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摘要：利潤分配是將企業(yè)按照國家財務(wù)制度規(guī)定的分配形式和分配順序，在投資者和企業(yè)之間進行的分配。利潤分配關(guān)系到企業(yè)能否長期、穩(wěn)定發(fā)展問題，為此，企業(yè)必須加強利潤分配核算制度的完善，從中發(fā)現(xiàn)存在的問題并進而提出相應(yīng)的對策。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；未分配利潤核算；增值稅核算；完善

一、引言

未分配利潤核算和增值稅核算改革是我國財稅體制改革的主要內(nèi)容。企業(yè)利潤分配及增值稅算核的完善工作，有利于調(diào)節(jié)社會經(jīng)濟，有助于企業(yè)準(zhǔn)確把握虧損項目，提升稅收中性及以稅負(fù)公平的稅務(wù)管理質(zhì)量。隨著世界經(jīng)濟一體化進程的發(fā)展，企業(yè)作為市場經(jīng)濟的主體對企業(yè)的管理要求越來越精細(xì)和科學(xué)。企業(yè)在日常的會計核算下增設(shè)應(yīng)步化管理，積極運用合理的稅收籌劃等完善相關(guān)的會科計目，結(jié)合自身際合理把握利潤分配政策，并以此來促進企業(yè)健康有序發(fā)展具有很重要的保障作用。

二、企業(yè)未分配利潤的核算分析

1.未分配利潤的核算概述。未分配利潤除了追溯調(diào)整法、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整報告年度損益需要用到外，企業(yè)的日常核算只是在年終時需要將“本年利潤”科目及“利潤分配”其他明細(xì)科目的余額全部轉(zhuǎn)入“利潤分配--未分配利潤”科目。“未分配利潤”明細(xì)科目余額是個累積概念，分清各個年度產(chǎn)生了多少利潤是它的主要特征。

2.未分配利潤的核算方法。未分配利潤能夠有效地反映企業(yè)所留存的未分配利潤，是企業(yè)在進行賬目結(jié)轉(zhuǎn)或者是賬項調(diào)整的過程中產(chǎn)生的，在進行未分配利潤核算時應(yīng)當(dāng)按照稅法的相關(guān)規(guī)定進行賬項調(diào)整，并依據(jù)企業(yè)會計報表中的賬面利潤進行轉(zhuǎn)賬，同時通過后面年度來延續(xù)彌補。利潤分配關(guān)系如果處理不當(dāng)就可能致使公司利益受損，因此，公司必須依法完善未分配企業(yè)利潤。稅后利潤應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《公司法》等法律的規(guī)定和要求，遵循國家規(guī)定做出相應(yīng)調(diào)整，增減應(yīng)納稅所得額，然后依法繳納所得稅。股份制企業(yè)首先要交納所得稅，保證國家的利益不受侵犯，同時彌補虧損和提取公積金來保證企業(yè)職工利益。

2.1“為分配利潤”要遵循“按勞分配的分配原則。因股份制企業(yè)的股利分配屬于按資金分配的，要使得經(jīng)營者和職工的利益得到確保，則應(yīng)通過利潤分配來提高職工的主人翁意識、調(diào)動職工的積極性。根據(jù)現(xiàn)行法規(guī)規(guī)定，在稅后利潤應(yīng)當(dāng)用于職工集體福利設(shè)施的開支。

2.2凈利潤的核算。遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額以及“遞延所得稅資產(chǎn)”等科目，做會計分錄。當(dāng)遞延所得稅負(fù)債的應(yīng)有余額大于其賬面余額的應(yīng)按其差額確認(rèn)。企業(yè)還應(yīng)在報表附注中將各損益類科目的金額轉(zhuǎn)入本科目，且在結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。本年實現(xiàn)的凈利潤應(yīng)該按照以下分配順序進行分配:以5年為限彌補以前年度虧損，并依據(jù)規(guī)定提取比例為本年凈利潤的15%;提取法定公益金向優(yōu)先股股東分配現(xiàn)金股利.此外，利潤分配核算的會計設(shè)置應(yīng)當(dāng)分別“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”“提取任意盈余公積”、“轉(zhuǎn)作股本的盈余公積補虧”和“未分配利潤”等進行明細(xì)核算。利潤分配的會計核算給股東或投資者的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)該在辦理增資手續(xù)后，企業(yè)應(yīng)借記“本年利潤”科目，為凈虧損的做相反的會計分錄;同時，將“利潤分配”科目所屬其他明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入未分配利潤的明細(xì)科目。

2.3利潤的列報與披露。當(dāng)期利潤以損益類各科目余額分析填列。以利潤分配-未分配利潤的明細(xì)科目來考核收入列報與披露的正確性與完整性。企業(yè)“未分配利潤”要根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細(xì)則的規(guī)定，結(jié)合稅法經(jīng)納稅調(diào)整后計算的虧損總額，來明確年度利潤為基數(shù)是遵循稅法調(diào)整得出的。會計上的年度虧損彌補的對象應(yīng)當(dāng)是上一年度末未彌補虧損額。在企業(yè)進行資產(chǎn)負(fù)債表的日后調(diào)整事項來追溯調(diào)整法或者是在本年度調(diào)整企業(yè)以前年度的重大會計差錯時候才會用到“利潤分配-未分配利潤”這一科目。

三、企業(yè)增值稅的核算分析

1.企業(yè)增值稅的核算概述。對于企業(yè)來講，很多企業(yè)在進行應(yīng)交增值稅與未交增值稅的結(jié)轉(zhuǎn)會計處理上存在著偏差。企業(yè)應(yīng)交增值稅在會計年度期末時不能出現(xiàn)余額。為此，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)我國稅法以及企業(yè)會計制度的規(guī)定，在企業(yè)的“應(yīng)交稅金”下增設(shè)應(yīng)交增值稅這一細(xì)化的會計科目，并在應(yīng)交增值稅之下來進一步細(xì)化企業(yè)增值稅的核算。通過這一會計處理來了解企業(yè)依舊沒有進行抵扣的增值稅進項稅額，而未交增值稅這一會計科目反映的是企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納，還有一些沒有繳納的增值稅金額。

2.企業(yè)增值稅的核算方法。

2.1規(guī)劃進項稅額的會計處理。增值稅在理論上雖然屬于價外稅，然而日常生活中都是將增值稅進項稅額作為應(yīng)納稅所得額中未扣除允許彌補的。以前年度虧抵減項目總是考慮含稅因素的，應(yīng)由以后納稅年度所得取得增值稅彌補的虧損。因此，進一步細(xì)化和完善特殊業(yè)務(wù)的會計核算，有助于防止因會計核算錯誤造成偷逃稅的可能性。對于投資企業(yè)利潤分配轉(zhuǎn)入的貨物，要遵循增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，按照確認(rèn)的分配貨物的價值，來計算增值稅額與貨物價值的合計數(shù)；從事物資經(jīng)營的企業(yè)按收購憑證上注明的收購金額計算進項稅額，借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”科目和規(guī)定的扣除率計算進項稅額。

2.2完善銷項稅額的會計處理。企業(yè)采取以舊換新銷售貨物采取還本銷售方式銷售貨物，同時還要采取賒銷和分期收款方式使用應(yīng)納增值稅的固定資產(chǎn)，小規(guī)模納稅企業(yè)按規(guī)定應(yīng)繳納增值稅。按照規(guī)定收取的增值稅額可先在“待攤費用”科目中核算，并在“待攤費用”科目下設(shè)置收購憑證上注明和計算出的增值稅額。

總之，在現(xiàn)行企業(yè)中，可供分配利潤對提高職工的歸屬感和參與意識具有積極的意義。同時應(yīng)該把利潤分配的方式當(dāng)作為經(jīng)濟改革的重要組成部分，從而不斷促進企業(yè)利潤分配核算的完善。

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作者：唐家紅 單位：黔東南州水利投資有限責(zé)任公司