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摘要：2019年1月1日，個稅新政開始實施。起征點提高的同時，還增加了專項附加扣除，老百姓享受稅改帶來更多紅利。除此以外，新政還有哪些影響呢？從新政解析著手，分析新政的巨大改變給個人和企業(yè)管理帶來的深刻影響，探討個人和企業(yè)應(yīng)對變化該采取的相應(yīng)措施，以及給當前高等教育或教學帶來的思考。

關(guān)鍵詞：個稅新政；預(yù)扣預(yù)繳；超額累進

1新政解析及核心變化

1．1新個人所得稅法修正要點

綜觀個稅新政，在納稅人、納稅所得及稅率、繳稅方式等方面發(fā)生了很大變化。

1．1．1對納稅人的認定新政在居民納稅人的規(guī)定上，對在中國境內(nèi)無住所的居民，由原來居住滿一年改為居住累計滿一百八十三天，同時強調(diào)是在一個納稅年度內(nèi)。對在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)居住的非居民，由原來居住不滿一年的個人，調(diào)整為一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計不滿一百八十三天，同樣，強調(diào)一個“納稅年度”。明確規(guī)定通過出入境記錄界定是否居住，個人入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當日，均按一天計算其在境內(nèi)實際停留天數(shù)。任一年度中有一次離境超過30天，其在中國境內(nèi)居住累計滿183天的年度的連續(xù)年限重新起算。居民個人從中國境內(nèi)和境外取得的應(yīng)稅所得納稅，而非居民個人只對中國境內(nèi)應(yīng)稅所得予以征稅。

1．1．2應(yīng)稅所得和所得稅稅率的相關(guān)規(guī)定與變化應(yīng)納所得稅的范圍包括：工資薪金；勞務(wù)報酬；稿酬；特許權(quán)使用費；經(jīng)營所得；利息、股息、紅利所得；財產(chǎn)租賃；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓；偶然所得等九項。將原來的第二項個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和第三項對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得兩項合并為現(xiàn)行稅法第五項經(jīng)營所得，同時取消了對“其他所得”征稅。根據(jù)不同應(yīng)稅所得，分別采取綜合計稅和分類計稅的方式，在適用稅率方面也區(qū)分所得，綜合所得采取超額累進稅率和其他所得按固定稅率的計稅模式。新個稅每月減除費用5000元，每年為6萬，較原個稅每月3500元的基本減除費用有所提升，月收入在2萬元以下的納稅人稅負可降低50％以上。同時，在扣除基本減除費用標準和“基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、住房公積金（三險一金）”等專項扣除外，還增加了專項附加扣除項目。并且擴大了3％、10％、20％三檔低稅率的級距，縮小了25％稅率的級距。統(tǒng)一綜合所得及年度收入額計算口徑。

1．1．3新個稅扣繳方法與不同納稅主體的相關(guān)規(guī)定（1）居民個人預(yù)扣預(yù)繳方法。新個稅除了增加專項附加扣除項和減除費用提高到六萬元外，對個人“綜合所得”計稅方法，采用“累計預(yù)扣法”。扣繳義務(wù)人向居民個人支付工資、薪金等所得時，按照累計預(yù)扣法計算預(yù)扣稅款，按月辦理扣繳申報，按納稅年度合并計算個人所得稅的方式。年度預(yù)扣預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額不一致的，由居民個人于次年3月1日至6月30日向主管稅務(wù)機關(guān)辦理綜合所得年度匯算清繳，稅款多退少補。扣繳義務(wù)人向居民個人支付勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅。具體預(yù)扣預(yù)繳方法如下：勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得以收入減除費用后的余額為收入額。其中，稿酬所得的收入額減按百分之七十計算。減除費用：勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得每次收入不超過四千元的，減除費用按八百元計算；每次收入四千元以上的，減除費用按百分之二十計算。應(yīng)納稅所得額：勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額。勞務(wù)報酬所得適用百分之二十至百分之四十的超額累進預(yù)扣率，稿酬所得、特許權(quán)使用費所得適用百分之二十的比例預(yù)扣率。（2）非居民個人扣繳方法。非居民個人的綜合所得，由扣繳義務(wù)人按月或者按次代扣代繳個人所得稅。非居民個人的工資、薪金所得，以每月收入額減除費用五千元后的余額為應(yīng)納稅所得額；勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，適用按月?lián)Q算后的非居民個人月度稅率計算應(yīng)納稅額。其中，勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得以收入減除百分之二十的費用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按百分之七十計算。

1．2新個稅的核心變化

個人所得稅的變化不僅是起征點提高到5000元，并增加了專項扣除和專項附加扣除，稅制的變化和征管模式的變化是此次個人所得稅改革的核心。

1．2．1稅制的變化依據(jù)應(yīng)稅所得的范圍，稅制從分類走向綜合加分類。工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費等四項所得，總稱為綜合所得，對居民采用綜合計稅（非居民仍然是分類計稅）；經(jīng)營所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，偶然所得采用分類計稅。

1．2．2綜合所得征管模式的變化征管模式的變化，主要體現(xiàn)在綜合所得，采用預(yù)扣預(yù)繳、自行申報、按年計算、匯算清繳的方式征收，事后稅務(wù)部門抽查，根據(jù)繳稅情況采取獎懲措施。

2個稅新政的影響

2．1新政對個人的影響

個稅新政對個人的影響，不僅僅是影響到個人的錢包，今后可以少交稅，并且需要自行下載APP，自行申報納稅和扣繳事項。以下幾方面的影響應(yīng)該引起重視。

2．1．1居民個人與非居民個人的認定及納稅所得和納稅方式不同帶來的影響居民個人由原來在境內(nèi)累計居住滿一年變?yōu)樵谝粋€納稅年度在中國境內(nèi)居住累計滿一百八十三天，同時居民個人從中國境內(nèi)和境外取得的所得，都要繳納個人所得稅；綜合所得采用綜合計稅，其余采用分類計稅。而非居民個人只對中國境內(nèi)所得征稅，并且綜合所得仍然采用分類計稅，可以按月或按次預(yù)繳。當境外個人所得稅稅率低于中國境內(nèi)的情況下，可以利用此規(guī)定考慮合理避稅。

2．1．2“綜合所得”、“累計預(yù)扣法”和年終“匯算清繳”帶來的影響居民個人取得工資、薪金等綜合所得時，按照累計預(yù)扣法計算預(yù)扣稅款，按月由扣繳義務(wù)人或居民個人向主管稅務(wù)機關(guān)報送《個人所得稅扣繳申報表》，自行辦理扣繳申報。年度預(yù)扣預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額不一致的，由居民個人于次年3月1日至6月30日向主管稅務(wù)機關(guān)辦理綜合所得年度匯算清繳，稅款多退少補。同時，專項附加扣除不僅有限額，有些還有分攤比例，有些按照月度扣除，有些卻只能年度匯算清繳時才能享受扣除。納稅人個稅專項附加信息的填報、新個稅的計算和對相關(guān)信息的管理，都不是簡單填報個APP就了事了。新政下納稅人提供附加扣除信息、自行申報、匯算清繳，對所提交信息的真實性、準確定、完整性負責，同時對此承擔相應(yīng)法律責任，特別是高管，稅務(wù)機關(guān)信用評價機制和懲戒機制紅線是不能觸碰的。

2．1．3新政對個人信息管理和稅收籌劃的影響新政對于納稅人來說，需要填報并及時更新大量“私密”信息。超額累進稅率，需要自己做好相關(guān)個稅的試算。比如：2018年年終獎發(fā)放，如果不了解政策，發(fā)放36000元和36000．1元，雖然只相差一毛錢，有可能到手時，多發(fā)一毛錢，獎金卻會少了2310元。這就是要掌握好2018年度的年終獎計稅分三種情況：（1）2018年1月－12月沒發(fā)過年終獎（也沒發(fā)過2017年的年終獎），且準備在2018年12月份發(fā)放（或計提）2018年年終獎，適用舊政策。（2）2018年1月－12月發(fā)過年終獎，且準備在2018年12月份發(fā)放（或計提）2018年年終獎，適用新個稅過渡政策，將年終獎并入2018年12月份工資，按照新的工資薪金稅率表計稅。（3）在2019年1月或以后月份發(fā)放（或計提）2018年年終獎，適用新個稅政策，將采用“累計預(yù)扣法”方式預(yù)扣預(yù)繳稅款。在新稅制下，即使每月收入相當，每月基本減除費用5000元，每月其他扣除或減除費用相同，每月扣繳的稅額也可能不同。所以，正確理解個稅政策、做好個人納稅籌劃與個人稅收信息管理，是關(guān)系到每個人自身切身利益的事。

2．2對企業(yè)的影響

2．2．1信息量和計算量大個稅新政要求企業(yè)采集員工的多項信息，采集數(shù)據(jù)信息量大。“預(yù)扣預(yù)繳、超額累進”，員工每月數(shù)據(jù)更新，計算規(guī)則復(fù)雜，計算工作量大。“年終匯算清繳”，單位財務(wù)對個人信息反饋要求高，信息動態(tài)管理，增加了財務(wù)部門反饋工作。對于代扣代繳義務(wù)人的企業(yè)來說，不僅要對所有員工專項附加扣除信息進行收集、整理和跟蹤更新，還需要按照“累計預(yù)扣法”進行工資個稅的計算。

2．2．2對員工納稅籌劃和納稅管理要求提高以前單位很少對員工收入進行納稅籌劃，新政實施后，企業(yè)應(yīng)對員工年終獎的計稅方式做出合理選擇；對勞務(wù)報酬等其他綜合所得進行稅收籌劃和預(yù)繳管理，涉及到外籍人員，還得區(qū)分是居民納稅人和非居民納稅人，考慮境外所得抵免等問題。扣繳義務(wù)人需要納稅人提供真實的扣繳信息，為全員足額代扣代繳個人所得稅，同時又要精準納稅、規(guī)避風險，還得保護好納稅人“隱私”，新政對企業(yè)提出了挑戰(zhàn)。

3應(yīng)對策略

3．1個人的應(yīng)對策略

3．1．1做好信息或憑據(jù)的收集與保管單位綜合所得或發(fā)放勞務(wù)報酬時，要向單位取得扣繳憑證，即完稅證明。以備匯算清繳時有依據(jù)可提供，避免造成無法補退稅的麻煩。

3．1．2委托專業(yè)團隊管理對于收入來源多樣化、收入水平高的個人，年終匯算清繳計算復(fù)雜，可以委托專業(yè)的機構(gòu)做匯算清繳。或運用專業(yè)機構(gòu)開發(fā)的個人所得稅管理平臺，高效進行納稅規(guī)劃，并且做好家庭稅收籌劃。

3．1．3樹立納稅籌劃意識要適當掌握一些財務(wù)管理的知識，培養(yǎng)個人稅收籌劃的意識；針對專項附加扣除，可以在財產(chǎn)管理、后續(xù)學習上做一些籌劃。新政對個人公益性捐贈、稅優(yōu)型健康保險享受優(yōu)惠，今后做公益，也可適當留存一些依據(jù)。隨著稅收遞延型養(yǎng)老保險全國推廣，今后在理財和投資上，也可以適當做些調(diào)整。

3．2單位的應(yīng)對措施

3．2．1建立健全勞務(wù)報酬支付信息和個稅扣繳信息管理單位要決定是否對員工“私密”信息負責，是否為員工進行匯算清繳，如果匯算清繳，要簽訂委托責任書；扣繳義務(wù)人對扣繳資料準確性負責，需劃分清楚員工和企業(yè)的責任義務(wù)；充分強調(diào)法律責任，尤其是高管；設(shè)立勞務(wù)報酬發(fā)放扣繳信息臺賬，發(fā)放勞務(wù)報酬時不僅要扣個稅，同時要做好扣繳信息登記和反饋機制，保管好匯算清繳所需的全部納稅信息。針對境外所得，對抵免額結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)當按員工單獨管理，建立境外所得納稅憑證管理臺賬。

3．2．2做好員工稅收籌劃當下，企業(yè)對員工公益性捐贈、員工保險很少進行管理，也沒有在申請個人所得稅前扣除。企業(yè)組織員工集體捐贈、個人捐贈應(yīng)及時取得公益事業(yè)捐贈統(tǒng)一票據(jù)，企業(yè)辦理扣除時應(yīng)留存復(fù)印件，讓員工享受稅收優(yōu)惠。隨著稅收遞延型養(yǎng)老保險在全國的推廣，企業(yè)通過稅優(yōu)型健康保險、遞延養(yǎng)老保險讓員工享受稅收優(yōu)惠，以達到節(jié)稅的目的。

3．2．3扣繳義務(wù)人個稅新政的解決辦法新的個稅政策使得代扣代繳義務(wù)人在個稅試算、扣稅和稅收管理等方面的工作大量增加，單純依靠企業(yè)自身來進行個稅的計征、扣繳和管理會力不從心。解決的辦法：一是請專業(yè)的機構(gòu)服務(wù)；二是選擇專業(yè)機構(gòu)開發(fā)的個人所得稅管理系統(tǒng)；三是請專業(yè)機構(gòu)咨詢＋信息化。

4對高等教育的思考

4．1培養(yǎng)公民納稅和誠信意識

納稅是公民應(yīng)盡的義務(wù)，誠信是公民做人和立業(yè)的根本。在高等教育階段，尤其要樹立全民納稅和誠信守法的意識。

4．2財務(wù)與會計既是一門專業(yè)，更是全民都應(yīng)該具備的常識

在市場經(jīng)濟環(huán)境下，每個人都有理財和投資的意識，都有運用一些財務(wù)與會計知識的時候，比如個稅新政的實施，可以用它來進行稅收的籌劃與規(guī)劃，在大學里，可以多開設(shè)一些財務(wù)會計方面的公共課，來增強財務(wù)與會計方面的通識教育。4．3把新技術(shù)融入管理類專業(yè)的學習中當下“互聯(lián)網(wǎng)＋”智能化，新事物層出不窮，讓人應(yīng)接不暇。專業(yè)的邊界越來越模糊，對人的綜合能力的要求越來越高，為學生提供綜合性的跨學科學習，適應(yīng)大數(shù)據(jù)環(huán)境所需的課程，在財務(wù)與會計類專業(yè)中，應(yīng)成為了必備的技能。

參考文獻

［1］主席令［2018］第9號．中華人民共和國個人所得稅法［Z］．2018－8－31．

［2］國務(wù)院令707號．中華人民共和國個人所得稅法實施條例［Z］．2018年12月18日．

［3］“個稅”專項附扣除三大焦點［Z］．國會智庫，2019－1－4．

作者：王亞莉 戴月娥 單位：長沙理工大學經(jīng)濟與管理學院