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有助于企業(yè)拓展國內(nèi)市場，促進(jìn)加工貿(mào)易內(nèi)銷

全球金融危機爆發(fā)以來，歐美市場持續(xù)低迷，我國外貿(mào)出口形勢異常嚴(yán)峻，特別是以出口導(dǎo)向型為主的特殊區(qū)域企業(yè)面臨著非常大的困難。但是，隨著國家擴大內(nèi)需、刺激消費的政策措施陸續(xù)出臺，越來越多的區(qū)內(nèi)企業(yè)紛紛轉(zhuǎn)向開拓國內(nèi)市場。對此，海關(guān)總署在出臺的《關(guān)于支持?jǐn)U大內(nèi)需促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長的十項措施》中明確提出，“要有針對性地出臺鼓勵加工貿(mào)易成品內(nèi)銷的政策和措施，進(jìn)一步簡化內(nèi)銷審批業(yè)務(wù)、提高通關(guān)效率，方便加工貿(mào)易企業(yè)辦理內(nèi)銷征稅手續(xù)”。而集中納稅，也以其優(yōu)惠的緩稅形式、便捷的操作模式和高效的通關(guān)效率，有助于區(qū)內(nèi)企業(yè)進(jìn)一步拓展國內(nèi)市場，發(fā)展加工貿(mào)易內(nèi)銷業(yè)務(wù)，促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級。

有助于優(yōu)化區(qū)域通關(guān)環(huán)境，引導(dǎo)和支持

加工貿(mào)易企業(yè)向特殊區(qū)域集中總理在2010年中央經(jīng)濟(jì)工作會議上提出“國家鼓勵加工貿(mào)易向海關(guān)監(jiān)管區(qū)域集中”，全國十一屆人大四次會議通過的《我國國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展十二五規(guī)劃綱要》也提出：“完善海關(guān)特殊區(qū)域政策和功能，鼓勵加工貿(mào)易企業(yè)向海關(guān)特殊區(qū)域集中?！睉?yīng)該說，推動加工貿(mào)易向特殊區(qū)域轉(zhuǎn)移集中的方向已經(jīng)清晰，但近年來，由于我國關(guān)稅總水平大幅下降和國家宏觀政策的調(diào)整，特殊區(qū)域原有的稅收優(yōu)惠政策吸引力正逐步降低，區(qū)位優(yōu)勢日趨弱化。因此，在這個大的背景下，如果在特殊區(qū)域推行集中納稅，將對于強化區(qū)內(nèi)稅收政策優(yōu)勢、拉大區(qū)內(nèi)外政策落差，進(jìn)一步優(yōu)化區(qū)域通關(guān)環(huán)境，吸引更多的加工貿(mào)易企業(yè)向特殊區(qū)域集中起到非常重要的促進(jìn)作用。

有助于提升海關(guān)征管效率，提高企業(yè)納稅的主動性

在現(xiàn)有的“先征后放”征管模式下，企業(yè)必須每一票都完成繳稅后才能放行，無疑將導(dǎo)致企業(yè)納稅成本的提高，客觀上還會降低企業(yè)主動納稅的積極性，加大海關(guān)稅收征收的難度。而如果采取集中納稅模式，就可以進(jìn)一步拓寬海關(guān)稅收的征繳時空，形成一單一票制納稅與集中納稅相結(jié)合、高資信與低資信企業(yè)納稅分類管理的多維征管格局。特別是在當(dāng)前海關(guān)通關(guān)業(yè)務(wù)改革的大背景下，將集中納稅作業(yè)模式與分類通關(guān)、通關(guān)無紙化改革相結(jié)合，對于提高有稅報關(guān)單的通關(guān)效率產(chǎn)生更為積極的影響。

在特殊區(qū)域推行集中納稅的可行性分析

（一）現(xiàn)行的法律法規(guī)為集中納稅的推行提供了政策空間

《中華人民共和國進(jìn)出口關(guān)稅條例》第三十九條規(guī)定：“納稅義務(wù)人因不可抗力或者在國家稅收政策調(diào)整的情形下，不能按期繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)總署批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款”；《中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口貨物征稅管理辦法》第七十七條也規(guī)定：“納稅義務(wù)人申請延期繳納稅款，要求海關(guān)先放行貨物的，應(yīng)當(dāng)按照海關(guān)初步確定的應(yīng)繳稅款向海關(guān)提供足額稅款擔(dān)保?！币虼?，筆者認(rèn)為，“先征后放”只是目前我們通常采用的一種稅收征管模式，在特定情況下，只要納稅義務(wù)人提供有效擔(dān)保，相關(guān)政策也是允許先放行貨物再延期繳納稅款，這就為我們推行集中納稅提供了政策空間。

（二）嚴(yán)密的區(qū)域監(jiān)管為集中納稅的推行提供了制度保障

特殊區(qū)域?qū)嵭械氖侨忾]管理，設(shè)置有符合海關(guān)監(jiān)管要求的卡口、圍網(wǎng)、視頻監(jiān)控系統(tǒng)以及海關(guān)監(jiān)管所需的其他設(shè)施。海關(guān)依靠卡口對進(jìn)出區(qū)貨物實行有效監(jiān)管，而對區(qū)內(nèi)企業(yè)，海關(guān)則實行計算機聯(lián)網(wǎng)和電子賬冊管理，每半年一次的電子賬冊核銷、不定期對企業(yè)物料和減免稅設(shè)備進(jìn)行核查、稽查等制度的施行，也使主管海關(guān)能夠及時、準(zhǔn)確掌握區(qū)內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況。應(yīng)該說，嚴(yán)密的區(qū)域監(jiān)管為特殊區(qū)域集中納稅的推行提供了制度保障，使主管海關(guān)完全能夠?qū)^(qū)內(nèi)企業(yè)出現(xiàn)的生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險做出及時的反應(yīng)處置，可以有效降低稅收風(fēng)險。

（三）完善的管理系統(tǒng)為集中納稅的推行提供了技術(shù)支持

目前，各特殊區(qū)域主管海關(guān)除了統(tǒng)一使用海關(guān)總署H2000通關(guān)管理系統(tǒng)進(jìn)行進(jìn)出區(qū)貨物驗放之外，還結(jié)合自己區(qū)域?qū)嶋H，上線運行相關(guān)管理系統(tǒng)對區(qū)域進(jìn)行監(jiān)管，H2000通關(guān)管理系統(tǒng)與區(qū)域信息化管理系統(tǒng)的互動互通、相互配合，實現(xiàn)了對區(qū)域、企業(yè)全程化、無縫隙的監(jiān)管，有效提升了區(qū)域監(jiān)管效能，也在技術(shù)層面上確保了海關(guān)對集中納稅業(yè)務(wù)風(fēng)險的及時干預(yù)處置，為特殊區(qū)域集中納稅的推行提供了強大的技術(shù)支持。

特殊區(qū)域集中納稅業(yè)務(wù)方案設(shè)計

特殊區(qū)域集中納稅業(yè)務(wù)模式，實現(xiàn)了報關(guān)單申報與稅費繳納兩者之間的物理分離，有助于企業(yè)減輕稅賦占款壓力和提高貨物通關(guān)效率。但由于是將稅款的繳納置于貨物放行之后，稅收風(fēng)險也是顯而易見的，因此，在特殊區(qū)域推行集中納稅，首先必須在業(yè)務(wù)方案與作業(yè)流程設(shè)計中充分考慮相關(guān)風(fēng)險點，通過構(gòu)建嚴(yán)密、有效的監(jiān)管鏈條，切實防范業(yè)務(wù)風(fēng)險。

（一）集中納稅基本要素的設(shè)定

1．集中納稅主體《中華人民共和國海關(guān)保稅港區(qū)管理暫行辦法》第二十一條的規(guī)定：“保稅港區(qū)與區(qū)外之間進(jìn)出的貨物，區(qū)內(nèi)企業(yè)或者區(qū)外收發(fā)貨人按照進(jìn)出口貨物的有關(guān)規(guī)定向保稅港區(qū)主管海關(guān)辦理申報手續(xù)，需要征稅的，區(qū)內(nèi)企業(yè)或者區(qū)外收發(fā)貨人按照貨物進(jìn)出區(qū)時的實際狀態(tài)繳納稅款?！币虼?，對于特殊區(qū)域出區(qū)內(nèi)銷貨物，在政策層面上是允許存在區(qū)內(nèi)企業(yè)或者區(qū)外收發(fā)貨人兩個納稅主體的。而對于在特殊區(qū)域推行集中納稅，其最大的優(yōu)勢在于區(qū)內(nèi)企業(yè)相對固定，海關(guān)對企業(yè)經(jīng)營情況也比較了解，海關(guān)稅收風(fēng)險相對可控。因此，在集中納稅業(yè)務(wù)方案設(shè)計中，筆者認(rèn)為應(yīng)選擇將區(qū)內(nèi)企業(yè)作為集中納稅的主體，使區(qū)內(nèi)企業(yè)在充分享受集中納稅的便捷、優(yōu)惠的同時，又必須承擔(dān)起相應(yīng)的稅賦責(zé)任與義務(wù)，確保國家稅收的及時、足額、安全入庫。具體而言，考慮到海關(guān)稅收征管風(fēng)險，應(yīng)設(shè)定A類、AA類資質(zhì)的區(qū)內(nèi)企業(yè)可實行集中納稅模式。同時，對于那些涉嫌走私違規(guī)、正在被海關(guān)立案調(diào)查或因經(jīng)營不善瀕臨破產(chǎn)倒閉的區(qū)內(nèi)企業(yè)，主管海關(guān)也應(yīng)及時取消其集中納稅資格。

2．集中納稅期限2009年，為應(yīng)對全球金融危機對特殊區(qū)域的影響，海關(guān)總署出臺了《關(guān)于貫徹落實〈十項措施〉做好加工貿(mào)易監(jiān)管工作的通知》45號），明確要求特殊區(qū)域主管海關(guān)要進(jìn)一步簡化內(nèi)銷手續(xù)，實施提前申報、集中報關(guān)、預(yù)約通關(guān)等多種便利措施，提高區(qū)域通關(guān)效率、促進(jìn)擴大內(nèi)需。因此，筆者認(rèn)為，在國家鼓勵內(nèi)銷的政策導(dǎo)向下，應(yīng)盡量放寬特殊區(qū)域集中納稅期限，以切實減輕區(qū)內(nèi)企業(yè)資金占款壓力，積極推動企業(yè)內(nèi)銷業(yè)務(wù)發(fā)展。具體來講，可依照《中華人民共和國進(jìn)出口關(guān)稅條例》第三十九條“納稅義務(wù)人不能按期繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)總署批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過6個月”，以及《中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口貨物征稅管理辦法》第二十五條“延期繳納稅款的期限，自貨物放行之日起最長不超過6個月”等規(guī)定，建議將特殊區(qū)域集中納稅期限設(shè)定為貨物放行出區(qū)之日起6個月內(nèi)。

3．集中納稅擔(dān)?！吨腥A人民共和國海關(guān)事務(wù)擔(dān)保條例》第四條規(guī)定：“在納稅期限內(nèi)稅款尚未繳納的，當(dāng)事人可以在辦結(jié)海關(guān)手續(xù)前向海關(guān)申請?zhí)峁?dān)保，要求提前放行貨物”，可見在法律層面上，已經(jīng)明確了企業(yè)申請集中納稅必須提供相應(yīng)擔(dān)保。但是，考慮到特殊區(qū)域與區(qū)內(nèi)企業(yè)實際情況，建議進(jìn)一步拓寬擔(dān)保形式、豐富擔(dān)保方式，在現(xiàn)有的接受企業(yè)現(xiàn)金保證金與銀行保函兩種常見的擔(dān)保形式基礎(chǔ)上，對于那些資信良好、運作正常的區(qū)內(nèi)企業(yè)，可試點開展以廠房、設(shè)備等固定資產(chǎn)，或股份、證券、期權(quán)等金融資產(chǎn)直接向海關(guān)擔(dān)保，以切實解決企業(yè)擔(dān)保資金壓力問題，簡化相關(guān)擔(dān)保手續(xù)。

（二）集中納稅業(yè)務(wù)流程

1．資質(zhì)備案環(huán)節(jié)辦理集中納稅的企業(yè)，必須在區(qū)域主管海關(guān)注冊登記，填寫《集中納稅資格備案審批表》向海關(guān)申請集中納稅資格。海關(guān)在受理企業(yè)集中納稅申請后，依照相關(guān)規(guī)定對企業(yè)集中納稅資格進(jìn)行審核，并根據(jù)企業(yè)資信情況、生產(chǎn)經(jīng)營情況和企業(yè)辦理海關(guān)業(yè)務(wù)資信記錄，審核其集中納稅資格申請。經(jīng)審批同意后，方可授予其集中納稅資格，同時根據(jù)企業(yè)擔(dān)保及經(jīng)營情況，核定相應(yīng)的集中納稅額度，開通企業(yè)相關(guān)系統(tǒng)權(quán)限。最后，再對具備集中納稅資質(zhì)的企業(yè)進(jìn)行建檔備案，并通過強化納稅過程監(jiān)管和資信動態(tài)管理，隨時根據(jù)相關(guān)信息調(diào)整企業(yè)集中納稅資格與集中納稅額度，以確保集中納稅業(yè)務(wù)風(fēng)險可控。

2．貨物申報環(huán)節(jié)區(qū)內(nèi)企業(yè)在完成集中納稅資質(zhì)備案后，即可選擇以集中納稅方式進(jìn)行稅款的繳納。具體流程為：企業(yè)在報關(guān)單預(yù)錄入系統(tǒng)輸單時，選擇“集中納稅”選項，報關(guān)單審結(jié)交單后，經(jīng)審單關(guān)員審價確定完稅價格并由系統(tǒng)自動計征稅款金額，企業(yè)在無需繳納稅款情況下，海關(guān)對該票報關(guān)單先行完成放行操作；報關(guān)單放行之后，H2000海關(guān)通關(guān)管理系統(tǒng)則會自動記錄該筆稅款信息，待企業(yè)在規(guī)定期限內(nèi)集中繳納。

3．集中納稅環(huán)節(jié)在集中納稅期限內(nèi)，企業(yè)可通過相關(guān)系統(tǒng)隨時對所需繳納的稅款進(jìn)行匯總，并自行完成稅款的繳納。對于超過規(guī)定期限仍未繳納稅款的，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國進(jìn)出口關(guān)稅條例》和《中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口貨物征稅管理辦法》中對滯納金的相關(guān)規(guī)定原則，由納稅義務(wù)人自繳款期限屆滿之日起至繳清稅款之日止，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金，情節(jié)嚴(yán)重的，可直接取消該企業(yè)集中納稅資格。企業(yè)在完成稅款的集中繳納后，需要打印《海關(guān)稅款繳款書》財務(wù)入賬的，可選擇通過相關(guān)系統(tǒng)或到海關(guān)窗口進(jìn)行申請。

相關(guān)建議

（一）完善相關(guān)法律制度，明確有關(guān)操作規(guī)定由于現(xiàn)有的海關(guān)稅收征管法律法規(guī)均沒有對集中納稅作業(yè)模式做過規(guī)定，因此，如果要推行集中納稅，首先應(yīng)完善相關(guān)法律制度，制定有關(guān)操作規(guī)程，明確具體操作流程，從法律制度層面對該稅收征管新模式予以明確。同時，為了便利納稅義務(wù)人辦理納稅手續(xù)，提高稅款征繳效率，規(guī)范對集中納稅的管理，建議由海關(guān)總署制定下發(fā)《中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口貨物集中納稅管理辦法》，進(jìn)一步明確集中納稅相關(guān)操作規(guī)定，在全國范圍內(nèi)積極推廣集中納稅作業(yè)模式。

（二）完善H2000系統(tǒng)功能模塊，嚴(yán)密稅收征管由于集中納稅實行的是先放后征，從稅款角度來看無疑是存在一定業(yè)務(wù)風(fēng)險的，因此，為切實降低該業(yè)務(wù)風(fēng)險，確保國家稅收安全，必須進(jìn)一步完善H2000系統(tǒng)功能模塊，努力通過科技手段實現(xiàn)集中納稅模式下的海關(guān)稅收嚴(yán)密征管。具體來講，推行集中納稅，必須在H2000系統(tǒng)中實現(xiàn)如下兩方面功能：一是對于未繳納稅款超過擔(dān)保金額、區(qū)內(nèi)企業(yè)資質(zhì)不符等情況，系統(tǒng)應(yīng)及時做出反饋響應(yīng)，退回企業(yè)集中納稅申請并改為先征后放模式；二是對于未在規(guī)定期限內(nèi)完成稅款集中繳納的企業(yè)，系統(tǒng)應(yīng)及時預(yù)警，自動停止該企業(yè)所有進(jìn)出口貨物的電子數(shù)據(jù)申報業(yè)務(wù)，并通知企管、稽查等相關(guān)職能部門對該企業(yè)進(jìn)行重點監(jiān)控、核查。

（三）豐富企業(yè)納稅渠道，降低關(guān)企征納成本目前，企業(yè)繳稅的方式還比較單一，僅有柜臺支付與電子支付兩種模式，且大部分企業(yè)還是主要選擇柜臺支付，企業(yè)納稅成本較高，海關(guān)征收效率較低。因此，需要進(jìn)一步改革海關(guān)稅收征收方式，豐富企業(yè)納稅渠道、提高稅款征收效率，并在確保國家稅款及時、足額、安全入庫的前提上，除了那些必須到柜臺交付稅款的情形外，要充分利用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)、通信等信息手段，合理使用其他如由第三方稅務(wù)中介機構(gòu)代收代繳、銀行代扣代繳、網(wǎng)上支付等征收方式，以方便納稅人義務(wù)人繳納稅款，降低海關(guān)征納成本。

（四）強化企業(yè)動態(tài)管理，實時掌握企業(yè)經(jīng)營情況集中納稅最大的風(fēng)險就是來自企業(yè)，在該稅收征管模式下，為了確保國家稅款安全，必須進(jìn)一步強化海關(guān)對企業(yè)的管理職能，通過及時收集企業(yè)相關(guān)信息、實時掌握企業(yè)經(jīng)營動向，并使用科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)恼{(diào)查和分析方法，對企業(yè)的資產(chǎn)狀況、信譽程度和履行繳稅能力進(jìn)行全面風(fēng)險評估，最后再根據(jù)最新評估結(jié)果，及時更新企業(yè)集中納稅資質(zhì)，以實現(xiàn)對開展集中納稅業(yè)務(wù)企業(yè)的動態(tài)管理。

作者：駱恩華姚治單位：寧波保稅區(qū)海關(guān)