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一、理論結合實際的創新方法應用

1.將審計關口前移至投資項目的可行性研究階段。首先，通過參與開擴建項目投資的計劃、立項、方案的編制，選擇、優化各類投資方案。在這個過程中，結合本企業的實際需要，按照高效、節能、成本、效益原則，考慮投資方案是否符合廠家要求及自身的其他功能性需求，既避免需求不能滿足導致的多次增項，又消除需求過度導致的投資浪費；其次，通過對招標文件審核，根據對項目使用主要材料品牌、規格定位的審計，減少不平衡報價中可能產生的瑕疵，防止通過項目變更，人為調節投資成本，弄虛作假。

2.總分結合，分項控制。原有的投資僅僅指基建投資，實際店面的改擴建還包括標識、辦公家具、電器、網絡監控等一系列設備、物資的采購，即項目投資是一個總體的概念，是一個系統的工程。所以，引入了項目投資的概念，將勘探設計費、基建支出（含拆除項目）、空調設備、家具、標識掛畫、網絡監控、監理、審計費用等均納入項目總概算中。同時，按不同專業進行項目分解，總體和分項均有計劃、有預算，在項目實施過程中，比照專款專用原則，進行分項目審計跟蹤，每個分項投資支出必須控制在相對應的預算范圍內，最終完成對投資總額的審計跟蹤，提高了審計工作的質量和效率。

3.將清單、圖紙答疑放在投標前，以減少施工過程中的變更。為克服施工變更項目多的詬病，在本次招標過程中，將清單、圖紙答疑放在正式投標前。在招標文件中就特別說明了開標前現場探勘和答疑的時間、地點，并在施工單位領取招標文件時予以提示，要求各投標單位派出項目經理、預算員等關鍵技術人員現場探勘，并將其在準備投標文件過程中的對清單量、圖紙理解等方面的疑問，以電子郵件或其他書面的形式，發送給我們或招標單位，在開標前一周，完成清單、圖紙答疑，統一發到各投標單位，并取得對方的收到確認函。

4.對難以圖示和量化的拆除費用實施包干。在既往項目施工過程中，拆除項目是施工方提出變更較集中的項目之一，同時由于拆除項目確實細碎，既無法圖示，項目特征描述也很難完整說明，我們根據既往改擴建和維修項目決算的經驗，提出采取整項包干的審計建議，既可以合理減少現場簽證工作量，同時也能體現總包項目風險共擔的要義。對于施工過程中發生的展廳入口處墻體拆除難度較大施工方要求增加費用甚至以停工威脅，審計人員現場跟蹤后提出合同采取的是拆除費用包干，整個作業面的拆除，只有這一個區域難度較大，其他區域相對則輕松很多，總體拆除包干的費用應該是能夠承擔施工成本的，同時本項目還有工期懲罰條款，除此之外審計人員還會同甲方現場代表提供原始圖紙和請原設計單位給予指導，及時解決了施工中的難題，施工方也撤除了增加拆除費的簽證申請。

5.清單表達充分，攔標價設置合理。聘請了專職的造價工程師，積極配合工程咨詢事務所招標工程量清單編制，對編標過程中圖示不清，需表述的項目特征，深入現場，并與廠家設計師充分溝通，向編標工程師表達4S店建設中的個性化要求，促使工程量清單做到不遺漏、項目特征描述做到不產生歧義。

6.事中控制與跟蹤。對隱蔽工程的施工現場及時檢查、了解，發現問題及時采取措施，糾正偏差，如在某項目基礎開挖時出現了大量滲水，審計員及時趕到現場進行實地測量，并拍照取證，在該項變更單提交審計復核時，核減變更造價30%，避免了竣工后因證據不足造成的異議；定期參加項目例會，對項目實施過程中提出的增加或減少工程項目、變更中標價中材料或改變材料供應主體等行為，了解原因后進行審計判斷，提出審計建議，降低造價結算審計的風險。

7.嚴格的付款審批制度。項目實施過程中，無論是工程款、還是家具、設備等購置款項的支付，都要嚴格按照預算加合同的方式進行審批，實行基建、投資、審計、財務部門會簽后報總經理室的審批付款程序。申請付款時必須提交預算、合同，當兩者出現不一致或超出變更限額時，必須附變更說明及批示，否則審計部門將付款申請退回至申請付款的部門，嚴格按合同約定付款，保證每一筆付款有理有據。

二、關于全程跟蹤審計作用的思考

由上可見，全程跟蹤審計的實施對于投資項目本身、整個企業組織乃至未來長遠發展都表現出突出而明顯的推動。從微觀方面來看，對于項目造價結算審計過程而言，全程跟蹤審計以其系統而又及時的確認、咨詢、協調功能，減少了與施工單位的爭議范圍，解決了施工過程中涌現出的系列問題，提升了施工進度和效率，當屬4S店店面擴建投資項目順利推進的推進型保姆。從宏觀方面看，對于企業組織而言，內審人員不斷堅持“依法審計、圍繞中心、突出重點、不斷創新”的工作思路，在注重關鍵控制流程和環節的基礎上向高效率、專業化的方向持續改進，充分發揮了集團整個內部控制體系的合力，增加了項目投資的科學性、合理性，控制了建設成本，助力企業降本增效，推動了組織增值，是企業發展的原動力之一。

三、總結

此外，全程跟蹤審計的反復實施、推進，既能提高內審人員的綜合業務素質，推動他們在系統的實踐中強化提升審計專業化建設，利于審計工作本身的不斷發展和轉型，長久而切實地為在企業治理結構中發揮作用，在為組織發展保駕護航并助力發展的同時提升自身地位，由邊緣走向核心。

作者：金飏單位：南京朗馳集團