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摘要：隨著市場經濟的逐步發展，市場環境變得越來越多元化和復雜化，因此企業財務管理的難度和維度要求明顯增強。由于有效的審計職能有助于降低企業財務管理中可能發生的合同、資金和信用等經營風險，所以成為企業財務管理資金籌措內部控制中不可或缺的組成部分。充分考慮企業審計的重要性，加強企業內部審計職能對提高企業的經營效率效果，踐行財務規章，完善運營流程有著非常重要的作用。因此，本文筆者以銷售企業為例對資金籌措及內部審計職能在企業運營中發揮的作業和應對策略闡述若干自己的認識與理解。

關鍵詞：銷售企業；內部審計；發現問題及應對策略

分析企業運營中存在的關鍵問題及風險應對，首先要梳理企業的主要業務流程，強化關鍵環節及高風險領域所可能出現的風險點，采取專業有效的審計應對方法，加強內部控制測試，有效實施風險評估，為企業的良性運營服務。以下是銷售企業商業的運營模式：

一、貨幣資金環節財務審計的必要性

根據圖（一），可以看出以貨幣資金環節為企業經營的開端，在企業資金可承受范圍內及營運資本壓力影響下反映出高盈利水平，資金量的需求就顯得尤為重要。貨幣資金是企業資產的重要組成部分，是企業資產中流動性最強的一種資產，有“現金為王”的說法。任何企業的生產經營都離不開一定量的貨幣資金，以保證企業的正常運營，可是如果資金縟化，就會造成資金的浪費，而資金的不足又會對正常經營產生影響。只有保持健康的、正的現金流，企業才可以正常運營；反之，出現現金流為負，資金籌措不合理，入不付出，產生不健康的現金流，長此以往，企業就會陷入財務困境，并為企業持續經營能力產生疑慮。

(一)財務審計根據資金收款、籌資環節的主要風險進行可能性判斷。從審計職能賬期風險角度上看，企業規模的擴張，有可能導致應收賬款等款項的賬期難以收回，由此預先設置確定的客戶信用評級，由專業部門進行近三年甚至更長時間客戶抓取與企業有聯系的客戶信息，制作客戶信用評級測試表，分析客戶信用，回款周期，履約情況分析等信息，就顯得尤為重要。利用信用評級，為企業經營者在商業合作，合同洽談等經營活動中提供有用的信息保障。從審計職能對資金合理融資規劃上看，除了需要相關制度保障：如《企業融資管理制度》《銀行承兌流程及管理制度》并付諸有效實施外，要充分考慮企業的經營特點，清晰企業在不斷發展中，很容易出現簽訂合同額與企業資金量之間的平衡，考慮合同額項目規模和實現的利潤水平是否保持盈虧之間的平衡等這樣的問題。由此也成為局降兩金指標的重點關注風險點，由于賬期回收直接影響下一合同額簽訂環節的資金需求，然而，企業自有資金量達到多少才可以滿足對外借款，賬期回收，資金支付之間的平衡，以達到企業高效、良性的可持續發展呢？利用簡便的資金測試方法以滿足本企業的資金量需求，以保證企業的可持續增長。

(二)財務審計利用可持續增長率測算分析報表預測在供大于的求市場環境，賒銷成了銷售企業為贏取銷售業績讓渡回款期限，推后收款時間的普遍做法。企業實際增長僅憑經營積累自給自足營銷模式就會使企業發展受限，此時，外部資金的補充可以滿足企業持續增長的需要，利用可持續增長率測算企業外部融資需要量，利用財務報表數據計算可持續增長率與企業實際銷售增長率之間的差異，分析預測企業可持續增長下的資金規模。為企業經營者在經營決策中提供數據保障。可持續增長率是指企業在維持某一特定目標或最佳資本結構（負債/權益）比例下，在不對外發行新股等股權融資下的最佳銷售增長率，通過可持續增長率的公式可以看到在四個比率不發生改變時預測下一年度銷售額所達到的增長率：可持續增長率＝營業凈利率×期末總資產周轉次數×期末權益乘數×利潤留存率1－營業凈利率×期末總資產周轉次數×期末權益乘數×利潤留存率預測2018年度可持續增長率與2018年的外部需要量：以圖（二）為例，令：年度銷售增長率=股東權益增長率（利潤增長率）。報表數據分析企業可持續增長率以及在企業可持續增長下預計2018年企業財務報表指標，分析中可以發現：1、2016年實際銷售增長率的降低，主要是由于銷售收入利潤率、總資產周轉次數178.73%的降低引起的，影響可持續增長率的四比率三個同時下降。提高資產周轉率主要是要提高收入的水平，銷售收入增長帶動資產的增長。而利潤的增長速度小于收入的增長速度，導致營業凈利潤率的降低。這時，考慮新簽訂合同額的利潤率水平，和考察客戶的信用評級有選擇的甄別合作項目，已達到提高利潤率和降兩金的目的。2、2017年權益乘數提高，實際銷售增長65%，自有資金和提高杠桿系數保持很強的銷售增長，說明企業大部分銷售業績都來源于外部資金的籌集，達到經營規模擴大化，從而導致財務杠桿加大。償債風險增強。3、在表格分析2017年銷售大幅增加，實際銷售比率大幅增長，實際銷售增長率大于可持續增長率，引入外部資金，增強了資產周轉周期。資產大比例增加勢必引起收入的大幅度提高，外部資金和回款力度作用下，資產周轉速度越高說明企業資金的周轉能力越強，也同樣促進了實際銷售的增長。4、資產的擴張，需查看兩金占用比例，此時就可以分析出賬期是否合理安排，依次排查具體原因，對兩金影響大的金額，匯總分析及時情況說明，匯報企業經營者，為經營決策提供有效的信息分析。5、內部審計分析：由于預測2018年持續增長率為10%104的前提假設為公式構成的四比率均為不變，那么：當年的實際增長=上年可持續增長率=預計的可持續增長率。此時，由于四比率一致不變，就會推演為限制銷售的增長是所有者權益的增長。而四比例前提假設發生改變，成為提高企業銷售增長率中考慮的辦法。當然如果四個財務比率已經達到公司的很高水平，只有通過增加股本來增加資金，才能提高銷售增長率。需要說明的是權益乘數的大幅度增加是引入大量外部資金周轉速度加快所引起的，而銷售利潤率卻降低，是一種薄利多銷的表現。6、提高銷售凈利率，就要從控制企業銷售成本，提高企業銷售議價方面考慮。增加資產周轉率，應收帳款占總資產的重要比重，加強回款力度，制定有效的應收帳款激勵機制與符合企業發展情況的回款措施來提高這個比率。權益乘數，表明企業的資本結構，資產負債率水平，如果已經在一個很高的水平最好保持原有或考慮降低這個比例，利用降低籌資成本與有效銷售規模之間合理平衡來控制。

(三)內部審計職能下承擔的內部融資需要量測算通過可持續增長率的計算不但可以分析可持續增長率與實際銷售增長率之間的差異，還可以預測未來年度銷售增長率影響下的資金需求。預測下年度企業經營平衡發展可沿用上年的可持續增長率做為財務預測的依據。財務預測是企業融資計劃的前提，企業對外實現銷售，就需要一定量的資金保障。銷售增加時就會引起資產的增加。以圖（二）為例，假設企業以可持續增長率保持平衡發展，預計銷售收入以上年可持續增長率10%的發展速度發展，根據可持續發展率的原理融資需要量的公式可得出：2018年融資總需求量等于預計2018年所有者權益合計減基期2017年末所有者權益合計=18562.5-16875=1687.5萬元在預計年度利潤率和上年一致的情況下，增加的留存收益等于預計2018年營業收入*計劃（上年）利潤率*（1-股利支付），即經營積累所得。=238689*1.4%*（1-50%）=1671萬元需要的外部融資=1687.5-1671=17萬元其含義為，企業如果維持可持續增長率10%的增長速度，就需要外部融資17萬元來補充。可持續發展率四比例保持不變，也不發行新股的情況下，銷售增長率保持10%的增長比例，說明企業持續經營下基本不用再向外籌集資金。以此比例作為參考，如果，未來年度實際銷售額提高，實際利潤率大于可持續增長率，就要突破可持續增長四個比率，就可以提高企業的可持續增長率。如果未來實際銷售增長率小于可持續增長率，就要分析四比例對銷售增長帶來的影響，綜合考慮實際經營情況，及時發現問題解決問題。

二、內部審計職能在企業有效運行中發揮的不可或缺的作用

據《中華人民共和國審計署令-11號》強調內部審計的重要性，解讀為內部審計按企業的經營特點強化所屬企業內部控制各個環節的職能作用。就銷售企業主要關注資金籌措，款項回收等關鍵問題內部審計以其獨立的審計職能作用恰好彌補企業運營中的需要。內部審計針對應收賬款賬齡分析。設置關鍵審計部門，對銷售流程逐一摸排，利用歷史數據分析款項形成的原因，結合簽訂合同要素，與經營部門配合，找出關鍵性問題的原因。利用經營管理部門提供的資料并保持實時聯系，及時收錄超賬期款項，分析原因制作賬期歸類，與業務部門保持溝通催收，確保款項及時收取。并制作客戶信用匯總管理向領導匯報，保證數據的更新和真實，為經營決策提供有效的資料。內部審計職能通過銷售企業運營模式中重點環節主要是資金量及相關數據指標的測算和收款環節等審計職能發揮的重要作用，可以看到充分發揮內部審計在企業經營過程中所產生的隱性價值。可以通過審計經營循環各個環節，做出企業針對性的風險評估和測試監督，成為企業內部控制建設的重要組成部分，對重點風險有效控制。

三、現代企業內部審計可采取的對策

審計職能要注意其獨立性，直接對企業管理者負責，如果在管理過程中缺乏審計的獨立性會導致企業的經濟利益受損，不能有效地控制企業運營環節出現的風險，影響企業健康、持續的發展。1、結合企業經營特點，制定符合本企業的內部控制規范，嚴格實施監管，審計職能有效的承擔了此項環節的重要工作，作為監督企業有效運營的獨立部門，要在符合審計制度的前提內，制作審計工作操作規范，為企業經營者提供有效的輔助信息。2、結合企業經營特點，全面制定統計概算和經營預算，把經營預算納入運行管理中來，財務審計職能應為企業概算預算有效的執行者，分析和評估本企業在有效經營指標和實際經營指標中的差異，并查明原因，好的方法得以推廣，發現的問題得以及時的做出應對。3、結合企業的經營特點，審計職能要大量收錄企業經營的財務信息即經營信息，比對是否符合企業的發展要求，像企業經營者提出合理化建議，為經營決策提供數據支撐。有效防范企業運營可能發生的經營風險。

四、結束語

綜上所述，介紹了企業利用可持續發展率測算預計年度的銷售增長，以當年實際增長率同預計增長率做比較，以此作為分析企業運行中發現的經營問題和在賦予審計這項職能下審計工作可擔負的重要職能作用。當然還要針對企業自身特點，綜合分析其他指標，合理籌劃資金戰略的有序運營，加強企業內部審計職能的有效實施，制定審計計劃和職能權限，建立有效的資金預算模式和審計模式，為企業經營者提供有效的經營管理數據和參考。

作者：萬玉通 單位：中交集團公路一局北京凱通物資有限公司