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摘要：隨著經濟活動的不斷發展，內部控制觀念也是被越來越多的人所重視。新的《行政事業單位內部控制規范》就指出，要不斷地強化風向控制意識，更加的注重行政事業單位的風險控制工作。本文重點講述了行政事業單位存在著的許多關于內部控制的問題，包括思想觀念上的缺失、核算的基礎不符合規范等等，從這些問題中提出不斷地加強內部控制的一些建議。

關鍵詞：行政事業單位；內部控制建議

2008年的《企業內部控制基本規范》指出，要想企業內部控制足夠的規范，就必須要做到以下幾點：要保證企業日常運營的合法性、財務報告的真實性和完整性；提高企業運營的效率。但是企業單位的規范很多都是不適應行政事業單位的發展的，行政事業單位與企業單位的運營目標等都是不一樣的，所以內部控制的制度也很難做到一致。新發行了事業單位的內部控制的規范，提出要對行政事業單位的進行風險防范。這一政策的出現表示我國行政事業單位的內部控制開始有政策的引導，所以研究風險導向理論對于行政事業單位內部控制工作的開展有很重要的作用。

一、對行政事業單位開展內部控制工作的分析

（一）不斷地加強風險導向控制理念風險是一種不確定的因素，它會對既定的目標造成很多的不利影響，如果組織項目的管理者對各種的風險進行識別然后有效的控制和管理，這樣既定的目標就會更加容易的實現。內部控制最為重要的就是及時的發現并且改正目標實施的過程中出現的不確定性的風險。在內部控制的五大要素之中，風險評估就是對可能會造成目標不能順利實施的不確定因素做一個評估，在有效的風險評估的基礎上找到一個控制不確定性因素的點，然后采取一些有效的措施來控制可能出現的風險，從而盡可能地減少損失。行政事業單位進行風險控制一個很重要的原因就是，盡量減少單位面臨的風險，在面臨風險是也可以把損失降到最低，所以風險導向內部控制對行政單位也有很大的作用。行政事業單位在開展內部控制工作的時候要重點突出風險導向內部控制的理念，從整體和業務兩個方面開展風險評估活動，把在行政事業單位內部控制規范中貫徹實施風險導向理念，盡可能地減少損失。

（二）責任意識不斷地強化行政事業單位的內部控制規范的試行稿中明確規定了規范適用的對象，包括各級行政單位和事業單位。在內部控制的原則上，該規范實行全面性的原則，這是行政事業單位的特點要求的。企業的目標是實現利益的最大化，所以效益原則對于他們來說是最重要的，但是行政單位更加容易滋生腐敗，所以不能太過強掉經濟效益，更多的要考慮到社會效益，即使有時候可能要花費很多的成本，但是如果可以帶來很好的工作氛圍也是應該積極實施的。

（三）反腐敗的要求國家公共服務中最為重要的就是各級的黨政機關和事業單位。所以，要在行政事業單位加強內部管理。要想提高公共服務的能力最為重要的就是保證經濟活動是合法的，信息是真是可靠的。所以把反腐加入到內部控制中是十分有必要的，這不僅符合事業單位的特征，也是與黨的建設息息相關。通過內部控制的方式，使得某些部門或者個人遵紀守法，從而保障人民群眾的根本利益，這對黨的建設也是十分有益的。

二、行政事業單位內部控制存在的問題

（一）內部控制的思想不夠成熟控制環境就是控制對一個項目產生影響的各種因素，對環境的控制會對組織內部項目的實施以及整體的計劃產生很大的影響。而控制環境最為重要的就是內部控制的意識是否成熟。企業單位本身的特征使得它會格外的關注控制環境，而且還會受到公司的股東、管理部門等多人的監督，但是行政事業單位的外部監督部門則比較少，因為行政事業單位不是單純的以盈利為目的的，所以很多的行政事業單位的內部控制理念不足，不太重視內部控制的作用。甚至在些行政事業單位中，內部控制與上級監督就是一件事，不履行自己的職責；也有很多的行政事業單位對內部存在的合理性還持懷疑態度。內部控制的不完善以及理念的不足，這些很大程度上都阻礙了行政事業單位更好地開展內部控制工作。

（二）崗位職責設置不合理有些行政事業單位的職責不單一，他們不僅僅要做好本部門的工作，而且還要承擔監督管理的職責，所以這就導致很多部門的職責出現交叉的現象，行政管理崗位與行政內部的管理崗位重疊。很多的行政事業單位對于內部管理不夠重視，只是和一般的企業單位一致，過分注重外部的管理。很多的行政事業單位甚至沒有設立自己的內部管理部門，有的即使設立了也是隨意的管理。很多的崗位設置不合理的現象導致了行政事業單位的內部控制工作比較難以開展。

（三）財務核算基礎不夠規范財務管理不僅僅可以反映公司運營的情況，而且還是公司管理人員的重要信息來源，所以財務管理工作也是越來越被人重視。但是行政事業單位的財務核算工作基礎比較差，內部的很多財務信息都沒有得到足夠的重視。首先，行政事業單位的憑證審核不嚴格、有寫不合理的經濟科目的設置、存放的信息不合格等等問題都說明行政事業單位的財務核算能力弱。其次，實物資產的管理不合格，行政事業單位很多都是服務性的單位，財務核算的時候對成本不夠重視，資產管理也不嚴格，甚至還會出現一些資產被占用的情況。行政事業單位的財務管理基礎不好，這對行政事業單位內部控制增加了很大的難度。

三、加強行政事業單位內部控制的建議

（一）做好內部控制的培訓工作各級政府設立一個專門的培訓機構，一些主管部門也可以根據實際情況開展相應的內部培訓的工作，比如說教育部門等。首先，認真的宣傳內部控制相關的知識，提高對它的人是程度；第二，開展各種形式的內部控住活動，邀請一些專家來宣講，相關人員積極參與，同時要對參與的人員做一個考核；最后，設立一個專門的宣傳部門，對內部控制相關的知識做一個講解，引導部門的工作人員積極地參與建設內部控制機構中來。

（二）設立專門的負責內部控制的部門行政事業單位應該設立一個內部控制的部門，由他們來負責實施內部控制的相關政策。內部控制部門應該有相應的權力，可以保證工作人員可以有效地實施相關政策，只有設立了內部控制的部門，才可以更好地在行政事業單位內部推廣內部控制工作。所以，各個行政事業單位都應該盡快地建立內部控制部門，同時派遣人員盡快地開展工作，查清楚各單位的風險控制點，同時把內部控制的工作分解到具體的人或部門。同時對內部控制部門人員的職責要明確，盡量避免職責交叉的情況，保證內部控制工作的順利實施。

（三）設立業務層面的內部控制行政事業單位規范關注的重點是業務層面的控制，尤其是在預算和收支方面，該規范對行政事業單位內部控制工作的開展有很大的指導意義。但是因為每個行政事業單位的實際情況都是不一樣的，所以在實施內部控制工作的時候必須要與實際情況相結合，根據自己的特點來設置一個與本單位工作相適應的業務層面的內部控制制度。在行政事業單位的指導下設立始于本單位的內部控制制度，那樣內部控制制度才可以更好地實施。

（四）加強對內部控制工作的監督行政事業單位在實施內部控制制度的時候存在的最大問題是沒有有效的外部監督機制，也沒有對內部控制工作做一個有效的考核，所以內部控制制度很難有效的實施。因此，首先，內部控制的責任人要清楚，這樣內部監督才會更到位；其次，用外人來監督，在政府監督的前提下建立一個外部監督的機制，增強內部控制制度的透明度。最后，把考評加入到內部控制制度中，并且把考評的成果與獎懲相聯系，鼓勵積極加強內部建設的員工，逐步地完善考評獎勵機制。

參考文獻

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［2］裴鵬.行政事業單位內部控制現狀及完善研究［D］.山東財經大學,2016

［3］韋偉.行政事業單位內部控制存在的問題探析［J］.時代金融,2014（3）

作者：高鳳麗 單位：遼寧省葫蘆島市南票區農業綜合開發辦公室