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一、合理確定工程造價審計公司和審核人員

由于編制建設工程竣工結算是一項很煩瑣而又必須很細致地去對待的技術與經濟相結合的計算工作,不僅要求結算編制人員要具有一定的專業技術知識,包括建筑設計、施工技術等一系列系統的建筑工程知識,而且還要有較高的預算業務素質和合同管理水平。但是在實際工作中,不論水平好壞,總是難免會出現這樣或那樣的差錯。如定額換算不合理,由于新技術、新結構和新材料的不斷涌現,導致定額缺項或需要補充的項目與內容也不斷增多。然而因缺少調查和可靠的第一手數據資料,致使結算定額或補充定額含有較多的不合理性;一些施工單位為了獲得較多收入,不是從改善經營管理、提高工程質量、創造社會信譽等方面入手,而是在結算時采用多計工程量、高套定額單價、巧立名目等手段人為的提高工程造價,高估冒算。另外由于工程造價構成項目多,且變動頻繁,使計算程序復雜,計算基礎不一等等均容易造成錯誤。

為了糾正上述錯誤,應從內部審計開始,項目立項開工之前,先對施工單位上報的預算進行預審,了解該項目的內容及工作量。在施工過程中,基建管理部門應和審計人員共同嚴格把關,做好隱蔽工程的簽證,大宗材料采購,為審計工作整理收集資料。建設單位內部審計人員不僅能杜絕施工單位虛報工程造價的可能性,而且能為外審機構提供有力的依據。為更加有效地控制工程造價,建設單位必須請專業審計公司進行審計,而且還要通過招投標方式擇優選擇審計單位,也就是對參加投標的各家審計公司的資質等級、營業執照、合同履行情況、業績證明、人員設備配備、審計方案及進度計劃安排、報價等各方面進行綜合比較,采用綜合打分法評選最佳單位。確定委托審計公司進行竣工結算審計雖屬事后控制,但“亡羊補牢”也很有效。目前大部分建設單位都會請審計公司為他們把好最后一道關,花較少的審計費獲得工程造價的較大節約。建筑工程竣工結算審計就其本質而言,大多是因建設單位委托而產生的專業行為,而不是行政、司法行為,其公正、準確程度不取決于工程造價審核人員行政權力的大小,而是取決于工程造價審核人員的技術實力和職業道德水平。所以確定了專業審計公司后,對工程造價審核人員的要求更高,根據委托方的要求和工程項目情況,在確定工程造價審核人員時應充分考慮以下幾個條件:

1·具備解決審核項目工程造價的專門知識和技能,能處理和協調各方面的關系及各專業之間的聯系。

2·具備與項目工程造價相關的專業知識,既應具備工程師和經濟師兩方面的專業知識,又要懂建筑構造、工程材料、工藝技術、工程計量計算機軟件的使用,熟悉施工規范和施工程序;還應具備一定的與工程造價相關的法律知識,并有較強的市場觀念。

3·具備有推理能力和立于不敗之地解決問題的能力及責任感;保證項目工程造價的準確程度,客觀、公正地體現工程造價。

4·工程造價審核人員與待審核項目工程本身無利害關系。

5·具備較高的職業道德水平,作風正派,科學嚴謹,保證客觀,公正的進行審核。

二、工程造價審計資料的收集、整理及采用

確定了專業的審計公司和合乎要求的工程造價審核人員后,由業主提供完備、有效的竣工結算資料是得出客觀、真實、可信的審計結論的保證,也是做好工程造價審核的重要基礎工作,一般需要提供的審計資料主要包括:

工程設計及竣工圖紙,設計變更,技術核定單,施工組織設計,工程驗收記錄,現場簽證,建設工程施工總承包合同及各種專業指定分包合同,各種補充協議,材料、設備采購發標及加工定貨合同,工程預、結算書,現場勘察記錄,有關會議紀要、聯系單,適用定額,取費標準及國家有關結算文件等。招投標項目還要求提供中標通知書,招標文件,經過審查的工程標底等相關資料。審計人員對收集到資料進行整理、分類。經整理后的各類資料要認真閱讀,仔細分析,通過對資料的分析并結合工程實際情況,確定可行的審核方法。在采用有關資料時,審核人員除遵循實事求是的原則外,還應本著既要公平合理,又要切實可行,盡最大可能再現和反映工程事實和造價的合理。

一般情況下施工竣工圖多為施工單位繪制,他們為了在結算時多算帳,往往沒有施工的也劃上去了。審計人員應根據竣工圖結合隱蔽簽證、現場簽證和設計變更進行內容的核對,審查是否按圖紙及合同規定全部完成工作,是否有丟、拉項工程。認真核實每一項工程變更是否真正實施,該增的增,該減的減,實事求是。作為業主委托的審計代表,還要嚴格審查控制竣工圖的質量,竣工圖不但要監理工程師審圖、簽字、蓋章,而且業主項目經理也要嚴審竣工圖,并簽字蓋章。確保竣工結算資料的完備性和有效性。

三、工程造價審核工作的具體實施和內容

在審計過程中,業主要和審計人員多溝通、多協調,積極配合其工作,審計人員必須以合同為依據,在竣工圖的基礎上結合招投標書、協議、會議紀要以及地質勘察資料、工程變更簽證、材料設備價格簽證、隱蔽工程驗收記錄等竣工資料,按照有關的文件規定實事求是地做好項目的審計,主要工作內容是審核報送的竣工結算工程量是否正確、單價的套用是否合理、主要材料價格的確定是否準確、費用的計取是否準確、設計變更、簽證是否合理。

1·工程量的審核

從工程造價竣工結算審計實踐看,工程量多估冒算等現象還比較突出。為了合理確定和有效控制工程造價,避免由此造成的損失浪費,加強對工程量計算的審計是結算審核的重點。審計人員審查工程量的真實性,嚴把工程量計算關,首先必須以工程竣工圖及施工現場為依據,嚴格按照各專業定額規定的工程量計算規則逐項進行核對,分清工程量計算及限制范圍,仔細核對計算尺寸與圖示尺寸是否相符,防止計算錯誤產生,仔細劃分專業分包與總包的界面,防止重復計算。審查計算方法是否符合規定,計算公式是否與計算規則相符,看有關數字的演算是否有多算、重算、冒算和錯算現象。審計人員應把竣工圖的“死數據”與施工現場調查了解的“活資料”進行對比分析,找出差距,擠出工程量中的“水份”,確保竣工決算造價工程量的真實性和準確性。

2·套用定額單價的審核

工程預算定額是計算工程造價的依據,具有科學性、權威性、法令性,它的形式和內容,計算單位和數量標準任何人都必須嚴格執行,不能隨意提高和降低。針對部分施工企業編制竣工結算過程中經常采用的“就高不就低”的辦法以及高套,錯套,重套定額的情況,審計人員除了熟悉預算定額外,還應熟悉竣工圖內容及工程施工實際情況,查定額子目的工作內容,嚴把定額套用關。具體在審核套用結算單價時要注意如下幾個問題:

(1)對直接套用定額單價的審核---在審計竣工結算套用定額時首先應注意各專業冊的適用范圍及使用界限的劃分,注意采用的項目名稱和內容與設計圖紙標準是否要求相一致,對于定額說明附注及定額包含工作內容嚴格參照執行,防止工程項目重復套用,錯誤套用。在參照使用就近定額時,還應防止高套定額子目,造成工程造價偏高。在采用綜合定額結算的項目中,特別是項目工程與總包及分包都有聯系時,還要防止工程量的重復計算和定額的重復套用。

(2)對換算的定額單價的審核---除按上述要求外,還要弄清允許換算的內容是定額中的人工、材料或機械費用中的全部還是部分,換算的方法是否準確,采用的系數是否正確,是否根據有關規定和實際情況進行換算。這些都將直接影響單價的準確性。

(3)對補充定額的審核———主要是檢查編制的依據和方法是否正確,材料預算價格、人工工日及機械臺班單價是否合理,對于缺項定額是否甲乙雙方協商或參考其他專業定額。

3·主要材料價格的審核

建筑市場材料供應品種繁多,產地、規格型號、產品質量不一,而且市場價格每月或每季變化相當大,而各地市主管部門每期的建筑安裝主要材料預算價格基本無區別或區別不大,且又滯后,使預算價格嚴重偏離了實際價格,少數材料價格信息價甚至高出實際價格的30-40%左右。還有部分項目工期較長,施工單位根據自己需要,跨期高套也屢見不鮮,引起工程結算價款攀升。針對以上情況,審核人員必須審查材料單價,嚴把材料費用關,首先應以施工圖指定的材料品種、型號、規格為計算依據,執行國家統一的材料消耗定額及有關運雜費率、采保費率等規定,防止因材料品質、檔次的不同而隨意調高材料單價,更不能單憑“發票”定價,還必須要注意到材料單價上的時間差和品質差,通過市場調查、電話查詢、上網查詢、實地考察、運用咨詢公司系統的材料信息來源渠道,并從審計施工單位的原始票據延伸到材料的供應單位,掌握市場動態,嚴格控制,加大審計審核的力度。合理而準確地確定主要材料結算價格,按照材料實際用量調整差價,有效地控制工程竣工結算造價。

4·費用的審核

工程造價取費一般根據當地工程造價管理部門頒發的文件及規定,結合相關文件如合同、招投標書等來確定費率。但現在仍有不少工程項目按法定程序,通過公開、公平方式招標、評標、定標后,在承發包合同簽訂時,不以中標價作為竣工結算價(如有其他變更、簽證按招標文件精神或合同中相關條款結算),在合同中另再約定按實結算,招投標實際只起到確定施工單位的作用。還有的工程項目合同關于結算的條款不嚴肅不規范,給工程決算留下許多漏洞,也是引起工程計價多估冒算的重要原因。特別是在包干工程項目中,對包干范圍及調整條件和調整方式等沒有明確規定或規定不明確,結果包干項目包不死,合同等于沒定,造成工程計價有隱患,造價控制乏力。有的施工單位還僥幸心理作祟,不執行現行的建筑安裝工程費用定額工程類別劃分標準,故意將取費標準高套編制結算。針對上述種種情況,審核人員在竣工決算審計時一定要注意工程類別及取費標準,按照不同施工地區、不同工程類別計取相關的地區稅率及工程費率,還應注意取費文件的時效性;執行的取費表是否與工程性質相符;費率計算是否正確。如計算時的取費基礎是否正確,是以人工費為基礎還是以直接費為基礎。對于費率下浮或總價下浮的工程,在結算時特別要注意變更或新增項目是否同比下浮等。查投標承諾的讓利是否到位,嚴把合同履行關。審計人員對涉及到工程造價的合同條款必須研究透徹,對招投標時的讓利承諾是否到位應重點審計,審查取費標準的合理性,嚴把取費標準關。為加強工程造價控制把好最后一個關口。

5·設計變更、現場簽證的審核

擬建項目經過決策確定后,設計質量的優劣直接影響投資效益的高低。因設計深度不夠,必然造成施工中變更多,現場簽證多,從而使工程中標價與實際造價相去甚遠,加上若施工現場管理不嚴,工程計價產生多估冒算也在所難免了。工程竣工結算中設計變更漏洞很多,有的是有設計變更但沒有施工;有的是施工進行了核減,卻沒有相應的設計變更;還有的是設計變更工程量遠遠大于實際施工工程量;有的工程項目建設實施中,部分建設單位現場管理人員及工程監理人員以隱蔽工程處理、誤工、搶工、復雜工藝、特殊材料等方式亂簽證,人為隨意追加工程造價。諸如此類舉不勝舉。因此審核人員在審核設計變更工程量過程中時,要采用耐心、細致的工作方法,不但要對施工圖設計的內容到現場進行核實,而且還要對設計變更增加的內容與實際施工的內容進行核實,認真核算,以便準確地核定工程量。對現場簽證工程結算的審核要求審查簽證單的真實性,嚴把現場簽證關。在審計過程中,對于隱蔽工程簽證,要標明被隱蔽部位、工作量及質量情況,對于圖紙以外的現場簽證,要審核簽證的時間、地點、事由、幾何尺寸或原始數量,避免出現隨意增大簽證工作量,偽造資料、巧立名目,人為虛增簽證費用。對簽證的審核真正做到實事求是,合理計量,嚴格控制其合理性和有效性,絕不能見有簽證即給予計量,杜絕和防范不實際的開支。

綜上所述,工程竣工結算報告的審查是一項技術性、政策性、經濟性強的工作。審計公司和審計人員只有在建筑工程造價控制與管理環節中充分發揮控制、把關與監督作用,既確保真實性、客觀性,又能夠達到工作快捷高效,在提高審計質量的前提下,最大限度地節約審計成本,提高審計工作效率。