電腦，小到筆、本子等都出現這種怪象，這也是造成我國紡織品內銷動力不足，外銷出口很重的主要因素之一；同時，這也是造成我國內外企稅負不公平，影響本土企業發展創新的原因。

（四）稅收優惠手段單一，方法簡單

稅收優惠一般可以分為直接優惠和間接優惠兩種，直接優惠主要包括稅率式優惠和稅額式優惠；間接優惠主要是稅基式優惠，如：加速折舊、投資抵免、加大費用列支等；直接優惠和間接優惠的作用有所不同，對企業的影響效果也不同。我國目前的優惠方式以直接優惠為主，形式較單一。雖然在2015年9月17日財政部、國家稅務局了《關于進一步完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》，但是這種間接式的優惠方式也是處于基礎性階段，優惠力度不大，作用不強；國際通行的投資抵免、虧損結轉、提取投資風險準備金等并沒有充分體現，這對于麻紡織企業的發展也具有不利的一面。

（五）稅收優惠不足，效果不明顯

1、優惠時間短。在國家稅務總局和江西省新余市地方稅務局及其官方網站的相關文件中可以看到對于虧損的企業、剛成立的企業、小微型企業等免征企業所得稅2至3年，幾乎沒有涉及到5年及其5年以上的抵免和延期納稅，相比較西方發達國家而言，這在政策優惠時間上都是過于短促。2、費用計算緊。現行有關政策規定，企業研發人員的工資計入管理費，在年終計算應納稅時，按計稅工資標準予以納稅調整。按這樣的方法來計算研發人員納稅所得額，企業的負擔較重，因為企業為了留住和引進相關研發人員，必然會提供高工資、更好的福利待遇，有些甚至是企業花大價錢請來的專門性人才。因此，應該充分考慮企業的負擔能力。

（六）稅收政策與其他配套性政策設計不完善

就在剛剛過去的2017年7月17日，中國農業銀行總行陸續下發修訂了關于糧食、棉花、蘋果、花卉、煙草等五個領域的信貸政策。此次信貸政策的調整，不僅體現了政策的引領作用，而且指明了農行對這五個領域信貸結構的調整方向，同時也強化了這五個領域的風險防控機制。除此之外，在中國經濟網、中國服裝網、中國棉花業協會、亞麻網等有關網站可以看出國家對糧食、棉花不僅從稅收方面給予了很大的優惠，而且從價格補貼、財政補貼、金融支持、保險業以及投資等方面給予相關政策支持。但是這樣的利好消息較少涉及到麻紡種植和麻紡工業，我國不僅對于麻紡織方面的稅收優惠太少，且沒有像糧食、棉花那樣相應的價格、財政等方面的系統性的政策支持。

四、促進麻紡產業發展的稅收政策建議

（一）完善促進麻紡產業發展的稅收政策的總體思路

國家利用稅收政策對經濟進行調節，通過設置不同的稅種、稅目、稅率，對征稅對象的選擇以及稅收優惠措施政策的運用等，實現國家宏觀經濟政策目標，調節不同主體的經濟利益，調整和優化產業政策結構。通過總結現有麻紡產業相關政策的不足之處，借鑒國內外促進紡織產業發展的稅收政策實踐經驗，按照提高稅收優惠政策的針對性與普惠性、充分利用多稅種、三個環節相結合、協調區域經濟發展的思路，為完善促進麻紡產業發展的稅收理論體系提出政策建議。

1、稅收優惠政策的針對性與普惠性。我國現行的與紡織產業相關的稅收政策，尚無專門針對麻紡產業的。對于麻紡產業而言，部分稅收優惠政策的可操作性較弱，且一些麻紡企業由于諸多約束條件的限制而難以享受到優惠政策。因此，必須進一步規范稅收優惠政策的適用范圍，根據麻紡產業發展的實際情況及其特點，盡可能最大發揮稅收優惠政策效能，將紡織產業的稅收優惠政策進行細化，明確可享受稅收優惠的麻紡產品及麻紡企業，增強稅收政策的針對性及可操作性，全面落實麻紡產業的稅收政策。同時，部分支持企業創新、激勵消費的稅收優惠政策具有普惠性，可在此基礎上將其進行完善，并制定新的普惠性稅收優惠政策，形成系統性的促進麻紡產業及相關產業發展的政策體系。針對性政策與普惠性政策的相結合，可以充分發揮稅收激勵政策對麻紡產業發展的積極作用。

2、充分利用多稅種促進麻紡產業發展。我國促進麻紡產業發展的稅種很少，僅僅局限于對麻農種植的免稅和有關進出口稅的優惠，在增值稅、企業所得稅等方面尚未出臺相關稅收優惠政策，增值稅、個人所得稅、城建稅等其他稅種對麻紡產業的激勵作用未能充分發揮。因此，應當多項措施并舉、各個稅種相互配合，共同推動麻紡產業迅猛發展。

3、種植、加工、銷售環節相結合。麻紡產業的三個發展階段均需要不同稅收政策的支持、不同的側重點、不同的稅種以及不同的優惠方式。在麻紡種植階段應當利用稅收優惠政策激勵麻農種植者種植更多麻紡原料；在麻紡生產加工環節，稅收激勵政策的著重點在于促進融資資金流入、吸引投資、緩解資金壓力，推動技術研發創新、機械設備更新換代，提高人力資本供給、引入高新技術人才。在麻紡織品銷售環節，稅收激勵政策主要是麻紡織品、服裝的出口退稅以及通過稅收優惠政策引導國內消費者消費麻紡織品，擴大麻紡市場范圍。因此，在重點激勵技術革新和設備更新的同時，應當注重提高麻紡原料的產量，擴張麻紡織品的市場范圍，引導國內消費者消費麻紡織品，使得麻紡產業的不同環節能夠均衡發展。

4、協調區域經濟發展。我國的稅收立法高度集中于中央，而地方只有較小的稅收法律法規的權限，地方無法根據當地產業經濟的實際發展狀況需要來制定稅收的規定，無法因地制宜調控配置區域性稅收資源。麻紡產業一般以一定地區為發展范圍，具有十分典型的地域特征，難以在全國范圍內為麻紡產業出臺針對性的稅收政策。為了促進區域經濟協調發展，應當完善稅收政策機制，中央適當放權，給予地方一定的稅收調整權限、減免權限以及適應當地產業發展的稅收優惠措施。

（二）完善促進麻紡產業發展的稅收政策建議

推動麻紡產業的發展，其關鍵點在于麻紡產品的加工階段，但同時麻紡原料的種植及麻紡產品的銷售也是稅收政策實施的重點。因此，應當針對麻紡產業的不同階段，采用不同的稅收激勵措施，以推動產業鏈的發展。

1、在麻紡原料種植階段（上游階段）。麻紡產品的原料苧麻、亞麻等對于其種子的要求，對于栽培技術、管理技術和病蟲妨害技術等方面的要求較高，甚至于部分原料依賴于其他國家進口。在這種情況下，麻紡產業鏈的上游階段需要稅收優惠的政策手段來支持。（1）增值稅方面。將增值稅進項稅額核定扣除辦法推行至麻紡產業。麻紡產業的原材料大部分是苧麻或亞麻，尤其是苧麻作為我國特有的以紡織為主要用途的農作物，十分稀有，因此可以參考大豆及豆油的進項稅率，將購入苧麻以及銷售苧麻加工產品的稅收按照13%的稅率執行，降低麻紡企業的稅收負擔。（2）進口關稅方面。對于進口的麻紡纖維以及麻紡原料，應當制定降低或免征關稅的優惠政策，以解決我國麻紡原料不足的問題，也能夠在根本上降低麻紡企業成本，使得企業有更多資金用于技術革新。（3）企業所得稅方面。對于企業研發出的麻紡原料的新品種，因其具有較大正外部性和較高風險性特征，應給予這些企業免稅收的優惠，以此鼓勵企業投入到麻紡原料的新品種培育中來。

2、在麻紡產品加工階段（中游階段）。麻紡產品的生產加工過程中需要大量機械設備，其購置及更新費用在麻紡企業的支出總額中占有較大比例。同時我國當前麻紡生產相關機械設備極其落后，無法滿足生產需要，且缺少相應的政策和稅收支持，導致我國麻紡機械設備的更新換代慢。因此本文主要通過增值稅、所得稅、關稅三方面提出稅收減免優惠政策激勵麻紡企業進行設備更新、技術革新。（1）增值稅方面。首先，要拓寬增值稅稅收優惠政策的范圍，對于符合一定標準的麻紡企業執行增值稅即征即退辦法，將所征得的增值稅全數返還給企業，同時返還給企業的稅款應當規定用于紡織設備更新、技術革新、產品創新、人才培養等方面；其次，對于投資、研發及制造脫膠、紡織機械等麻紡生產設備的企業實施一定的增值稅減免政策。（2）企業所得稅方面。第一，在企業研發加計扣除政策中納入麻紡產品、麻紡設備、脫膠技術等，增大企業研發費用的加計扣除比例，放寬麻紡產業研發設備加速折舊年限的范圍，以提高紡織企業的研發能力與自主創新能力。第二，麻紡企業購入新型紡織機械設備并投入使用后，當年應納稅所得額中可以扣除一定比例的設備投資額，未抵免的部分可以結轉以后納稅年度扣除，以此支持麻紡企業的設備更新，降低人力資源成本，推動麻紡產業自動化進程。（3）進口關稅方面。當前我國生產麻紡機械設備的技術尚不成熟，麻紡企業使用的設備十分老舊，麻紡機械設備更新的許多關鍵零部件以及新型麻紡機器均需要從國外進口。為了支持麻紡企業的設備更新，鼓勵相關機械設施研發，可以對制造新型麻紡機械設備所必備的進口關鍵零部件，給予免征關稅的優惠措施。

3、麻紡產品銷售階段（下游階段）。根據相關研究我國90%以上的稅收來自企業，而歐洲企業承擔的稅負只有45%，美國企業承擔的稅負只有30%。因此，降低企業稅率，調整企業稅負結構，改革直接稅種，才能夠使得我國的企業做活、做大、做強，也能夠使得我國的企業稅負跟國際主要發達國家接軌。第一，要著力降低麻紡企業稅率。減小麻紡企業稅負是推動麻紡企業蓬勃發展的關鍵。麻紡產業具有一定的地域限制，往往只在特定區域內發展，因此地方稅收部門應當給予一定稅收優惠。麻紡工廠普遍占地面積較大，房產稅及城鎮土地使用稅在企業每年繳納的稅款里占有較大的比重。為支持麻紡產業發展，對于引進的麻紡企業用地可給予政策性減免稅待遇。第二，為鼓勵自主創業，當地政府對于新成立的紡織企業可免征一定年限的房產稅。對于創新麻紡企業，還可以免征一定年限的企業所得稅地方分享部分，并且在此期間若該企業轉型升級，積極進行技術研發及設備的更新換代，可以適當延長其免征年限。第三，由于大部分麻紡產品銷往其他國家，在關稅方面應當借鑒此次中國與韓國和澳大利亞的雙邊對于麻紡類產品免征關稅的做法，將這種做法積極擴大到與中國友好往來的其他國家，以此來修正長期以來高退稅（關稅）所造成的稅收扭曲。

4、培養麻紡產業人才的稅收政策。目前我國尚無針對紡織企業人才的個人所得稅優惠政策。為了鼓勵更多高新技術創新人才進入紡織行業，優化麻紡行業的人力資源，對于在麻紡企業工作的外地技術人才，地方財政可返還一定比例的工資所得繳納的個人所得稅；對于投資麻紡企業的個人，其獲得的收入股息紅利可享受個人所得稅減免優惠政策；對于研發麻紡原料的個人，研發出的新品種在申請專利后，其專利申請費用亦可申請稅收優惠，或者將該專利轉讓給他人和企業的收入，應當予以免征稅收優惠；對于研發麻紡加工技術設備的個人，其技術設備所得或將專利技術設備轉讓給麻紡企業所得均可享受一定程度的個人所得稅減免優惠，其專利申請費用亦可申請稅收優惠。

5、建立健全稅收同其他政策的協調配合機制。想要讓我國從麻紡大國走向麻紡強國，稅收方面要給足最大限度的政策支持和優惠，但是，僅稅收的調節作用是有限的，因此要在金融、利率等方面給予麻紡企業融資和投資支持，在保險業和社保上保障麻紡農戶的利益，從價格補貼和財政補貼上向麻紡種植者和麻紡企業傾斜等，尤其在麻紡企業的融資階段，應適當降低麻紡企業的投資貸款利率，提供多樣化的融資方式，拓寬麻紡企業的融資渠道。為鼓勵金融企業向麻紡企業提供貸款，在計算金融企業的應納稅所得額時，只計入一定比例的貸款利息收入，從而間接為麻紡企業的轉型升級提供資金支持；搭建麻紡產業融資平臺，引進關聯企業，推動麻紡產品品牌創建；還可建立麻紡產業發展基金，包括麻紡剝麻脫膠技術的研發投入、對于創新人才的獎勵、新設備新產品的研發投入等。只有建立起一整套的相互協調和配套的機制，結合多方面政策措施的實施，激勵麻紡產品的生產與銷售，從而推動麻紡產業蓬勃、長久發展，方能真正實現我國麻紡織品的高質、高效、高產、低耗的強國發展目標。

作者：敖榮義；匡洪 單位：江西省分宜縣地方稅務局