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摘要：本文研究了稅收征管信息化與企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)關(guān)系，發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)越高稅收征管效率的增長率越低，說明過高的企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)阻礙了稅收征管信息化進(jìn)程。本文研究發(fā)現(xiàn)對(duì)我國稅制改革有一定的參考意義。

關(guān)鍵詞：稅收征管信息化；企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)；減稅降費(fèi)

企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的源泉，近年來，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)不僅在數(shù)量上大幅度增加，而且在組織形式、經(jīng)營方式和業(yè)務(wù)范圍方面不斷變革創(chuàng)新，跨地區(qū)、跨行業(yè)的企業(yè)集團(tuán)大量涌現(xiàn)，稅源流動(dòng)性明顯增強(qiáng)，這導(dǎo)致稅收征管的復(fù)雜程度顯著提高，傳統(tǒng)的征管方式已難以應(yīng)對(duì)稅收環(huán)境的改變，亟待以信息化變革來應(yīng)對(duì)新的復(fù)雜形勢。本文從稅收征管信息化對(duì)企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)產(chǎn)生影響的角度展開分析。

一、稅收征管信息化發(fā)展?fàn)顩r

1990年,國家稅務(wù)總局第一次召開信息化工作會(huì)議，成立了國家稅務(wù)局計(jì)算機(jī)人才隊(duì)伍，加強(qiáng)計(jì)算機(jī)信息化的建設(shè)。1994年，國家啟動(dòng)金稅一期工程，開發(fā)了發(fā)票交叉稽核軟件，堵塞納稅人偷漏稅行為，稅收征管信息化建設(shè)突飛猛進(jìn)。2000年，國家稅務(wù)總局提出了稅收征管一體化的建設(shè)思路，著力開始金稅二期工程的建設(shè)，并進(jìn)行軟件整合，將前臺(tái)的部分應(yīng)用操作整合到一個(gè)系統(tǒng)，標(biāo)志著中國稅收征管信息化建設(shè)進(jìn)入了一體化為主導(dǎo)的規(guī)范化發(fā)展階段。2005年，金稅三期工程正式啟動(dòng)，旨在進(jìn)一步強(qiáng)化征管功能，擴(kuò)大業(yè)務(wù)覆蓋面，形成有效的、相互聯(lián)系制約和監(jiān)控的考核機(jī)制。目前，金稅三期已建立包含網(wǎng)絡(luò)硬件和基礎(chǔ)軟件的統(tǒng)一技術(shù)基礎(chǔ)平臺(tái)，覆蓋了全國所有稅務(wù)機(jī)關(guān)以及稅收工作的主要環(huán)節(jié)，稅務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)信息在平臺(tái)上由總局和省局集中處理，市、縣局根據(jù)需要分類應(yīng)用。四類系統(tǒng)中的稅收征管系統(tǒng)和決策支持系統(tǒng)已整合入金三平臺(tái)，下一階段將整合外部信息系統(tǒng)和行政管理系統(tǒng)，打造“一個(gè)平臺(tái)”、“兩級(jí)處理”、“三個(gè)覆蓋”、“四類系統(tǒng)”的信息化平臺(tái)，進(jìn)一步推進(jìn)我國稅收征管信息化。

二、理論分析

在1994年財(cái)稅體制改革時(shí)，考慮到征管效率不高，故通過設(shè)置各稅種較為寬泛重復(fù)的稅基和偏高的稅率，來保證在較低的征管效率下，能夠籌集到足夠的稅收收入。例如，為了實(shí)現(xiàn)5000億元的稅收目標(biāo)，在50%的征管率下，就需要一個(gè)1萬億元的稅基盤子，這就是當(dāng)初稅制設(shè)計(jì)的“寬打窄用”。近年來，稅收征管信息化建設(shè)不斷完善，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可通過稅收征管軟件來查詢、分析企業(yè)涉稅數(shù)據(jù)，對(duì)稅源實(shí)施有效監(jiān)控，從而在經(jīng)濟(jì)分析、稅源管理、收入預(yù)測、評(píng)估稽查等方面的措施不斷加強(qiáng)，效率不斷提高。同時(shí)，在信息化建設(shè)過程中，一系列行政管理系統(tǒng)的上線應(yīng)用，提高了系統(tǒng)內(nèi)部的監(jiān)督管理效率，上級(jí)管理部門做出科學(xué)合理的管理決策的能力也不斷增強(qiáng)。雖然經(jīng)歷了企業(yè)所得稅“兩法合并”、個(gè)人所得稅“起征點(diǎn)”提高以及“營改增”等數(shù)次減稅改革，但由于我國企業(yè)職工社保、醫(yī)保制度的不斷完善，企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)持續(xù)上升的趨勢并未發(fā)生變化。據(jù)2017年財(cái)政部經(jīng)濟(jì)建設(shè)司的一份報(bào)告顯示，綜合考慮稅收、政府性基金、各項(xiàng)收費(fèi)和社保金等項(xiàng)目后，當(dāng)前我國企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)達(dá)40%左右，超過OECD（經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織）國家的平均水平。可見，在“寬稅基、高稅率”的稅制設(shè)計(jì)下，逐年提高的稅收征管效率成為推高企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的因素之一。隨著人工成本上升、環(huán)保要求及競爭加劇，我國企業(yè)平均利潤率不斷降低，據(jù)2017年中國企業(yè)勞動(dòng)力匹配調(diào)查（CEES）數(shù)據(jù)的研究發(fā)現(xiàn)，中國企業(yè)的平均稅后利潤率僅為3.3%，接近盈虧平衡點(diǎn)，抗擊風(fēng)險(xiǎn)能力較弱，內(nèi)外部因素一旦發(fā)生變化，極易陷入虧損。如繼續(xù)推行稅收信息化建設(shè)，則會(huì)進(jìn)一步提高稅收征管效率，從而使企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)更為沉重，不利于企業(yè)的國際競爭及經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。政府和稅務(wù)部門出于對(duì)企業(yè)和經(jīng)濟(jì)的長遠(yuǎn)考慮，可能會(huì)適當(dāng)延緩信息化推進(jìn)的步伐，或采取一定的措施，降低信息化建設(shè)引起企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)上升帶來的影響。近年來出臺(tái)一系列的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策以及增值稅退稅政策正是政府降低企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)采取的措施，本文推測，相關(guān)部門可能有意減緩稅收信息化建設(shè)，以避免企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的快速上升，即過高的企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)阻礙了稅收信息化建設(shè)的進(jìn)一步完善。

三、實(shí)證分析

（一）研究方法根據(jù)現(xiàn)有研究成果，基于拓展的四階段DEA-Malmquist指數(shù)模型，可計(jì)算得出各地區(qū)不同時(shí)期的稅收征管效率，繼而在稅收征管效率和稅費(fèi)負(fù)擔(dān)之間展開多元回歸分析，即可得出兩者之間的相關(guān)關(guān)系，從而證明企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)對(duì)稅收征管信息化的影響程度。

（二）回歸模型通過以往研究可知，影響稅收征管效率的因素除信息化建設(shè)外，還包括當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)總量、企業(yè)數(shù)量、稅務(wù)人員數(shù)量等，本文將這些因素納入回歸模型。Eff=β1+β2TB+β3GDP+β4Enterprise+β5Number+εEff表示稅收征管效率的變動(dòng)幅度，通過四階段DEA-Malmquist指數(shù)模型計(jì)算得出；TB為企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，包含現(xiàn)金流量表中報(bào)告“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”,利潤表中報(bào)告“所得稅費(fèi)用”和“營業(yè)稅金及附加”三個(gè)企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)總和，再除以當(dāng)年?duì)I業(yè)收入；GDP代表當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展情況，Enterprise為企業(yè)數(shù)量，Num⁃ber為稅務(wù)工作人員數(shù)量。

（三）變量描述性統(tǒng)計(jì)表1（略）為2011—2016年各省稅收征管效率變動(dòng)情況。從表中可知，大部分省份的稅收征管效率持續(xù)提高，但增長幅度相互間有著較大的差異，僅有部分省份在部分年份出現(xiàn)效率負(fù)增長。從不同年份上看，2011—2014年各省增幅普遍較高，2015年后增幅整體降低；從不同省份上看，北京、上海等經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的增長幅度較小，安徽、遼寧、山西等欠發(fā)達(dá)地區(qū)的增長幅度較大。表2（略）為2011—2016年企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)統(tǒng)計(jì)表。從表中可知，我國企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)整體呈上升趨勢，2016年企業(yè)平均稅費(fèi)負(fù)擔(dān)達(dá)到收入的28%，是2011年的2倍，反映隨著稅收征管信息化建設(shè)的完善，稅收征管效率不斷提高，造成企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)逐年提高。表3（略）為2011-2016分省企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)統(tǒng)計(jì)表。各省企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)整體上呈逐年上升趨勢。其中，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)省份企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)上升幅度較小，經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)上升速度較快。表4為2011-2016年企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)對(duì)稅收征管信息化影響的回歸分析結(jié)果。從表4可知，TB與Eff的t值為-1.97，對(duì)應(yīng)的p值為0.049，說明企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)與稅收征管效率的增長率在5%水平上負(fù)相關(guān)，顯示企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)越高則稅收征管效率的增長率越低，即過高的企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)阻礙了稅收征管信息化進(jìn)程，證明了本文理論分析部分的觀點(diǎn)。

四、稅收征管信息化建設(shè)中存在的問題

（一）寬打窄用的稅制設(shè)計(jì)已不適合征管現(xiàn)狀隨著稅收信息化建設(shè)的推進(jìn)和稅收征管效率的穩(wěn)步提升，名義稅負(fù)和實(shí)際稅負(fù)之間的差距已經(jīng)在一步步拉近。現(xiàn)行16%的增值稅率高于多數(shù)國家，加上企業(yè)需承擔(dān)的城建稅、社保費(fèi)等費(fèi)用，目前我國企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)已較為沉重，成為阻礙信息化建設(shè)的一項(xiàng)因素，不利于經(jīng)濟(jì)稅收的長期平穩(wěn)增長。

（二）納稅人涉稅信息來源較為單一目前我國稅務(wù)部門與銀行以及公安、房管等政府部門的合作仍然較為有限，尚未形成統(tǒng)一的、規(guī)范化的合作制度。稅務(wù)部門掌握的信息大多為納稅人自行申報(bào)，缺少跨部門、跨區(qū)域的信息交換，造成監(jiān)管漏洞，降低稅收征管效率。

（三）地區(qū)之間尚未建立信息共享平臺(tái)和機(jī)制各地區(qū)之間信息化建設(shè)發(fā)展不平衡，在開發(fā)系統(tǒng)時(shí)缺乏統(tǒng)一論證和考慮，使得不同省份間系統(tǒng)不兼容，信息格式不統(tǒng)一。這種不均衡的現(xiàn)象導(dǎo)致了地方之間、國地稅之間系統(tǒng)信息共享程度不高，制約了稅收信息化效能的充分發(fā)揮。

五、優(yōu)化稅收征管信息化建設(shè)的有關(guān)建議

（一）進(jìn)一步加大減稅降費(fèi)的改革力度我國在大力出臺(tái)各項(xiàng)減免退稅政策后，企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)水平并未有顯著的降低，整體國際競爭力未有明顯改善，可見現(xiàn)有減稅措施未達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。財(cái)政稅務(wù)部門應(yīng)順應(yīng)征管能力發(fā)展的現(xiàn)狀，在合理的時(shí)機(jī)進(jìn)一步加大減稅降費(fèi)的改革力度，切實(shí)提高我國企業(yè)在國際市場的競爭力。

（二）拓寬納稅人涉稅信息來源渠道一方面應(yīng)逐步尋求合適的方式打破行政壁壘，逐步建立稅務(wù)機(jī)關(guān)與銀行以及政府部門間的納稅人涉稅信息交流機(jī)制；另一方面應(yīng)充分運(yùn)用稅收征管信息化建設(shè)，通過信息技術(shù)在網(wǎng)絡(luò)上自動(dòng)抓取納稅人涉稅信息，降低稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的信息不對(duì)稱。

（三）搭建全國范圍的信息應(yīng)用共享平臺(tái)建立涉稅信息數(shù)據(jù)庫和風(fēng)險(xiǎn)管理平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)各應(yīng)用系統(tǒng)信息共享，建立涵蓋主要行業(yè)的稅收分析模型，使其具備風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別、等級(jí)排序、任務(wù)推送、過程監(jiān)控、結(jié)果評(píng)價(jià)和統(tǒng)計(jì)考核等功能，為深化征管改革提供技術(shù)支撐，加快以票控稅向信息管稅的轉(zhuǎn)變。進(jìn)一步加強(qiáng)稅務(wù)管理信息系統(tǒng)運(yùn)行維護(hù)體系和信息安全體系建設(shè)，確保信息應(yīng)用支撐平臺(tái)有效運(yùn)轉(zhuǎn)。

參考文獻(xiàn)

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作者：劉新杰 單位：中國平煤神馬集團(tuán)財(cái)務(wù)有限責(zé)任公司