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1兩稅并行造成稅收征管中的困難

隨著我國經濟的快速發展，市場競爭激烈，企業為提高市場占有率，采用的銷售形式越來越靈活，諸如混合銷售、兼營等特殊經營行為已相當普遍，而根據《增值稅暫行條例實施細則》的規定，納稅人兼營非增值稅應稅項目的，應分別核算貨物或者應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅項目的營業額;未分別核算的，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。納稅人往往無法正確劃分銷售額和營業額，反而可能利用稅法的漏洞逃稅避稅，這就給稅務機關的征管工作帶來了困難。

2營業稅改革對企業的影響

營業稅納稅企業改革之前承擔了營業稅和增值稅的雙重稅收負擔，在改革之后，原來營業稅納稅企業變成了增值稅納稅企業，因此只承擔增值稅的稅收負擔，營業稅和增值稅雙重征稅的問題不存在了，企業的稅負減輕了。此外2009年我國推行了增值稅改革，把原來的生產型增值稅轉變為消費型增值稅，這一變化的重要之處在于企業購進的用于增值稅生產活動的固定資產，其進項稅額由原來不能從銷項稅額中抵扣變成現在可以抵扣。這樣一來，原來營業稅納稅企業所購進的固定資產(包括不動產)可以直接從銷項稅額中扣除，這一措施的實施對原營業稅企業來說稅負又在一定程度上減輕了。另外，對于原來的增值稅企業來說，經常從原來的營業稅企業購進貨物或勞務，但由于對方是營業稅納稅企業只能開普通發票，不能開增值稅發票，因此，這些貨物的進項稅無法抵扣，造成這些企業負擔比較重，而營業稅納入增值稅后，增值稅實現了全產業鏈的抵扣，消除了重復征稅，其減稅效果也將非常大。

3營業稅改革中面臨的問題

營業稅的改革雖然是大勢所趨，能促進我國稅制趨向公平與合理。但營業稅改革涉及面廣、牽涉行業甚多，必然會引起諸多爭議，也會面臨諸多困難。

3.1各行業之間稅負差異的平衡我國現行營業稅按行業不同設置了三檔稅率，其中，交通運輸業、建筑業、郵電通信業和文化體育業稅率是3%，金融保險業、轉讓無形資產、銷售不動產稅率是5%，娛樂業稅率是20%(除臺球保齡球以外)。當這些行業改征增值稅后，若按照當前兩檔稅率征收增值稅，由于行業特點不同，增值率差異性較大，如餐飲、美發美容、咨詢等服務行業可以抵扣的進項稅較少，稅負會增加，易造成行業間新的稅負不均繼而影響企業生產和經營。如果設置多檔差別稅率不符合現代增值稅單一低稅率的中性原則，會造成新的價格扭曲。此外，我國營業稅的稅收優惠涉及面廣種類繁多，改征增值稅若保留這些稅收優惠明顯有違增值稅中性減少經濟扭曲的征稅原則，取消這些稅收優惠，短期內會增加相關行業的稅收負擔，引起新的稅負不平衡，行業稅負的均衡成為營業稅改革要解決的問題之一。

3.2財政管理體制如何調整根據我國目前的分稅制體制，營業稅是地方稅，由地方稅務局征收，增值稅是共享稅，中央和地方的分成比例是75∶25，由國家稅務局征收。如果將現行的營業稅改為增值稅，在我國目前地方財力已經比較緊張的情況下，對現行財政管理體制勢必造成沖擊，這恐怕是營業稅改革最為棘手的問題。如果不能調動地方政府的積極性，改革將難以成功。如果調整財政管理體制的話，是通過改變增值稅的分成比例調整，還是通過其他方式調整，這些都是需要我們解決的問題。

3.3試點地區和行業的推進力度問題上海在交通運輸業和部分現代服務業作為試點后，下一步考慮逐步將郵電通信業、金融保險業以及其他生活性服務業等三個行業納入時間表，有望在半年后啟動“營改增”試點。北京已經獲批試點，深圳、江蘇、天津、重慶等地也已經提出參與增值稅改革試點方案。如何擴大試點的地區和行業，最終要把增值稅全覆蓋營業稅，從而取消營業稅，都是急需解決的問題。

4解決的對策

營業稅改征增值稅是時展的必然趨勢，針對改革中存在的問題，本文認為企業可以采取如下對策。

4.1合法減輕稅負對稅負加重的行業，首先，要積極應對，不要有抱怨情緒。結合企業自身的經營情況，復核現有的運營活動并以此來確認哪些活動和流程會受到影響，采取措施使企業獲得最大收益;加強企業相關人員的培訓，正確處理會計業務。其次，積極爭取相關財政扶持。密切關注財稅部門的相關政策動態，及時核對企業自身信息，完成相應的申請工作，最大限度地享受稅收優惠。最后，咨詢稅務專家，在合法合理的基礎上，進行納稅籌劃。

4.2做好兩稅之間的分成比例由于增值稅是共享稅，營業稅是地方稅，均在我國財政收入中占有重要地位，因此，營業稅改革必須與財政管理體制改革相配合。在目前地方財力已經比較緊張的情況下，改革應該以不減少地方財力為前提，這樣才能調動地方政府參與和推動改革的積極性。但是如果改革與財政管理體制的整體調整同步進行，將增加改革的難度，延緩改革進程。因此，將改革后的增值稅通過轉移支付的方式返還給地方或者調整增值稅的共享比例是比較可行的。根據目前增值稅、營業稅中央與地方的分成比例，可以調整增值稅中央與地方的分成比例，并適當向地方傾斜，調整后的中央和地方分成比例應為5∶5左右。

4.3在總結試點地區經驗的基礎上全面推開營業稅的改革關于營業稅改革的推進力度問題，筆者建議在總結經驗的基礎上在全國范圍內全面實施營業稅改革，避免采取漸進式的改革路徑。這主要基于任何一項改革都有利弊也會有不完善之處，任何時候都沒有一個盡善盡美的改革方案。雖然分步實施的改革容易減少矛盾的集中爆發，做到循序漸進，更容易為利益各方所接受，但是營業稅改革的最終目標就是要在貨物勞務領域統一稅制，逐步推行雖能避免過大的變動，但依然不能徹底解決營業稅增值稅并列征收帶來的重復征稅和抵扣鏈條割裂的根本性問題。此外，如果營業稅改革逐步推開的時間拖得太久，在原有問題尚未完全解決的同時又會衍生出新的利益訴求及矛盾，容易固化過渡期，進一步加大實施全面改革的難度。

作者：李雪單位：天津開發區職業技術學院會計系