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摘要：近年來，我國虛開增值稅發票的犯罪行為越來越猖獗。根據我國稅務局曝光的虛開增值稅發票案例，本文首先簡述虛開增值稅發票和相應法律責任，進而通過常見的虛開增值稅發票案例所涉及的利益三方，從利益三方的不同角度進行案例的剖析和財務問題分析，在文章最后提出建議和措施。重視虛開增值稅發票問題不僅是稅務機關管理的重點內容，更是企業提高自身價值和管理水平需要關注的問題。

關鍵詞:虛開增值稅發票;法律責任;財務問題

一、虛開增值稅發票及其法律責任

發票是經濟核算中的明確收付責任、核實現金與實物的單據憑證，更是商品交易和提供勞務等活動付款的書面證明，同時還是國家財政、稅收、審計等部門進行財務稅收檢查的重要證據之一，因此發票對企業經營管理具有重大意義，尤其是增值稅發票。增值稅發票是根據增值稅征收管理而產生的一種記錄價款、貨物或勞務等所承擔的增值稅稅額的一種特殊發票，增值稅專用發票不僅記載著商品、勞務等的銷售額、增值稅額，還記錄了銷售方、提供勞務方等利益方的納稅義務活動的進項稅額，更是購貨方進項稅抵扣和出口退稅的重要證明。由于增值稅存在可抵扣的進項稅，還是經濟業務活動的重要憑證，虛開增值稅專用發票問題也一直存在。虛開增值稅發票是一種犯罪活動，是行為人在沒有任何實際的商品交易的情況下，憑空填開貨名、數量、貨款、稅款等交易內容，還包括行為人在一定商品交易基礎上，隨意改填交易內容、數量、價款和稅款等內容的情形。在增值稅計稅的各個流轉環節都可能存在虛開增值稅發票的情況，我國《刑法》明確規定虛開增值稅發票是一種犯罪行為，并明確了各種犯罪行為的判處規定，虛開增值稅發票危害了我國稅收的征收管理體制，而虛開增值稅發票還分為為他人虛開、為自己虛開、為他人自己虛開、介紹他人虛開行為，因此弄清楚虛開行為是了解各方財務影響的重要前提。

二、虛開增值稅發票的各個利益方及財務問題

虛開增值稅發票反映出其與實際經濟活動的關聯度和業務真實性，而不同的虛開行為和虛開主體會涉及不同的利益方，根據我國稅務總局曝光的眾多虛開增值稅發票案件，虛開增值稅發票通常涉及行業的上下游各個經營主體，下文以私營加油站虛開增值稅發票為例詳細介紹各個利益方及其財務問題。

（一）虛開增值稅發票的某私營加油站

近幾年，某私營加油站存在虛開增值稅發票的行為。由于該加油站存在大量現金銷售，存在許多不要發票的情況，這為其后虛開增值稅發票提供可能；另外由于加油站的經營特性，商品銷售單一，加上私營的特性存在許多其他產品和需求的購進，增值稅進項和銷項的不匹配，這是私營加油站虛開增值稅發票的重要動機之一；最后在案例中該私營加油站虛開增值稅發票并買賣增值稅發票構成嚴重的犯罪，不僅妨礙了正常的稅收管理活動，還影響并操縱了企業所得稅。就該私營加油站虛開增值稅發票的財務問題來看，該私營加油站長期以來都是進項多、銷項少，增值稅項目嚴重不匹配，該加油站存在嚴重的稅收管理漏洞。一是實現的銷售收入與申報納稅數據不符，由于加油站24小時經營，進貨途徑多，顧客流動性大且雜，因此加油站存在機表數與申報數不符的現象，實際銷量與賬務記載難以核實，稅務機關管理難度巨大；二是私營加油站由于規模較小，其財務制度不健全，財務資料不全并且沒有健全的財務制度，此外財務人員的財務核算水平也不夠，無法按照增值稅的相關規定設置賬簿，也無法準確核算銷售額，也就是說私營加油站由于本身規模小，在財務核算水平的局限下，其銷售額的核算不能保證完全正確；三是稅務機關對私營加油站的稅務監控和管理不夠，由于稅控機制在某些細節上不夠完善，使得私營加油站利用自身條件進行虛開增值稅發票的犯罪行為，在買賣增值稅發票的同時還減少了自身企業所得稅并承擔著嚴重的法律風險。

（二）提供交易企業發票的個人

本案例中提供發票的個人長期從事柴油批發生意，向某企業提供柴油，而該個體通過上述私營加油站與企業簽訂柴油購銷協議，并向加油站購買發票進行結算。首先，向企業提供增值稅發票的個人涉及買賣增值稅發票，個人購買增值稅發票進行虛假納稅申報已經違反我國相關法律規定了；其次，該業務員直接聯系需要柴油的企業并從中獲利，而個人的不同身份將決定與其合作企業是否是善意取得增值稅發票，如果該個人是與加油站無關的自主批發經營個體，則與其合作的企業為惡意取得增值稅發票，因為購買柴油的企業與增值稅發票開出的加油站沒有任何業務聯系，加油站從沒為該企業提供過貨物，所以該企業屬于惡意取得增值稅發票，相對而言如果該個人是上述加油站的業務員，那么購買柴油的企業則是善意取得增值稅發票，因為該企業與加油站的確存在真實的購銷活動，只是加油站虛構了業務活動存在改變發票內容的問題；最后，提供給交易企業發票的個人是私營加油站與購買柴油企業間的重要鏈接人，他的身份直接決定雙方的行為性質，因此在這種案例中需要重點關注提供交易企業發票的個人，也就是鏈接交易的中間人。

（三）收取該增值稅發票的企

業案例中收取該增值稅發票的企業是采購由上述個人提供的柴油，在整個采購過程中該企業只是與提供交易的個人有直接聯系，并沒有與私營加油站聯系，而該企業是與上述私營加油站簽訂的柴油購銷協議，然而該企業是否為惡意取得該增值稅發票還取決于提供發票的個人的身份。如果企業是惡意取得增值稅發票，那么該企業不僅要接受稅收處罰，還會受到降低信用等級等諸多處罰，這樣一來企業的經營就會受到影響，降低了企業的經營效率。從收取該增值稅發票的企業來看，該企業存在許多財務問題，一是該企業的發票管理不嚴，企業只有加強發票管理，才能維持良好的經營秩序，并提高公司經濟核算水平，而本案例中該企業很顯然沒有重視發票的管理，更沒有建立有效的發票管理體制，更沒有對發票進行有效的分類；二是該企業商品的購銷合同管理存在問題，一般來說簽訂購銷合同之前必須對交易方進行充分的了解，該企業不僅沒有對與之直接聯系的個人進行身份的確認和了解，更沒有與提供發票的加油站建立絲毫聯系；三是該企業財務制度不健全，對于該采購業務企業沒有獲取充足的財務資料，說明企業財務制度存在缺陷，財務人員的財務核算水平更是良莠不齊。

三、建議措施

（一）加強宣傳虛開增值稅發票的法律責任，獎勵索要增值稅發票的行為

各個稅務機關要充分發揮機構服務作用，加強宣傳稅法及虛開增值稅發票的法律責任。一方面，在方式上要多樣化，在信息化網絡化的時代，人們接受信息的渠道多種多樣，稅務機關要充分運用網絡信息時代的優勢，通過各種媒介、展覽等形式生動的詮釋虛開增值稅發票的法律責任和嚴重財務后果，此外還應該多曝光違反稅法的各種案件，通過事實案例的方式進行稅收管理的宣傳；另一方面，我國作為社會主義國家，稅收是取之與民、用之于民的，加強宣傳稅收的本質和原理，讓人們明確索要增值稅發票的重要意義，使人們對稅收活動有更多支持和理解，加強和提升全社會的納稅意識。

（二）健全企業財務制度，提高財務管理水平

從上文案例的分析可以看出，虛開增值稅發票與公司內部財務制度和管理水平有著直接聯系，健全企業財務制度，培養高水平的財務人員，才能提高企業經濟核算水平，保證交易業務的核算準確性，減少增值稅發票的潛在問題?？傊?，只有健全的財務制度和較高的財務管理水平，才能通過經營管理水平提高企業價值，而不是通過虛開增值稅發票進行偷稅避稅。

參考文獻:

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作者：范智敏