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多年以來，我國高等學校的內部控制沒有一整套系統并行之有效的制度。近年來，全國各地很多高校辦學規模快速擴張，日常各種經濟活動也變得復雜化，這樣使得管理難度大幅增加。為了使我國高校健康有序發展，財政部于2012年底了《行政事業單位內部控制規范》（試行）。頒布的內控規范僅給我國高校提供一個適合其本身的法律依據，但具體到我國高校本身，情況既有相同又有不同，所以需要建設適合高校自身的內控體系。本文以北京工業職業技術學院為例，介紹內控體系建設步驟，以期促進其健康有序高效發展，并對其他兄弟院校提供一定的參考作用。

1中外實施內部控制概述

目前，國際上比較權威的關于內部控制的制度是美國COSO委員會在1992年的《內部控制-整體框架》以及于2004年公布的《企業風險管理-整合制度》（合稱COSO報告）。國內關于高等學校內部控制的研究主要分為以下幾類：（1）關于高等學校內部會計控制方面的研究。該研究是在我國于2001年頒布關于內部會計控制規范之后逐漸發展的。張佩佩（2004）［1］在其發表的文章《加強高校內部會計控制的思考》中提出了加強高等學校內部會計控制的重要性。（2）關于高等學校內部控制現實狀況以及應對措施的研究。龐長蘭（2006）［2］、汪惠蘭（2010）［3］在其發表的文章《高校內部會計控制存在問題及思考》和《高校內部控制缺陷淺析》中研究了高等學校內部控制現實狀況以及應對措施。（3）根據COSO報告的內容，針對一些特定的要素進行分析。聶慶芝（2010年）在“高校內部控制風險研究”中專門針對風險防范進行研究，剖析高校內部控制風險的概念及形成原因，建立風險評估機制，防范內部控制風險。（4）關于高等學校內部控制體系建設的研究。寧宏茹（2006）［4］、王衛星（2008）［5］在其發表的文章《高校內部控制環境建設芻議》和《高等院校內部控制框架體系的構建及其應用研究》中，對我國高校內部控制體系的構建進行了研究。

2高校內控體系建立的重要意義

近幾年，隨著我國對高校資金使用審計的力度不斷加大，高校貪腐案件不斷上升，國家相當一部分資金被不合理使用，造成國家財產的損失和高校發展的滯后。因此，在我國從上到下實施行政事業單位內控規范具有重大意義，其表現在如下方面。（1）有利于維護國有資產的安全，能夠增強高校的下屬二級學院三重一大的內部控制。（2）有利于提高資金使用效率。資金是有時間價值的，浪費和滯用都是效率低下的資金使用，所以，通過內控，使得高校資金合理支出，提高資金的使用效率。（3）有利于高校的會計信息準確和完整。準確完整的會計信息有利于高校黨委作出正確的決策。

3高職院校實施內部控制的總體思路

3.1明確工作目標高職院校實施內部控制的工作目標主要為：（1）通過進行貫徹實施《內控規范》原則，使得內部控制管理觀念深入人心；（2）各種相關經濟活動的規章制度以及與之相關的業務流程得到全面梳理；（3）以預算、收支、政府采購、資產、建設項目、合同等管理為主要內容，編制學校的《內部控制工作手冊》；（4）使得學校《內控規范》管理工作協調有序發展。

3.2制定工作原則（1）實行黨委負責制的高校內部控制體系建設。（2）學校自身在構建內部控制時，在各個相關機構中應實行崗位責任制。應實行三權（決策權、執行權、監督權）分立，使其互相監督和制約。相關人員應該獨立。（3）關鍵部門關鍵崗位人員的任用，應該綜合考慮其各方面能力。高校應該根據崗位的要求選擇合適的人員，把職業道德和專業能力作為首要考慮因素，不合適的堅決不用，因為一旦使用就會存在風險。（4）高校可以依據內部實際情況，構建風險評價控制和內部控制管理制度。高校也會存在風險，所以高等學校要對風險進行全方位的梳理和評估。評估后要針對相應的風險點制定相應的控制手段，黨委要及時對風險評估和控制手段進行評價，確保合理。

3.3落實具體分工學校貫徹實施《內控規范》工作領導小組及聯合工作組，負責對學校內部控制工作的組織情況、內部控制機制的建設情況、內部管理制度的完善情況、內部控制關鍵崗位工作人員的管理情況、財務信息的編報情況等進行綜合評價并提出完善意見；各相關職能部門對具體經濟業務活動進行全面梳理，查找存在的風險，提出完善意見，制定具體制度，經學校審批后組織實施。具體經濟業務活動主要包括預算業務管理、收支業務管理、票據管理、政府采購業務管理、資產管理、建設項目管理、合同管理及內部監督管理等。辦公室負責學校議事決策機制；人事處負責崗位責任制落實；財務處負責預算業務管理、收支業務管理、票據管理等相關業務；資產處負責政府采購業務管理、固定資產管理等相關業務；基建處負責建設項目管理等相關業務；審計處負責合同管理、審計等相關業務；紀檢監察辦公室負責內部監督管理等相關業務，牽頭定期開展本單位內部控制規范監督檢查和自我評價工作，認真組織整改；其他職能部門按照工作職責分工及《內控規范》要求，負責分管領域經濟業務活動控制的歸口管理；全校各類單位按照《內控規范》和工作方案要求，認真開展內控機制建設，切實履行內部控制職責。

4高職院校實施內部控制的具體步驟

4.1宣傳培訓學習根據北京市統一安排，財務處在組織相關人員參加財政局開展的專門培訓的同時，會同相關職能部門積極組織開展校內的宣傳、培訓和學習活動，使全校相關人員全面了解實施《內控規范》的意義、原則、內容和方法，在校內形成“人人學內控、人人懂內控、人人參與內控、人人執行內控”的良好局面。

4.2梳理工作流程按照內控規范要求，在全面學習基礎上，各職能部門要對單位層面和業務層面現有的工作制度和業務內容進行全面梳理，查找風險點，制定風險防范應對措施。

4.3健全內控制度各職能部門要以《內控規范》為指導，在全面梳理現有的工作制度和業務內容基礎上，結合本職能部門工作實際，匯總整理本職能部門相關規章制度，制定本職能部門內部控制工作實施方案。黨政辦公室、財務處、審計處、資產處、后勤集團、基建處等有關職能部門應根據工作職責制定預算、收支、采購、合同管理、資產、建設項目等學校業務層面的內部控制工作實施方案。

4.4建立內控手冊在內部控制制度基本框架基礎上，各職能部門要繼續補充完善，使各項制度規范化、系統化、流程化、信息化，做到各項制度相對完整，進而形成本職能部門的《內部控制工作手冊》；在此基礎上，匯編成學校的《內部控制工作手冊》，將制衡機制嵌入到內部管理制度中，進一步提升學校管控效能，有序推動各項工作開展。

4.4.1部門內控手冊的編制部門內控手冊編制以財務處為例進行說明，內控手冊具體內容如圖1所示。

4.4.2學校內控手冊的編制學校層面的內部控制主要包括：（1）學校的議事決策機制（黨政辦公室負責）；（2）內部控制關鍵崗位責任制（人事處負責）；（3）內部控制關鍵崗位的人力資源政策（人事處負責）；（4）內部控制中的財務體系（財務處負責）。上述每部分內容細分為3部分：主要風險點；主要控制措施；相關制度。學校財務體系可從主要風險點和主要控制措施兩方面著手,主要風險點體現在會計制度體系不完善和會計專業勝任能力不足；主要控制措施則從理順財務管理體制、完善財務管理制度、合理設置崗位，對會計人員加強培訓和教育、規范會計業務流程、加強信息化建設、加強檔案管理等方面入手。

4.5檢查督促指導學校內部實施《內控規范》工作領導小組以及其領導下的聯合工作小組對各個相關部門內部控制構建和實施的狀況進行督促和指導，以保證工作開展的有效和有用。

5結語

由于編制內控手冊的其他部門沒有內控基礎，所以對內控政策的把握不一定全部到位，在實際編制過程中就會參差不齊，針對這種情況，要對各職能部門的相關負責人增強知識內控培訓。另外，此項工作目前只是在個別單位進行探索，各個單位的外部環境和內部環境不盡相同，所以不具有完全適用性，其他學校不能全部照搬，要根據自身的實際情況，有選擇的參考。總之，內部控制管理迫在眉睫，各高校應該以《內控規范》為依據，摸索適合本校校情的內控制度，并互相溝通，提高學校內控管理。

作者：姜中強 張春勇 趙光耀 韓昕 單位：北京工業職業技術學院 財務處 北京工業職業技術學院 紀檢監察辦公室 北京工業職業技術學院 審計處