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一、醫院全成本核算的意義

1.醫院全成本核算是降低醫院成本的有效途徑。通過醫院的全成本核算，可以更加清楚地了解醫院在為患者提供醫療服務和相關管理過程中實際消耗的人力、物力與財力找出醫療、管理中存在的不足特別是其中不必要的財務支出將經濟責任分配到每個科室。因為在成本核算管理的過程中從經濟目標的制定、分解到經濟目標的組織實施、考核都與落實技術經濟責任制的責、權、利密切相關。在降低醫療成本的同時也能減少患者的經濟負擔，一定程度上緩解“看病難、看病貴”的問題更好地承擔公立醫院的社會責任同時通過減少患者醫療支出提高全民醫療的覆蓋程度使所有居民都能最大限度地享受醫療服務。

2.醫院全成本核算是價值規律的要求。價值規律要求等量勞動交換，醫療服務的價格應該要充分反映醫療服務的成本由于我國的公立醫院是具有一定公益性的事業單位，近年來國家對醫院的投資占醫院業務收入的比重越來越少，大部分醫院主要靠自身的業務收入來維持其建設與發展，已經成為了事實上的“自負盈虧”企業型醫院。因此在市場規律的引導下投入最小據和補償的尺度這看似是醫院成本控制的需要其本質實際是市場環境下價值規律的內在要求。

3.醫院全成本核算是深化醫院財務制度改革的需要。醫院實行全成本核算是把會計工作從預算會計向成本會計、管理會計的轉變會計制度上由收付實現制向權責發生制的根本變革。對醫院的會計工作在核算對象、核算方法、結賬基礎及賬務處理方面提出了更高的要求使醫院會計從預、決算管理過渡到經營管理對醫院經營進行預測、計劃、控制、分析、決策、考核及評估。成本核算的這一過程本身也是國家醫院財務制度改革的要求之一。

二、醫院全成本核算的內容

醫院全成本核算的內容分為院科兩級核算。通過院科兩級平行的成本核算方式既可以是核算內容更加細致深入，同時通過兩種成本核算方式相互印證保證醫院成本核算的準確性。

1.醫院級核算內容。醫院級核算內容既能夠考察醫院的成本構成狀況池能夠綜合評價醫院的經營狀況同時便于形成科學詳盡的財務報表。醫院級核算內容是指醫院經營過程所消耗的資金總和。院級核算內容有多種分類方法根據資產類型包括資產、負債、凈資產、收入、費用、結余。根據成本來源包括門診總成本、住院總成本、醫療總成本和藥品總成本。

2.科室級核算內容?？剖壹壓怂闶且钥剖覟楠毩挝贿M行全成本核算然后進行匯總，科室成本核算能夠細致地反映各個科室的成本消耗情況，并可對于科室的資金利用合理狀況進行判斷?？萍壓怂愕膬热莞鶕怂銌挝坏膭澐忠约柏熑螁卧再|不同而不同汾別按照臨床科室，醫療技術科室，醫療輔助類科室行政管理類科室劃分。

(1)臨床科室的成本核算內容。臨床科室的收入包括開展醫療業務活動中取得的所有收入加掛號收入、床位收入、藥品收入、檢查收入、治療收入等，}貧床科室的醫療成本包括人力成本、醫療設備成本材料耗用成本、藥品成本、保障服務成本、科研教育成本、管理費用成本和其他成本;醫療收益是指科室收入扣除科室成本后的余額。

(2)醫療技術科室成本核算的內容。醫療技術科室如放射科、檢驗科、超聲科、手術室等這類科室屬于為臨床科室服務的平臺科室，收入以執行收入為主成本包括人力成本、醫療設備成本材料耗用成本、保障服務成本、科研教育成本、管理費用成本和其他成本;醫療收益是指科室執行收入扣除科室成本后的余額。

(3)醫療輔助類科室成本核算內容。醫療輔助類科室如醫療設備維修、供應室、工程動力保障等科室這類科室沒有業務收入主要核算其科室的成本成本包括人力成本、設備成本材料及低值易耗品成本、保障服務成本、科研教育成本、管理費用成本和其他成本等。

(4)行政管理類科室成本核算內容。行政管理類科室如醫院辦公室人事科、財務科等池沒有業務收入成本參照醫療輔助類科室成本核算辦法，行政管理的成本可按單個核算單位核算后逐級向各收益單元分攤。

三、實行醫院全成本核算的實施步驟

1.做好基礎工作做好數據的收集準備。

按照五大類定義對科室核算單元進行劃分使HIS、財務軟件等系統與成本核算單元相一致或建立準確的對應關系。成本核算期間和會計核算期間要嚴格保持一致。對各科人員要進行核實則產物資要清查，保證賬實相符、賬賬相符。對全院各科室房屋面積要進行核實。成本核算和會計核算都堅持權責發生制，即當期成本和費用在當期核算堅持在月末對賬。會計和各財產管理部門、會計和成本核算的數據都要進行核對保證數據一致無誤并制定出消耗定額內部服務價格等各項標準工作。

2.對收入和成本數據進行歸集。

(1)收入數據歸集。醫院的收入一般包括門診收入、住院收入、其他收入。在醫院HIS系統的支持下洛全成本核算科室的收入可以按直接醫療科室、醫療技術科室歸集海一項具體的收費項目都可以與具體的開單科室、執行科室相對應。

(2)成本數據歸集。依據醫院的各類財務會計憑證進行成本數據歸集。

(3)內部服務工作量的數據采集。內部服務數據的主要作用是記錄醫療輔助類科室為其他科室提供的內部服務的工作量。按照“誰受益誰承擔”的原則將醫療輔助類科室的成本分攤到接受服務的科室，同時也為醫療輔助類科室的績效考核和獎金分配提供了依據。例如河按為各科室消毒的消毒包對供應室進行統計。

3.對成本進行分攤。分攤級別依次是行政管理類科室、醫療輔助科室、醫療技術科室、臨床科室。

四、目前醫院全成本核算工作存在的問題與改進措施

1.涵蓋內容仍有欠缺。

醫院全成本核算只是反映科室的收入支出情況無法全面反映不同科室、不同醫療服務技術與風險的價值含量，也無法體現提供不同醫療服務的技術含量和風險因素。因此在今后的醫院全成本核算工作中還需要加大探索力度將不同醫療服務的技術含量和風險因素進行量化成為財務成本核算中一項指標。

2.科室之間的差異性未被考慮其中。

醫院全成本核算是以科室為核算單位，以收入、支出、收益作為統一的評價標準科室間缺乏可比性，各科室的規模大小、醫院投入、技術水平、勞動強度、管理水平等都無法體現。這一點說明將科室核算作為醫院全成本核算的單位并不是完全科學的，下一步應當根據現有的財務數據，進一步進行探索研究，將科室財務核算進行差異化劃分針對不同的科室制定具有針對性的統一評價標準。

3.醫院全成本核算僅停留在事后控制階段。

醫院全成本核算往往以財務會計期間保持一致成本數據報表的產出是滯后的，基本只能起到事后分析的作用，無法有效地做到事前預算與事中控制使成本核算的效果大打折扣。醫院全成本核算作為財務核算工作中的一種還應加大事前控制在經濟業務發生前做好相關成本預算這樣更有利于醫院成本的控制力度和效果。

4.實行醫院全成本核算，必須堅持社會效益為先。

當前國內醫院為了增收節支大都實行了不同程度的科室成本核算科室全成本核算在日常用品支出、衛生材料消耗等方面的控制是起到了一定的積極作用。但由于部分醫院的科室績效工資核算是以全成本核算結果為導向的，這樣在一定程度上助長了科室重收入、輕質量、開大處方、不合理檢查、不規范收費等現象發生，導致患者費用上漲從而影響醫院的信譽和整體長遠利益。因此在醫院全成本核算中必須堅持社會效益為先。隨著我國社會經濟和科技的發展，醫療體制改革已經成為必然趨勢，目前全國各級公立醫院均在大刀闊斧地進行醫院全成本核算工作在這之中許多工作都是處于探索階段。目前我院的全成本核算工作取得了較大的成效但也并非盡善盡美冷后我院將長期堅持全成本核算工作應足現有成果結合實際工作中的不足創新改進推動全成本核算工作進一步深化增強市場競爭力朧化資源配置為提高我國醫院的整體管理水平和全面共享醫療服務貢獻力量。

作者：余薇佳單位：廣東醫學院附屬醫院