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摘要：

經過了10多年的發展，鐵路公司已經建立了相對比較完善的全面預算管理體系，但鐵路業務運營集團下設子公司過多，全面預算管理模式的落實還有些問題亟待解決。本文闡述了多元經營全資子公司當前全面預算管理中的問題，并以此為基礎優化其全面預算管理體系。

關鍵詞：

運輸行業；多元化經營；全面預算管理

運輸行業服務類多元化經營全資子公司當前全面預算管理工作中亟待解決的問題包括：沒有完善的預算管理機制，設計的預算管理體系不科學，預算執行控制機制缺失，沒有建立完善的預算考評機制等。通過對這些問題進行深入分析，總結出導致這些問題出現的原因主要有：預算目標與企業戰略目標嚴重脫節，預算管理組織與執行組織沒有良好的信息互換渠道，沒有設置完善的預算管理組織結構，預算執行力度不夠等。基于此，本文提出優化運輸行業服務類多元化經營全資子公司全面預算管理體系的方案，以期為這類公司提供一定的全面預算管理優化參考。

一、合理選擇預算內容及指標

（一）具體預算內容（1）財務預算。這部分主要是公司運營過程中會產生資金往來業務的預算，可以分為：收入預算、費用預算、資金預算以及利潤預算四大類。財務預算作為重要的預算項目之一，是財務部門負責編制的，公司的其它業務部門要提供一定的配合；編制過程主要是基于利潤展開的，編制的關鍵就是公司的現金流。（2）經營預算。這部分主要是對公司各項經營活動的預算，其主要立足于公司現有以及新開展的業務，并結合公司的發展目標編制。每個部門都需要把公司細化了的經營目標在部門內部進行再次細化，落實到不同的經營項目之中，并以此為基礎編制預算。經營預算是財務部門負責編制的，公司的其它業務部門要提供一定的配合。（3）固定資產投資預算。這部分主要是對公司固定資產投資的預算，其主要立足于公司的在建以及新建投資項目。固定資產投資預算是財務部門負責編制的，公司的其它業務部門要提供一定的配合。（4）人員報酬預算。這部分主要是對公司人員勞動報酬的預算，其主要立足于公司的實際崗位設置與工作職能安排情況。人員報酬預算是人力資源部編制的，公司的其它業務部門要提供一定的配合。

（二）預算指標的選擇建議子公司可以選擇如圖1所示的預算指標體系，不但能夠掌握公司的預算執行情況，還可以及時發現預算執行中的問題并進行相應的改進。

二、科學編制預算方案

子公司可以選擇的預算編制方法有很多，這些方法各有優缺點，因此，在實際選擇過程中應結合預算種類選擇適合的方法，從而既提升預算編制的有效性和可操作性。（一）編制經營預算子公司應按照上級公司設計的發展戰略安排運營，結合運輸行業的市場環境以及上一會計年度的業務情況編制下一會計年度的預算，削減公司想要壓縮業務的預算，增加公司想要重點發展業務的預算。

（二）編制投資預算如果是投資對公司后續發展具有重要推動作用的項目，則應該考慮投資成本與投資收益之間的關系，并以此為基礎編制預算。如果是投資更新或者升級公司的設備與儀器，則需要考慮投資的協調性，為不同的投資設置優先級，從而保證資金使用效率。編制預算的時候，要以優先級為基礎安排不同項目的投資順序。

（三）編制人員報酬預算子公司要結合自身的運營實際以及經營目標編制人員報酬預算，在編制的過程中還應綜合考慮人員升遷的影響因素，以保證報酬預算的準確性。工資作為基本的人員報酬，是子公司人員報酬預算編制的重點。實際編制的時候，子公司需要按照公司預期的經營狀況對各項指標進行預測。建議其采取表1所示的工資預算模式。

（四）編制財務預算一是收入預算方面。編制收入預算時，子公司不能單純以上一年度的實際收入為基礎進行一定比例的增加，而是要了解公司的運營實際，并以此為基礎獲得更加準確的預期收入值。公司需要按照業務實際編制調查表格，并要求所有下設分公司定期提交。通過這樣的操作，子公司能夠得到過去無法獲得的預算統計數據，并真實了解各種商品的成本情況，從而為進行業務管理提供有力的數據支持。通過對比同級分公司的銷售數據，子公司能夠發現不少現有銷售模式中存在的問題，從而可以及時采取應對措施，以提升公司的銷售質量（如表2所示）。二是成本費用預算方面。子公司應以具體運營業務為基礎編制成本預算費用，為了提升成本費用與公司運營的貼合程度，最好使用彈性預算編制法。

三、執行全面預算管理

子公司編制了預算之后，就要落實好預算的執行工作，各預算管理組織都要充分發揮對預算執行的監督與管理工作，切實履行好自身的預算管理職能。上面已經分析了預算管理組織結構的設置，預算執行管理作為預算管理的一部分其管理過程也是基于該組織結構進行的，不過擁有不同于其它預算管理環節的顯著特點。具體的預算執行過程見圖2。

四、考評全面預算管理執行效果

（一）基本考評原則一是目的性原則。考評預算管理執行效果的一個重要原則就是目的性原則，也就是預算考評結果要能夠真實全面的反映公司是否實現了預期的預算管理目的。二是激勵性原則。有效的激勵能夠大幅提升員工工作的積極性，從而提升他們的工作效率，進而提升公司運營效率。因此，考評預算管理執行效果的另一個重要原則就是激勵性原則，也就是預算考評結果要能夠對員工起到一定的激勵作用，從而實現提升公司運營效率的目的。三是時效性原則。預算是對未來一段時間公司運營實際的預測，因此，對其執行的考評必須適時進行，這樣就能夠對這段時間內各個預算責任主體的預算執行情況有及時的了解，從而進行相應的獎懲。四是特殊性原則。預算執行的考評必須綜合考慮公司的運營實際，如果公司確實遭遇了巨大的經營環境變化或者自身內部發生了本質性的調整，那么預算執行考評也需要調整要求的標準，從而保證既不打擊員工的預算執行積極性，又保證預算執行考評結果的客觀性。

（二）考評方案的設計子公司首先要選擇考評方法，當前有以下兩種比較理想的預算考評方法。平衡計分卡法：這種方法主要是以公司的發展戰略為基礎展開考評的，會選擇不同的考評維度，并賦予各維度權重；之后為每個維度選擇具有代表性的指標，并為指標賦予權重。使用這種方法時需要注意的是，選擇的指標既包括財務指標也包括非財務指標，部分非財務指標的測算會有一定難度。EVA法：這種方法主要考察公司的經濟創造能力，也就是公司通過投入資本獲得了多少收益，這些收益是否實現了公司的收益預期，是否還有提升的空間。使用這種方法雖然非常科學，但是計算過程相對復雜，需要采集的數據量巨大。子公司可以根據自身的運營實際以及人員綜合素質選擇預算考評方法，選定方法之后就需要采集相關數據，當然這個過程離不開各預算責任主體的配合。預算考評需要重視權限與責任的對等，這樣能夠有效保障預算責任主體執行預算的主動性；考評結束后，子公司需要將考評結果在公司內部公示，并允許預算責任主體對考評結果提出申訴；最后，就需要按照考評結果對相關預算責任主體進行相應的獎懲。結合這類子公司的運營實際，本文基于平衡計分卡法對預算執行收效考評進行了優化，設計了如表3所示的考評指標體。

五、全面預算管理的管控

（一）全過程預算管控子公司一旦確定了預算方案，就必須嚴格按照方案的要求開展各項運營活動；要將不同類型的預算聯系起來，使它們充分融入公司運營的所有環節；同時，要將預算任務落實到每個工作崗位、每名員工。管控預算執行過程。子公司必須建立完善的內部預算信息管理系統，各預算責任主體要實時上傳預算執行過程中產生的各項經濟數據，以便公司對數據進行分析，從而及時發現預算執行中存在的問題；發現問題之后，公司要分析問題產生的原因，如果是因為人為因素造成的，就需要對相關人員進行處罰。分析預算執行反饋。子公司要認真分析各預算責任主體提交的預算執行反饋，并全面檢討預算管理流程，以便及時發現預算管理體系中存在的問題并進行相應的整改，從而提升公司的全面預算管理效率。

（二）調整預算預算畢竟是建立在對未來運營預測基礎上的，如果公司運營在該時段內剛好發生了巨大變化，那么就很容易出現預算與公司運營實際脫節的情況。這時相關的預算責任主體需要提交調整預算的申請，獲得審批之后就可以調整預算。當然，一般是絕對不允許調整預算的，只有發生以下情況公司才可以考慮調整預算：發生了嚴重的自然災害；行業環境或者技術發生了本質性改變；公司實施了重組或者并購等資本運作活動。發生上述情況之后，公司需要按照新的發展戰略以及運營目標制定預算目標，并以此為基礎調整預算。為了保證新運營目標的順利實現，建議全資子公司構建動態的預算調整體系，在設計預算方案的時候留出一定的彈性空間，以便公司運營出現本質性改變的時候能夠及時調整預算方案。

參考文獻：

［1］許道德：《煤炭企業全面預算管理考評獎懲體系構建》，《內蒙古煤炭經濟》2011年第8期。

［2］金咸喜：《不同預算目標下的全面預算管理》，《產業與科技論壇》2011年第13期。

［3］楊濤：《兗礦集團深化預算管理經驗談》，《中國總會計師》2010年第2期。

作者：王妍捷 單位：南京正德職業技術學院