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發票使用不規范，管理難度大。

“以票控稅”是旅游業稅收管理核實的主要手段，但是目前核實發票的真實性十分困難。由于旅游業不是按票面額全額納稅，而是按收入扣除成本的差額納稅，容易出現發票填開混亂的問題。大多數旅行社均存在票據使用混亂現象，一是不開具正式發展。如自費旅游者，由于是自費旅游，很多人沒有索取正式發票的習慣也不需要發票。因此不但不給自費旅游者開具正式發票還未將這部分收入全部入帳。二是開具發票不規范。如無開票日期、內容及付款單位名稱，旅游線路起始地點、代墊費用、為多列成本、少記收入預留空間。三是入賬票據不規范。以白條、自制單據代替正式發票，虛增成本費用，給稅收征管帶來困難。同時有的在填開發票時，套用復寫紙，大頭小尾，以達到少列收入的目的。

導游收入不實，個人所得稅流失嚴重。

導游工資不同于從事其他行業有統一規范的發放標準，由于代扣代繳機制不健全，從導游的服務行為來看，導游的收入屬于向游客提供非有形商品推銷服務活動收入，從賬面收入的確沒有到達個人所得稅起征點，但導游帶團掙回扣已是公開的秘密。大多數導游的實際收入中占比例最大的是通過拿回扣、多報支出等手段獲得的。由于點多面廣，收入較難掌控，因此對其個人所得稅的扣繳目前基本處于失控狀態。

旅游帶動相關行業稅收“漏斗”現象嚴重。由于旅游業的發展，帶動了交通運輸業、旅店、餐飲、娛樂業、購物等相關行業的發展。而目前相當一部分旅行社的不規范運作，采取現金收付不入賬的手段，不光自身偷稅，也造成了運輸收入、娛樂業收入、餐飲收入、中介收入、旅游傭金等大量收入轉為“隱形”，稅收流失嚴重。

加強旅游業稅收征管的建議和措施

針對上述問題，地稅部門應以規范稅收管理為著力點，特別是在旅游業剛剛起步的初級階段，既要防止熱了旅游，涼了稅收，又要避免“窮追猛打”、“殺雞取卵”。為此，筆者認為：

（一）加大稅收政策宣傳力度，嚴厲打擊偷逃稅行為。宣傳可以提高納稅人主動依法納稅的意識，處罰則可以對納稅人產生威攝作用，因此稅法宣傳與違法處罰是提高旅游業稅法遵從度的兩個重要抓手。地稅部門要通過這兩個抓手，及時將有關政策宣傳到位。旅游企業反映對稅收政策了解不夠透徹、深入，對營業稅扣除范圍、個人所得稅代扣、企業所得稅納稅調整項目等政策不甚明了。稅收管理員要主動和強化稅收宣傳，廣泛開展了稅法輔導，幫助納稅人理清在納稅中應承擔的義務和享有的權利，清楚不承擔相關義務將受到的損失或處罰，促使其增強自覺納稅意識。同時要創新工作方法，建立舉報獎勵制度，加大對旅游業的稅收監控，對偷稅、逃稅嚴重的企業和個人，要加大打擊處罰力度，從源頭上切實解決大旅游、小稅收問題。

（二）規范財務管理、加強稅源監控管理。一是要加強對旅游企業財務人員專業培訓的力度，財務人員要持證上崗，并定期對財務人員的資格進行審查，督促企業財務人員自覺遵守財務制度和稅收法規；二是要規范旅游企業自身財務核算制度，建賬建制，做到記錄完整，資料齊全，核算準確，真實申報營業成果，并依法納稅。對不符合要求的旅游企業，要采取公開曝光與稅務處罰相結合的方法進行處理。三是要強化對導游個人所得稅源泉控制，對導游收入的個人所得稅實行核定征收。四是要加強對旅游企業的納稅評估，提高納稅遵從度。充分利用利用信息化手段對納稅人相關指標進行對比分析、測算，定期對旅游企業進行納稅評估，對納稅評估中有重大問題的旅游企業要進行稽查提醒和稅務約談。五是要針對旅游業的特點，及時調整旺季稅收定額，以合理稅負，增加稅收收入。六是要強化稅務稽查的作用。稅務稽查有利于保證稅收收入，公平稅負，同時，也有利于促進改善經營管理。有利于進一步增強稅法的剛性，從重從嚴打擊偷、逃、避稅行為。因此要通過重點稽查達到以查促管、以查促收。

（三）加強發票管理。規范發票使用行為。“以票控稅”是旅游業稅收管理核實的主要手段，也是目前唯一直接有效手段，所以我們必須一是要在發票管理上注重發票銷售環節。抓住發票的“核定、發售”兩個環節，堅持發票“核、售分離”原則，即發票審核與發票發售必須分別操作，同時制定相關制度，對發票開具、取得、繳銷等各相關的環節進行控制；二是要擴大稅控收款機的運用，對旅行社和相關消費場所要安裝稅控裝置，以掌握旅游收入和回扣情況。三是要在條件具備的景區景點推廣使用電子門票管理，實現景區景點與地稅征管軟件的有效對接，實現景區景點及旅游、物價等部門信息共享，以確保旅游數據的真實性，這是規范旅游稅收征管的關鍵。四是加大監管力度。定期組織人員對納稅人依法履行納稅義務情況進行審核、分析、評價和處理，以確認和評價其納稅申報的真實性、準確性和合法性，以及用票行為的規范性，從而建立納稅人購領發票的監控和審核機制，將違規使用發票的現象從源頭開始管理；五是定期分析。地稅管理部門應為每家旅行社建立發票領售臺賬，認真審查其發票填開范圍及填開內容，掌握其發票填開金額。六是加大處罰力度。加強對企業發票繳銷的檢查，促使企業必須嚴格遵循《發票管理辦法》的有關規定，及時、完整填開發票。

（四）完善征管手段，強化稅收管理。隨著鄂西生態文化旅游圈的開發、武陵山試驗區的建立。旅游業必將成為恩施州各縣（市）局的重點稅源，建議可否考慮在現有機構設置格局上以專業化管理為契機，增設重點稅源（旅游業）管理分局，實行專業化管理，同時為了規范和加強我州旅游業稅收的征收管理，堵塞漏洞，防止稅收流失，保障旅游業稅收收入及時足額征收入庫，可根據《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國營業稅暫行條例》及其實施細則、《中華人民共和國發票管理辦法》及其他相關稅收政策規定積極探索制定與之相適應的征管辦法和管理手段，盡快出臺我州旅游業稅收征收管理辦法，確保稅收不受侵蝕。

（五）以“營改增”為契機，改革擴圍計稅稅基。由于旅游業稅收是一個涵蓋面較廣，征管復雜的項目，交通運輸業、旅店、餐飲、娛樂業、購物等相關行業都與旅游息息相關。實踐證明，目前的政策造成了稅收大量流失，而征管上又難以找出行之有效的監管辦法，因此筆者建議有必要修改有關旅游業營業稅稅收政策，擴圍旅游業計稅稅基，對旅行業實行全額計征營業稅。一方面，現行旅行社的營業稅政策導致其實際負擔率偏低，不能體現稅收的公平稅負、合理負擔原則，不利于公平競爭；另一方面，從目前旅行社的經濟狀況來看，實行全額征稅，企業有能力負擔；第三，實行全額計征營業稅，減少扣除項目環節，不但方便稅收征管，而且堵塞稅收漏洞，防止旅行社因虛列扣除項目成本而減少稅款的流失，也使得因扣除代付費用而帶來的一系列稅收管理中的問題迎刃而解。

作者：翟文單位：建始縣地方稅務局