加拿大著名的經濟學家WilliamR.Scott先生在他編寫的《會計學原理》中提道：“企業不應當單純依靠生產功能獨立存在，而應當作為一種公司的管理的手段出現”。那么公司的管理與企業的本質之間到底存在怎樣的關系呢？筆者將企業的本質概括為不同的資源要素所組成的一個不完備契約組合，這些不同的要素從經濟學的角度可歸納為財務成本、人力資源、組織成本與社會資源這四個要素。公司管理就是確保這一不完備契約組合的各項制度有效的建立和運行（王仲兵，2005）。那么，財務會計學理論與公司的運營和發展究竟有什么內在關聯呢？怎樣才能將財務會計學理論、管理公司、以及企業的本質融合到一起呢？本文將對以上問題進行分析討論。

一、企業本質與公司管理

公司不完備契約組合中各個資源要素使用權的轉讓形成了公司契約組合中的原始契約，而原始契約的核心理論之一就是保本理論，即在各項投入要素增值保值最大化的過程。然而，由于公司初始契約本身存在不可預測性、不完全性等特征，依據阿宏-博爾頓模型，如果無法預期復雜的投資行為而無法明確各權責，那么可以通過適當的調節控制權的配置來達到管理企業的效用最優，即根據企業的不同狀況，將公司管控權適當的分配給管理層、投資人，或根據情況制定相機政策。然而，獲得了管理公司的權利并不意味著這項權利能夠有效落實，這就需要相應的公司治理機制來予以保障。因此，一個優秀的企業應該能夠做到優化配置各個資源要素管理公司的權利，不同本質的企業，其資源要素在公司中的地位也有所不同。因此，企業本質就是公司管理的邏輯出發點，是探究如何更好地發展企業的理論基石。企業中的每一個要素所有者都追求著自身利益最大化，而企業的本質取決于哪種要素所有者占據公司的主導地位，即公司的管理權分配問題。學術界給出的企業演進過程是：首先應當轉變傳統的股東權利至上的觀念，將公司的主導權變單一集中制為多種資源所有者共享制，即讓財力資本所有者證券化、虛擬化。隨著發展模式的成熟，一直附屬于人力資源的組織資本和社會資源必將凸顯。資本裂變的過程體現出了企業本質的變遷。古典企業的本質表現出股東權利至上原則，其余資本依附于財務資本。傳統的公司契約組合體現出財務資本所有權和非財務資本所有權相分割，并形成了獨立的資本要素；伴隨著時代的變遷與經濟發展的成熟，財務資本從公司管理中分離出來，并呈現出證券化、高虛擬化特點。新的公司經營模式不但讓人力資源所有者的功能更凸顯，組織資本所有者的作用更顯現，社會資源也開始在企業的邊際動態中體現出來。

因此，隨著時代的發展，對公司本質的認識也將越加的深入，企業也將以動態的管理模式來治理集團公司，治理動態的發展就是新時期對資本觀念的深化。從經濟學的角度來看，企業作為資本裂變的各項要素的不完備契約組合，利益鏈當中的相關人更加關注公司的運營狀況和收益水平，即確保投入資本在保本的基礎上，最大限度的獲益，這種現象可以用經濟學中的“帕累托斯最優理論”來解釋（強以華，2006），如圖1所示。把圖1中切點連接起來形成一條曲線OAOB，即由兩種資源要素的無差異曲線相切點的軌跡所組成的曲線就叫做交換契約線。在交換契約線上的任意一點，表示交換處于均衡狀態。若沿著契約線進行交換，一方效用的增加以另一方效用減少為代價。若離開契約線進行交換，總效用將減少。在交換上符合帕累托最優狀態的條件：MRSXY（A）=MRSXY（B）。

二、企業本質與財務會計理論

美國經濟學家科斯（1990）曾經在其學術著作中寫過：“財務會計理論的進步是企業發展過程中不可或缺的重要組成部分”。這句話蘊含著需要深入討論的理論問題：財務會計理論與企業發展的內在聯系，及財務會計理論的進步與企業發展的邏輯對應關系。應當從企業本質的角度來看待一些問題。

WilliamR.Scott從給社會帶來的效益的角度將公司描述成由財務資本、人力資源、組織資本和社會資源四個不同的資源要素的不完備契約組合。這是對企業本質的宏觀性描述。實際上，公司不同發展階段將會對應著公司不同的特性，也決定著不同的資源在不完備契約組合中所處在怎樣的地位，并借助財務會計的信號理論表現出來，這就是為什么資本內涵與財務會計有著本不離質的密切關系，筆者認為企業本質與財務會計理論的發展進程有著相對應的關系。從深層剖析，財務會計信息衍生于資產所有權，是資金標價分工和專業化的成果。在資本市場上資源要素擁有者通過權益的形式體現于不完備契約組合中。這種約定通過貨幣計量方式對公司財務以及資本形成了初始合約。這種不完備原始契約的出現也使社會流動資本轉化為固定資產并予以標價，同時也出現了專用性資產。顯然，最初的各類資源要素是以物質形態出現的，若仍未落實物質形態或貨幣標價計量的可借助資本市場的拆分。其資源的擁有者將會變成企業的實際出資者，來擁有公司的實際掌控權。很明顯，在這種控制理論下，對資產定價及考評的要求衍生了按照資金、資源擁有者的意愿確定和計量屬性傳達的財務會計消息，歸屬于單方面私有契約屬性。企業所有者的核心目標就是所投入的資本和公司資產在保本的基礎上，最大程度的獲得收益，與此同時，以企業資產擁有者利益為核心的企業中的會計理論體系，就是財務會計理論傳統上的“資本基本主義原則”。但是，現階段企業理論最重要的成果就是人力資源的特征和功能不斷地被發掘，找到了創造公司剩余價值產生的動力源泉。

當代的公司契約組合中，財力資源已經表現的越來越虛擬化、被動化。而公司發展的前途終究還需依靠于人力資源的推動。因此，不應該把人力資源結合與企業剩余的關系簡簡單單用“激勵”二字來形容。更應該是讓人力資源的所有者取得公司所有權。因此，隨著對企業本質的深入了解，不同的發展階段公司會體現出不一樣的政策安排，而機制的核心就是確認哪種要素的所有者在契約組合中占主導地位。從最初的簡單的財務資本所有者為主導的公司掌控權集中制度逐步將要素分裂成財務資本、人力資源、組織資本以及社會資源，并形成了較為復雜的不完備契約組合，單獨的核心資本理念在公司中難以分辨，因為不同要素的所有者在企業中逐步建立了所有權共享機制。然而，精確確認與計量企業剩余以及在各個資源所有者配置之間需要一個計量方式或者量化部門，這無疑就應該是財務會計部門的專長。

摘要:由于受會計工作性質影響，財務會計身份也具有一定的獨特性，既可以成為獨立實體，又可以不是獨立實體，為減少這種模棱兩可的情況，應當從經濟學角度來解釋財務會計。因此，本文將從國內外對財務會計定義入手，從經濟學角度闡述財務會計定義。

關鍵詞:經濟學角度；財務會計；定義

在經濟與科技的影響下，會計已經成為現代企業發展中不可缺少的部分，但受多種因素影響，會計定義還不夠完善，尤其是財務會計定義還不夠明確，因此，有必要對財務會計定義進行研究，以便正確認識財務會計。

一、國內外對財務會計的定義

首先，從國內角度講，在不同時期對財務會計有不同認識。如上世紀五十年代認為財務會計就是一種經濟核算，能夠將經濟過程中所涉及到的經濟現象體現出來。而到了六十年代處財務會計就被認定是一種計量與分析工作，在七十年代時認為人財務會計是通過貨幣而體現出來的記賬行為，主要用于記錄各種經濟活動與財務收支，以便反映經濟發展成果。其次，在國外的研究中，也對財務會計下了多種定義，如美國經濟學家認為會計是為企業提供一定的財務信息，用于構建經濟信息系統，而日本會計學家則認為會計就是通過貨幣完成資本循環。本文認為，財務會計只是會計的一個分支，涵蓋了傳統會計技術與計量多種方法，所以，應關注企業，聯系市場并為其構建完善的經濟信息系統，更要將財務報表確認作為中心環節，且引入其他財務披露信息作為補充，進而做好財務會計工作。

二、從經濟學角度闡述財務會計的定義

要了解財務會計，正確認識財務會計工作，需要從經濟學角度闡述財務會計定義，具體來講可以從以下幾方面入手：

(一)企業

一、引言

金融與財務管理專業研究生的教育培養，一方面可滿足我國當前對金融與財務管理領域復合型、交叉型人才的需求，另一方面也是金融學、財務管理學學科融合發展的需要。我國相關學科設置中，金融學是一級學科應用經濟學下面的二級學科，財務管理則是一級學科工商管理下面企業管理二級學科中的一個方向。當前，我國多層次資本市場正在逐步建立，金融改革市場化進程不斷加快，企業的財務管理活動與金融市場已密不可分。在這樣的背景下，齊魯工業大學開展了金融與財務管理專業的研究生教育，這將有利于金融學、財務管理學學科的融合發展，有利于培養合格的金融與財務管理領域高層次人才，服務國家建設和區域經濟發展。

二、國外相關學科發展模式分析

(一)國外金融學培養的兩種模式國外金融學研究生的教育培養方面，存在所謂的"經濟學院"模式和"商學院"模式，即學術性學位模式與職業性學位模式。在兩種模式的選擇上，不同的國家有不同的側重。根據張亦春、林海(2004)的總結，大體可分為三種情況，一是強調經濟學院模式，包括加拿大、澳大利亞的部分大學;二是強調商學院模式，大多數的美國大學，一般將金融學專業安排在管理學院、商學院或工商管理學院;三是兩者的結合，即不少西方大學的金融學本科專業由經濟學系與管理學院聯合開設。

(二)經濟學院模式下金融學專業課程設置經濟學院模式下，金融學教學相對更多地強調宏觀層面的分析。在課程設置方面，經濟學院模式的金融學專業的重點是:經濟學，財政學，貨幣銀行(貨幣經濟)學，國際經濟學，國際貿易學，宏觀經濟政策，博弈理論，經濟史等為其普設課程;強調數學工具與實證分析，重視計量經濟學，統計學等課程的開設;兼顧微觀金融(佘德容，2010)。［2］澳大利亞各大學的金融學課程設置具有經濟學院模式的特點，如西悉尼大學的金融學碩士專業，設置的課程包括:FinancialModelling(金融建模)，FinancialInstitutionsandMarkets(金融機構和金融市場)，FundsManagementandPortfolioSe-lection(基金管理與投資組合選擇)，Derivatives(金融衍生品)，SecurityAnalysisandPortfolioTheory(證券分析和投資組合理論)，CorporateFinance(公司財務)，FinancialInstitutionManagement(金融機構管理)，CreditandLendingDecisions(信貸決策)，LawofFinanceandSecurities(金融與證券法)，RealEstateFinanceandInvestment(房地產投融資)，MarketingofFinancialProducts(金融產品營銷)，StrategicBankManagement(銀行戰略管理)，InternationalFinance(國際金融)，Economics(經濟學)，InternationalTradeandIndustryEconomics(國際貿易與產業經濟學)，等等。該課程體系中包括微觀金融、宏觀金融以及經濟學等各類課程，整體上與我國金融學碩士專業的課程設置相同。

(三)商學院模式下金融學專業課程設置商學院模式的金融學教學相對更多地強調微觀層面的分析。專業課程體系設置側重于微觀金融、金融市場、投資學、公司理財、證券分析與組合管理等，重視開設專業性和實用性強的課程(佘德容，2010)。［2］賓夕法尼亞大學沃頓商學院提供的金融學碩士課程相對較多，包括:AdvancedCorpo-rateFinance(高級公司金融)，AppliedQuantitativeMethodsinFinance(應用金融定量方法)，Behavior-alFinance(行為金融學)，BusinessEconomics(商業經濟學)，CapitalMarkets(資本市場)，Continuous－TimeFinancialEconomics(時間序列金融經濟學)，CorporateFinance(公司金融)，CorporateValu-ation(公司價值評估)，EmpiricalMethodsinAssetPricing(資產定價實證方法)，EmpiricalMethodsinCorporateFinance(公司金融實證方法)，FinancialDerivatives(金融衍生產品)，FinancialEconomics(金融經濟學)，FinancialEconomicsUnderImper-fectInformation(不完全信息金融經濟學)，FixedIncomeSecurities(固定收益證券)，InternationalBanking(國際銀行業務)，InternationalCorporateFinance(國際公司金融)，InternationalFinancialMarkets(國際金融市場)，IntertemporalMacroeco-nomicsandFinance(跨期宏觀經濟學和金融學)，InvestmentManagement(投資管理)，Macroeconom-icsandtheGlobalEconomicEnvironment(宏觀經濟和全球經濟環境)，MethodsinFinanceTheory(金融理論方法)，MonetaryEconomics(貨幣經濟學)，PrivateEquity(私募股權投資)，RealEstateInvest-ment:AnalysisandFinancing(房地產投融資分析)，SelectedTopicsinEmpiricalCorporateFinance(實證公司金融專題)，TheFinanceofBuyoutsandAcquisitions(收購和并購)，TopicsInAssetPricing(資產定價專題)，VentureCapitalandtheFinanceofInnovation(風險資本和金融創新)，等等。可以看出，該課程體系主要以證券市場、投資分析等微觀金融的課程為主。

(四)商學院模式下的金融學與財務管理國外金融學培養的兩種模式與我國的財務管理學科是何種關系呢?肖鷂飛(2005)認為，美國金融學科的發展主流在各大學的商學院，金融學和財務學合二為一，公司財務被稱為企業金融，金融學科歸屬于管理學科，以公司財務學、投資學、金融經濟學、金融工程學、金融機構學、國際金融市場學、跨國公司財務管理學等課程為核心。公司財務學和投資學二者之間緊密聯系并成為學科的基本組成部分。［3］孫建強、羅福凱(2008)則指出，歐美國家只有一個finance，我國則被解釋稱為財務學和金融學，我國的金融學是西方的貨幣經濟學(monetaryeconomics)，而我國的財務學即歐美國家的finance。［4］由此可以看出，國外商學院模式下的金融學，即可認為基本等同于我國的財務管理學(FinancialManagement)。

三、我國高校相關專業設置比較

一、行為財務理論的內涵及研究對象

行為財務理論作為一個新興的研究領域,雖然已經有近30年的發展歷史,但至今還沒有一個為學術界所公認的嚴格定義。在對此問題進行研究的過程中,學者們通常將人的心理活動行為結合到財務理論的研究中,并從財務行為發生、變化的內在心理機制以及心理活動的特點和規律入手,探索財務行為與其他經濟現象之間存在的必然聯系,揭示財務現象的本質。

(一)行為財務理論的內涵

行為財務理論是將行為科學、心理學和認知科學上的成果運用到金融市場中產生的理論體系,是傳統經濟學、傳統財務學、心理學研究以及決策科學的綜合體。其主要研究方法是基于心理學實驗結果,提出投資者決策時的心理特征假設,研究投資者的實際投資決策行為,以及投資者在做出判斷時是怎樣出錯的,或者說是研究投資者在決策或判斷時的系統性偏差。它試圖解釋實證研究結果與傳統財務理論不一致的異常之處。

概括起來,行為財務理論是在不斷放寬甚至放棄傳統財務理論的理性人假設和有效市場假說的基礎上,以人們決策過程中的實際心理特征為變量,研究金融市場異象、資產定價和投資組合等系列問題的一種理論體系。其主要特征包括以下幾方面:首先,行為財務理論是將心理學、行為經濟學和財務學相結合的一種邊緣性、交叉性理論體系。它不僅是在行為經濟學理論基礎上延伸發展起來的,是行為經濟學的一個分支,而且在決策過程中,還考慮人們的認知、感情、態度等心理特征,兼顧了行為人的信念、偏好及與決策相關的認知心理學和社會心理學的研究成果。其次,行為財務理論突破了傳統財務理論關于人是完全理性的經濟人的假定的影響,只注重投資決策模型對投資者實際決策行為的影響,更多的強調投資者非理性或者有限理性。第三,行為財務理論以人們實際決策心理為出發點,研究金融市場與傳統財務理論相違背的異常現象和資產定價等問題。

(二)行為財務理論的研究對象

行為財務理論的研究對象是財務領域的相關現象及其本質。由于行為財務理論研究的核心是財務主體的行為觀念,而行為觀念又必然會對財務信息的處理流程及其管理產生影響,包括對人們的動機形成、生產水平、決策動機、利益分配的影響。基于此,我們將行為財務理論的研究對象界定為“人們的行為和財務系統之間的相互關系”。也就是說,行為財務理論不僅要研究人們的理性決策,而且也要研究與人們行為相關的人的心理感受、他人的行為和社會規范等。

二、行為財務理論的理論基礎

一、行為財務學的學科定位

行為財務學作為新興的財務學理論分支，自誕生以來就與占據財務學統治地位已有三十年之久的有效市場假說，財務學基礎的套利理論，投資人理性以及自1980年以來的大量異常現象進行了長達二十多年之久的爭論，雙方此消彼長，共同加深了人們對資本市場和企業財務的理解，促進了財務學向更廣更深的方向發展。行為財務學的發展已初步完成了從批評到建設的關鍵一步，它不再是純粹的批判式理論。但不容否認的是，行為財務學所引用的主要是實驗心理學的若干原理，而心理學或其他社會科學的研究基礎和出發點與經濟學理論不同。心理學研究的是在不同情景下人們的認知模式；而經濟學則研究在穩定的環境下人們的經濟判斷和決策。亦即在各種情景下某些特殊的心理學現象不能成為經濟學普遍規律的研究基礎。理論上的缺陷再加上實驗環境與現實生活的較大差異，使得行為財務學在體系上缺乏一致性的同時，也為其學科的準確定位增添了難度，亦即行為財務學到底是一門獨立完整的學科體系，還是僅僅是喜歡標新立異的異類頑童而成為財務學研究中的匆匆過客？目前行為財務學的研究已深入到財務領域的各個方面，但仍屬于零打碎敲和零散叫賣的階段，尚未尋找到一塊安身立命之地。最新文獻表明，未來行為財務學的發展正朝著兩個方向努力。一是逐步將現有理論模型整合為較為統一的理論體系并進一步獲得實踐的檢驗。Shefrin和Stateman（1994）進行了這方面的努力，但到現在為止，大部分研究集中于鑒別可能對資本市場行為有系統影響的行為決策屬性。另一種研究前景是將傳統財務理論與行為財務理論結合起來并在新的基礎上進行全面整合。在理論上，Brave和Lfenton（2002）認為兩種理論本質上是一致的；Bar-beris和Thaler指出，一種新的，可以包容兩者的理論或許將替代“理性范式”與“行為范式”；在實踐中，Daniel、Hir-sheifer和Subrahmanyam（2001）基于投資者過度自信的心理偏差建立起的一個融合新古典理性預期和行為財務非理性預期的模型，可說是朝著這個方向的一種努力。而Shefrin和Statman提出的行為投資組合理論（BPT）（1999）和行為資產定價模型（BAPM）（1994）是將兩者理論結合起來的完美典型，它們的提出引起了財務理論界和實務界的廣泛關注和極大熱情。但筆者認為前一種方向仍然停留在對資本市場行為研究的個別層面和技術層面；而后一種研究則有可能在貌似兼容合并的過程中，將行為財務學淹沒在傳統財務學的海洋中并逐漸喪失其獨立性。因此，行為財務學如果真想找到一塊安身立命之地，這塊地就不能也不應該是傳統財務學搶食下的殘骨碎肉，而應該是在財務學范疇劃出一塊專屬的研究領域，并以此為平臺形成一套獨立于傳統財務學之外又能涵蓋整個經濟學領域的學科體系。筆者的觀點是：如果把經濟學看成是社會科學中的一個學科；也把傳統財務學看成是第二個學科；行為財務學也就必須和他們一樣，以平行獨立的第三學科的姿態出現。①當傳統財務學試圖吞占整個經濟學研究領域時，行為財務學也要有堅持吞占整個經濟學研究領域的雄心，如此才能有生存和發展的機會。

二、行為財務學的理論基礎

傳統財務學的理論基礎建立在“理性人”的分析范圍內。隨著資本市場大量異常現象的出現，傳統財務學難以解釋并陷于尷尬的境地；寫作論文正是在這種情況下，行為財務學對人的完全理性提出質疑，并將其理論基礎建立在人的“有限理性”的假設上，但“有限理性”并非行為財務學首創。自從西蒙提出“有限理性”概念半個世紀以來，經濟學家對什么叫“有限理性”至今還沒有公認的看法（楊小凱，2000年）。西蒙將“不完全信息，處理信息的費用和一些傳統的決策性目標函數”引入經濟分析，但在過去的二三十年中，以完全理性為基礎的主流經濟學派模型將這三要素全部在完全理性最優決策和全部均衡框架內吸收。因此可以說西蒙提到的“有限理性”三要素并沒有抓住“有限理性”的要害。其實早在1921年，奧派學者Knight就提出“有限理性”的根基是所謂“根本的不確定性”，它不同于不完全信息。再從奧派經濟學的角度而言，即使不考慮這種“不確定性”的內生變量，在這個千變萬化的市場中，個人決策之間及其與價格的互動也會產生社會性的“根本不確定性”。換言之，在市場用價格制度做社會實驗，逐步獲得社會理性的過程中，個人面對的卻是根本的不確定性，亦即他不可能了解其他人的私人信息。奧派學者哈耶克解釋了這種“根本的不確定性”源于一種分散在社會各個角落僅僅由個人所擁有的“極其重要但未經系統組織的知識，即在特定時空之情勢的那種知識”。這種被哈耶克稱為“默會的知識”，決定了沒有任何一個機構或頭腦能夠隨時全部掌握它們，即使是先進的統計系統和再高級的計算機，也不能將這種知識集中起來。然而，正是這種具有分散性、多樣性和易變性的“默會知識”，在人類社會的進程中發揮著不可替代的作用。基于這種認識，哈耶克在批駁“建構論唯理主義”的同時，從政治哲學的高度提出了“進化論理性主義”的思想。人的理性能力有其限度，面對紛繁的世界（或市場），任何人都不可能通曉一切達到全知，因而人類不可避免地始終處于某種相對的無知狀態。然而正是這種“無知”為個人的自由與選擇留下了空間。

就目前行為財務學關于“有限理性”的研究，基本上停留在西蒙的認識階段，將其作為理論基礎缺乏深度。也有不少文獻將20世紀初心理學上行為主義的興起作為行為財務學最早的理論根源，還有的學者將凱恩斯的“空中樓閣理論”視為其理論基礎。筆者認為，行為財務學畢竟屬于經濟學的分支，它只是將心理學作為研究的工具，其最終目的是要對經濟和財務行為給出解釋，因而將心理學視為行為財務學的理論根源似乎欠妥，而“空中樓閣”是凱恩斯龐大理論體系中的一片枝葉，不足以撐起行為財務學理論的大廈。傳統財務學批判行為財務學模型沒有嚴格的理論假設，看起來可以解釋任何事情，但實際上理論基點過于零碎而不系統，因此不能稱之為規范的財務理論。要想頂住這種批判并逐步建立起一套完整的經得起實踐檢驗的理論體系，行為財務學必須找到一個獨立的經濟理論作為其理論基礎。從上述站在奧派的立場上剖析“有限理性”的本質，我們發現奧派并非從市場上種種特殊的心理現象和行為來解釋“有限理性”，而是從個人決策面臨的“根本不確定性”入手，進而再從“知識論”的角度提升到“進化論理性主義”的社會哲學層面來解釋“有限理性”的本質內涵。②奧派自1871年誕生以來就逐漸把經濟學從狹隘的死胡同中解脫出來，置放在“把人當人”的社會哲學層面，一切從“人性”、人的心理、人的行為研究開始著手，強調個人、觀念、自由、市場、永續發展等概念范疇，將經濟學的研究轉向政治哲學、人類交往、社會合作等一般程序，在其130多年的歷史長河中發展出一套既獨立于新古典經濟學又能涵蓋整個社會經濟學領域的理論體系。因此，筆者認為，行為財務學應該以奧地利經濟學理論作為其理論基礎，目前應加大兩者關聯性的研究。

三、行為財務學的應用范圍

行為財務學的應用研究主要局限于兩大領域：金融市場和公司財務。在金融市場上，主要考量主體的投資行為以及異常現象的解釋上，又被稱為“行為金融”；而在公司財務方面，主要研究投資者非理性以及管理者非理性下的公司財務行為。目前就前一方面的研究而言，行為金融中的心理論述事實上是許多心理效應的調和物，對于不同的市場“異象”缺乏一種具有普遍解釋能力的理論或模型，這使得它的反對者迄今為止仍將行為金融的相關論文稱為“異象文獻”，甚至認為，由于行為金融缺乏獨立的論據，被現代金融吸收同化只是時間問題；而就后一方面來說，行為財務在運用心理學、社會學等其他學科的方法與結合傳統財務方法的道路上，也還沒有太多的標志性案例，其提出的“非理性”框架設計尚未得到進一步的實證數據的支持，由于所引用的主要是實驗心理學的若干理論，而實驗室與現實生活不可同日而言，使得行為財務的解釋能力缺乏普遍性和說服力。總之，目前行為財務學的應用研究還只局限于一池一地的狹小范圍，還沒有從更為寬闊的層面來展現其魅力和意義。需要指出的是，行為財務學的最大貢獻就是把“人”重新放入研究的視野，把實驗的方法帶入了財務學，開拓了財務學的研究思路和方法，啟發了人們對既有經典理論的質疑和繼續研究。長期以來，在人們的觀念中，財務學就是一門單翼的應用技術型學科，我們稱之為“技術財務學”。20世紀80年代，由于行為財務學的出現，極大地挑戰了傳統的效率市場假說和理性經濟人假說，使得人們對財務學的學科屬性、目標內容及學科體系都有了全新的視覺和思考，而這一切恰恰是目前行為財務學應用研究中所忽視的地方。復雜多變的財務管理環境需要行為財務學對現實“財務學”發展中的諸多問題作出解釋和回答，以此突破理性假設的局限，拓寬財務學的應用領域，豐富財務學的理論內涵。由于行為財務學的產生和崛起，筆者認為，（1）財務學再不是一門純粹的技術性學科，也不是純粹理論性學科，而是一門以資金流、行為流、文化流為主要管理對象的管理應用型人文學科。現代財務現象本質上已經成為一種人文現象，財務學所要做的也不單純是研究產品的數量與價格之間、成本與利潤之間抽象的關系，而是發現人的財務行為的特點和規律。行為財務學倡導并注重對人的財務行為的研究，“人”成為現代財務學科體系的邏輯起點。財務學由一元的技術屬性轉變為同時具有技術性和人文性的二元雙重屬性。（2）就財務學的目標內容而言，在保持傳統財務學基本結構的前提下，未來財務學的發展應該跳出技術層面的束縛，以行為財務學“人的行為”作為出發點，努力向制度層面和文化層面拓展。資金運動的本質是受到人的觀念和行為操縱的，人的觀念和行為又受到外在制度和環境的影響和制約，而制度背后是文化，制度的演進需要社會主體以某種更高層次的文化因素來完成，而文化的本質就是“人化”。因此，財務學不僅是一門專門研究財富增長的學問，也是一門研究人的行為的學問。“人”同“資金”一樣也成為財務學的主體。這樣，與財務學的二元學科屬性相對應，財務學除了以“企業價值最大化”為目標，還應以“人”的責任最大化為目標；除了傳統的“投資、融資、分配”三大內容外，還應該注入“行為財務、制度財務、文化財務”的內容。（3）萌芽于19世紀末，成熟于20世紀50年代的財務學，在100多年的發展歷程中，人們對于其學科體系卻很少進行明確而系統的研究。但透過一些西方財務學術論著和教科書，就會發現所介紹的都是公司理財中的技術方法，幾乎沒有財務人行為、思想、觀念以及財務文化的闡述和說明。這表明，在西方學者的觀念中，財務學就是一門單翼的應用技術性學科。雖然近一二十年來，公司財務管理的環境發生了巨大變化，無論何種企業組織，無一例外地都從不同側面強化了“人”在企業發展中的主導地位，但遺憾的是，迄今為止財務學還沒有對這種事實上已經發生或正在發生的相關理論和實務變革作出反應和解釋。因此筆者認為，行為財務學的最大運用是為構筑現代財務學科體系提供了一個充滿人性和人類價值的理論框架。財務學由單翼的“技術財務學”而演變為“技術”和“文化”并存的“雙翼財務學”。新晨

四、簡要結論

［提要］行為經濟學是心理學和經濟學之間的邊緣學科。行為經濟學基于心理學的研究成果，糾正傳統經濟理論的基本假設，并將分析和復雜的人類行為分析整合到標準經濟理論中。行為經濟學作為一種實踐經濟學，將行為分析理論與經濟運作法、心理學和經濟科學相結合，找出當前經濟模型中的錯誤或遺漏，然后糾正關于理性、自利、完整信息、效用最大化和偏好基本假設的主流經濟學的缺失。在許多情況下，公司財務風險的發生是由于公司利益相關者的不合理行為，但很難用傳統經濟學的完全合理性來解釋。理性經濟人假設的突破，引入行為經濟學相關理論成果，可以彌補傳統經濟學分析這個問題的不足，這將有助于充分了解公司財務風險的原因，并防止它們。

關鍵詞：行為經濟學；會計決策；風險

一、緒論

（一）選題背景及研究意義。自2000年中國加入世界貿易組織以來，經濟發展迅速，為世界經濟的發展做出了巨大貢獻。從經濟全球化的實施效果來看，中國和其他國家都從中受益匪淺，但經濟的快速發展不僅產生了積極的影響，而且也帶來了許多問題。隨著公司數量的增加和企業之間競爭的壓力增加，企業必須在同一行業中脫穎而出。必須建立更有效的公司治理結構，以更快，更準確地獲取市場信息。會計信息是企業戰略決策的重要依據，有時與企業的生存密切相關。真實準確的會計信息可以促進企業的蓬勃發展，虛假和錯誤的會計信息可能會使企業處于劣勢。當經濟學家建模時，他們通常假設人們是理性的和可預測的。但人類是情感動物。事實上，人類有時是沖動的、短視的，而且在許多情況下是完全不理性的。行為經濟學是經濟學的一個分支，側重于影響決策的心理，社會和情感因素。這不是亞當•斯密在1759年道德情感中所討論的新理論。但是一代又一代的經濟學家選擇忽略許多影響決策的非理性因素，因為人類的行為是不可預測的。但在過去的幾十年里，行為經濟學在歷史舞臺上重新出現。幾項諾貝爾獎已經頒發給那些結合了經濟學和心理學的研究人員。行為經濟學在市場營銷，金融，政治學和公共政策領域獲得越來越多的應用。應當強調的是，非理性的人類行為并不否定行為經濟學的基本觀點，而是增加了另一層復雜性。

（二）文獻綜述1、國外文獻綜述。20世紀80年代以后，理查德泰勒領導的幾位經濟學家受到進化心理學的啟發。他們認為大多數人既不是完全理性的，也不是一切都是自私的。一些經濟學家將此作為理論基礎來發展專門研究人類非理性行為的行為經濟學。行為經濟學成立于1994年，哈佛大學經濟學家DavidLebson從心理和行為的角度探討了人類的意志和金錢。結合經濟運行規律和心理分析，研究市場中人類行為的復雜性，認為人們也有活潑積極的一面，也就是說，在人性中也存在情感，非理性和概念引導的元素。2001年，美國經濟協會授予該研究所兩年一度的“克拉克獎”給加州大學伯克利分校的經濟學家馬修拉賓。表彰他對行為經濟學基礎理論的開創性貢獻。拉賓的研究基于實際調查，比較在不同環境中觀察到的人的行為，然后總結和得出結論。2002年，DanielKahneman和VernonSmith因其在行為經濟學理論和實驗經濟學方面的杰出研究而獲得諾貝爾經濟學獎。理查德泰勒還在2017年獲得該獎項，以表彰他對行為經濟學的貢獻。2、國內文獻綜述。齊元教授（2006）提出了測量能力假設。通過逐一比較來估算商品的真實價值也是不可能的，而是通過一些易于評估的線索做出決策。在一起判斷兩種商品的價值時，通常認為難以衡量的具有較好特征的商品的價值很高。江丁教授（2011）在行為經濟學講座中，通過進化理論的視角，從“行為經濟學”學科建設的演化理論角度提供一套整合框架“將三匹馬的不同方向合而為一”促進學術界對該學科的基本概念和核心問題達成共識。薛秋芝等人（2003）在行為經濟學中后中精融，各種學科的交匯是一種潮流，行為經濟學的形成可以認為是經濟學上的行為革命。它促進經濟學逐步走向人性化發展。它促進了經濟學對人類發展的逐步發展。無論是實驗方法的引入還是心理學研究在經濟領域的應用，其目的都是為了建立經濟學更加現實和合理的行為基礎。從而提高經濟解釋能力，使其更加科學。董志勇（2013）在“行為經濟學”一書中，將行為經濟學理論與中國企業的現實緊密結合起來。通過大量的國內外實驗，深入研究了參與各種經濟活動的“有限理性”人的行為模式及其背后的內外因素。其分析方法和結論對于日常生活中的“有限”人和努力工作的企業家具有重要的參考價值和指導意義。

二、行為經濟學

（一）行為經濟學的發展與應用。在行為經濟學中，終極博弈游戲表明，人們并不總是像許多經濟學家所假設的那樣可預測，如果人們完全理性，他們就會在相同選項的前提下一直做出同樣的決定，但有時人們的偏好取決于選項的呈現方式，心理學家稱這種認知偏差為框架效應。古典經濟學家認為框架應該對決策制定的影響相對較小，因為大多數人是理性和聰明的，但在現實世界中人們可能非常不合理。長時間以來，企業對決策心理了如指掌，例如健身房會用分揀會員費的方式宣傳，說每天只需要花費一美元，聽起來比每年365美元更實惠，價格為499.99美元的電視，似乎比售價500美元的電視機要實惠，這被稱為心理對價，它可以讓人覺得他們得到了優惠，有趣的是高端零售商，有時會做相反的事情，他們用整數定價，表明他們的商品質量比你在折扣店看到的更好。行為經濟學家也喜歡談論輕推理論，Nudges鼓勵人們采取某種行動，而不用實際改變選擇，正確的使用輕推理論可以解決一些問題，讓我們談談行為經濟學家關注的其他東西風險，行為經濟學家已經對風險特別是損失，厭惡進行了大量研究，人們強烈希望避免失敗，研究表明一般來說，損失的痛苦比收益的快樂要強烈，人們會傾向于安全的方案，就算他不是最合乎邏輯，對損失厭惡的理解，可以幫助企業和政策，制定者影響決策；另一項研究分析了損失厭惡如何有助于激勵員工，行為經濟學能解釋很多，加入情緒的考量，能讓我們對行為有更現實的解讀，我們可能并不總像古典經濟學家認為的那樣理性，多年來經濟學一直有一個盲點，但行為經濟學幫助我們更好的解讀決策過程。

（二）行為經濟學對會計決策的重要性。當涉及到商業決策、金錢和金融時，人們往往以非理性和意想不到的方式行事。行為經濟學試圖解釋經濟理論預測人們將做什么和他們在當前最熱時期實際做什么之間的區別。有兩種主要的偏見，人們承諾導致他們偏離理性決策：認知和情感。認知錯誤是由于信息不完整或無法分析可用信息造成的。這些認知錯誤可分為信念持久性錯誤和處理錯誤。信念的堅持可以被描述為一個人試圖避免認知失調，這種心理沖突是由與他們現有信念相矛盾的信息引起的。當一個人不能正確地管理和組織信息時，就會發生處理錯誤，這部分是由于計算和分析數據所需的心理努力造成的。在大多數情況下，人們是理性的。當產品價格下降時，人們傾向于購買更多產品，并且需求定理成立。但經濟學家也接受理性是有限的這一事實。有限的信息，時間和能力都有可能在阻止人們尋求更好的結果。例如，如果冰淇淋的價格非常低，消費者可能不會購買更多。事實上，如果他們覺得低價意味著冰激凌很難吃，他們可能會少買。如果發生這種情況，那么需求定理就不成立，在古典經濟學中這是嚴重的問題，不能有違反定理的情況存在。這種情況在物理學等其他學科中都不會發生，但是經濟學除外。像牛頓萬有引力定律在大多數情況下都成立，但在量子力學下不適用，可以解釋行星的軌跡，但無法解釋原子運動。經濟學也是如此。經典經濟理論可以解釋宏觀層面，但仍然無法解釋個人決策方面我們無法完全理解的問題。其中一個問題是缺乏信息，古典經濟學假設消費者在做出選擇時擁有完美的信息，他們知道或者至少可以快速獲取有關價格和質量的信息，但實際上他們通常做不到。當然消費者可以四處詢問或打電話給朋友，問他們是否嘗過這款冰激凌，但他們可能不會這樣做，在這種情況下，消費者可以在有限的信息中采取行動。可疑的低價，要么意味著冰激凌值得買，要么嘗起來像蛋黃醬，沒人知道是哪種，價格會發出很多信號，甚至還有關于價格如何改變看法的科學研究，加利福尼亞州的一項研究分析了人們品嘗各種紅葡萄酒時的大腦，研究人員給參與者看到假的價格，并掃描它們的大腦來測試喜歡的程度，結果令人驚訝，當他們看到高的價格時，會更喜歡這款酒，即使當參與者被給予相同類型的葡萄酒，并被告知這是一種不同的高價葡萄酒，結果也一樣，研究人員說與經濟學的基本假設相反，營銷行為可以成功的影響愉悅度，通過操縱商品的非內在屬性，所以當你拿到一瓶可口的黑皮諾酒提高價格，就能提高需求，你所要做的僅僅是改變他們的看法，感知和熱情會影響我們的行為。這一想法也適用于金融，許多經濟學家過去認為股票和房地產等資產，會保持或接近真正的價值，因為冷酷精于算計的投資者會購買低估的資產，和出售高估資產，但這不能解釋泡沫，在現實生活中，投資者并不總是冷酷和熟練。他們可能會疲倦和變得非理性，這有助于解釋泡沫從17世紀的荷蘭郁金香狂熱到2008年的金融危機，投資者變得極其非理性，不是靠邏輯驅動，而是被經濟學家約翰梅納德凱恩斯稱之為動物精神所驅動，所以行為經濟學并沒有否定傳統的經濟理論，他只是試圖理解，何時以及為什么人們的行為與經濟模型所表明的不同。

摘要：現階段，經濟學方面的理論逐漸與會計學領域融合，開始滲透到會計各個方面，為會計學的良好發展提供支撐。隨著科技進步以及社會經濟的迅速發展，傳統數據分析已經不能滿足時代的要求，而將經濟學方面的理論內容同財務會計分析、預測領域相結合，不僅加強了對數據的深度挖掘，而且還與大數據時代對現有數據的要求相適應，縮小了理論與實務的差距。所以，本文主要運用契約理論、囚徒困境以及納什均衡的經濟學研究方法來從經濟學的視角分析會計信息的披露問題。

關鍵詞：經濟學視角；經濟學理論；會計信息披露

我國目前正處在市場經濟越來越向規范化、成熟化、體系化化發展的過程中，企業在會計信息披露方面暴露出很多的漏洞與不足，這嚴重阻礙了我國市場經濟的健康良性發展［1］。為了更好地解決這一問題，本文立足會計理論，采用計量經濟學的方法，研究了我國企業在會計信息披露方面存在的主要問題，并探究了其成因，提出了解決問題的一些建設性方案，希望可以通過本文的研究，為我國更好地做好會計方法的優化升級，改進企業會計披露水平而做出有益的推動。

一、經濟學與會計信息披露

（一）經濟學信息與會計信息

會計信息屬于企業中形成的量化的財務數據信息，其主要特點可以概括為以下幾點：一是其屬于企業經濟活動中價值變化的反映信息，可以對企業經濟互動中的存量變量進行反映；二是會計信息跟企業的其他信息具有千絲萬縷的聯系，企業可以通過信息分析措施來觀察了解其他企業信息的依據和載體；三是會計信息能夠讓企業通過分析而為管理決策的作出提供依據，減少經營管理決策上的盲目性。會計信息在企業管理上扮演著重要的角色，因而信息的真實性與可靠性對企業管理具有重要意義。經濟學信息屬于廣義上的所有跟經濟問題有關的量化信息，會計信息也屬于經濟學信息的一種，因而企業會計信息包含在經濟學信息當中，經濟學信息統計研究方法的發展升級也會為企業的會計信息管理工作發展升級提供契機［2］。

（二）經濟學對會計信息披露研究的影響

現代經濟學的發展，使得企業會計信息的統計核算與分析方法得到了改進和加強，這就為企業會計披露工作中信息的真實性、準確性提供了更多的技術支持［3］。在傳統的會計方法中，因為企業跟外部利益相關者之間存在信息不對稱問題，因而企業信息的披露經常出現真實性、有效性、及時性方面的一些問題，而隨著現代經濟學的發展，企業的會計信息披露工作擁有了越來越多的技術手段和先進工具，使得企業的會計信息披露達到更高的真實性、準確性、及時性水平，從而使經濟學的發展為企業的會計信息披露方法優化提供了契機，也使得企業可以通過引入經濟學的先進理論與技術性措施，以改進企業會計信息披露的質量水平。隨著網絡技術、信息技術的不斷發展，科技元素慢慢滲透到經濟學中，使得經濟學產生了大量新的方法和研究模式，而經濟學方法理論的升級發展，也對會計領域更新會計方法提供了契機。隨著企業經濟問題越來越復雜，數據分析統計工作難度越來越高，傳統的會計方法已經難以滿足現代會計工作實務發展的需要，因而急需引入經濟學的先進手段，對會計方法進行優化升級。會計學主要針對企業中的財務信息進行統計、核算、分析和管理，其實務工作表現為就企業財務部門采集到的量化性質的財務信息實施管理［4］。如果采用經濟學方法，企業能夠通過分析資金運動方面的一些要素如資產、負債等的數量關系與規律，從而為企業開展管理工作提供有效的財務支持。

【摘要】現有研究認為，會計機器人出現后，高校會計教育應融合會計和人工智能課程，培養高端復合型人才，那么，開設財務會計課程是否還有必要？通過研究發現，應用型高校不等于技能型高校，財務會計也不僅是技能型課程，財務會計實操被取代不代表財務會計課程應取消。實際上，財務會計課程蘊含著豐富的人文教育精神，是一門研究企業經濟活動規律的課程。隨著財務會計機器人的逐步推廣，應強化財務會計理論或財務會計概念框架教學，逐步研發融合哲學、經濟學、管理學和人工智能的財務會計一般理論課程。

【關鍵詞】會計機器人；應用型高校；財務會計；管理會計

一、引言

近年來，隨著計算機信息和人工智能技術的快速發展，財務共享、會計機器人、云會計、管理會計轉型、業財融合等新型會計模式迅速發展，尤其是財務共享技術和會計機器人的廣泛應用，一些觀點認為財務會計人員將被會計機器人取代，會計人員將更多地從事預算編制、財務分析和預測，財務戰略規劃，風險控制和績效管理等管理會計工作。那么，在手工會計可以由機器人代替的情況下，高校尤其是應用型高校的財務會計課程應該如何改革？是繼續維持現有狀況、進一步加強其教學還是降低其在會計專業課程體系中的地位？目前還沒有相關文獻對此進行深入分析和探討。當前，我國開設會計學專業的高校至少已有630所，財務會計仍是會計學專業的核心課程，因此在會計機器人時代，對財務會計課程地位的相關研究對于我國高等財會教育具有重大意義。

二、會計機器人時代會計教育的特征

會計的發展演變既受到政治、經濟等因素的影響，又受到技術條件的直接影響（郭道揚，1992），隨著會計工具從手工、機械、電腦到會計機器人的發展演變，會計工作和行業發展也發生了深刻的變化，同樣地受環境影響的會計課程也會受到技術條件的影響（商思爭，2013）。根據現有研究文獻，人工智能不僅可以替代會計、審計核算，而且可以進行“經濟前景預測、資產評估、（利用信息）參與會計管理決策和規劃”（韓宜彤，2017），“不僅僅是低端重復性的核算工作會被AI系統取代，傳統‘高端’的財務決策支持系統（DSS）被AI系統取代也只是時間問題”。“會計人員人的價值越來越體現在做有創造性的工作”上，所以會計人員“必須終生學習”（孫延祥，2017），會計人員的“繼續教育和學習將成為財務人員終生持續的事情”（劉鳳偉，2017）。會計行業由會計核算轉向“解讀分析電腦數據”，制定會計規則，與研究人員配合進行計算機軟硬件的研發、維護和升級（張紫馨等，2016）。會計人員“除了熟練掌握計算機的操作和維修技術，還應盡可能進一步地學習編程技術，以求能配合計算機專業人員設計、研究、開發財務核算及其管理軟件”，會計人員應“掌握人工智能使用技術”；同時，會計崗位應“將信任度、創造力、溝通能力、洞察能力、解釋能力置于優先考慮的位置”（黃柳蒼，2017），也就是說，會計人員應更多從事“評估、判斷、溝通、建議，決策，乃至人工智能會計系統的設計者”的工作（覃勤，2017），隨著常規性會計核算和管理信息的提供職能不斷被替代，會計人員更應該增強對復雜經濟業務的職業判斷能力以彌補人工智能的不足（王菁、梁文俏，2017），會計人員的角色應是“顧問”“預測者”“風險監測和管理者”以及“決策者”（任夢宇，2017）。所以，在會計課堂上，“要將人工智能嵌入會計學科”，“將人工智能嵌入到教學中”，“將計算機專業與會計專業進行跨學科融合教學，融入互聯網技術和人工智能技術”（王加燦、蘇陽，2017）。

在課程設置上，應增加《大數據在會計中應用》《云會計》《企業業務與財務共享中心》《自助報稅流程》《電子發票運用》等課程（鄒玲莉，2017）。總之，會計人員應向復合化、管理化轉變。根據《經濟學人》的估計，未來20年會計與審計被機器人取代的可能性為94%，僅次于電話營銷人員。人們使用的會計機器人概念實際上有兩種含義：RPA會計機器人和會計人工智能（ArtificialIntelligence）。RPA是RoboticProcessAutomation的簡稱，即機器人流程自動化，是基于計算機編碼以及規則的軟件，通過執行重復的基于規則的任務將手工活動進行自動化的一種技術；而人工智能（ArtificialIntelligence）是研究開發用于模擬、延伸和擴展人的智能的一門新的技術科學，AI結合了機器學習和深度學習等技術，能夠不斷重新修正自己的計算模型，不斷改善自己的計算、反應能力。顯然，AI技術比RPA技術更先進，RPA技術只能替代程序化、重復化、規則化的操作，而AI技術可以替代基于人的非線性邏輯的預測、決策、分析等部分職能。根據上述分析，通常認為，在現階段不需要復雜職業判斷的財務會計確認、計量、記錄、報告工作可以被RPA所取代，財務會計人員將逐步轉向管理會計類工作；在未來，隨著AI技術的發展，更為復雜的管理會計工作也將逐漸被機器人所取代。基于此，高校會計專業應該培養高端復合型人才，增設相關計算技術、人工智能的課程，培養學生的溝通、協調、利用會計信息參與管理的能力。但是，更為具體地，《財務會計》課程未來的地位和發展方向仍未被深入探討。

三、會計機器人時代應用型高校會計專業財務會計課程的重要性