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摘要：自營改增政策推行實(shí)施以來，各行各業(yè)都收到了影響，高校科研業(yè)務(wù)也被納入改革之列。高校科研管理作為高校管理工作中的重中之重，對高校的自身發(fā)展和我國高等教育的發(fā)展都有著極其重要的作用，營改增政策對高校科研管理的橫向科研管理、納稅人的確定以及高校的整體納稅等管理都有影響。本文結(jié)合營改增政策和當(dāng)前大多數(shù)高校的普遍科研管理情況，對營改增對高?？蒲泄芾淼臅?jì)科目、稅務(wù)核算以及稅務(wù)負(fù)擔(dān)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響進(jìn)行分析，最后針對性地提出相關(guān)建議。望對高?？蒲泄芾砉ぷ髯鞒鑫⒈∝暙I(xiàn)。

關(guān)鍵詞：營改增；高校；科研管理；影響與對策

引言

華東師范大學(xué)的薛天祥教授對于高?？蒲泄芾淼亩x是：高?？蒲泄芾硎前凑湛茖W(xué)技術(shù)和高等教育發(fā)展規(guī)律和管理學(xué)原理，為實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)，通過科研過程的各個(gè)環(huán)節(jié)對高校科研活動中的人、財(cái)、物、時(shí)間、信息和效果進(jìn)行計(jì)劃、組織、控制、總結(jié)，使科研項(xiàng)目達(dá)到最佳完成度的一種組織活動。從該定義可以看出高?？蒲泄芾硪舶ê芏嗖糠?，制定相關(guān)政策、考察并選定科研方向和相關(guān)項(xiàng)目、建立相應(yīng)的科研機(jī)構(gòu)、確定科研項(xiàng)目時(shí)間和科研人員以及科研經(jīng)費(fèi)的管理等等。營改增是將營業(yè)稅改為增值稅，可以有效避免重復(fù)納稅，完善各項(xiàng)財(cái)稅制度。高校科研管理的科研管理和橫向科研管理等都設(shè)計(jì)到稅務(wù)問題，因此營改增對于高?？蒲泄芾碛兄欢ǖ挠绊憽８咝？蒲泄芾碇械募夹g(shù)開發(fā)和咨詢等都屬于營改增的范疇，對于高校阿水人身份的確定以及科研經(jīng)費(fèi)的核算以及涉稅風(fēng)險(xiǎn)都有影響。

一、高?？蒲泄芾韺?shí)行營改增的積極意義

（一）避免重復(fù)納稅

將營業(yè)稅改為增值稅就是只征收尚未增值的部分，避免了重復(fù)納稅部分。營業(yè)稅改為增值稅之后，高校的科研管理工作的稅務(wù)繳納會減少，緩解了之前的高稅務(wù)和高稅負(fù)壓力，高校就有更多地經(jīng)費(fèi)投入到科研工作中，這也會促進(jìn)高效的科研發(fā)展和高校的持續(xù)發(fā)展。

（二）降低納稅風(fēng)險(xiǎn)

營改增之前，科研管理工作的稅務(wù)包括營業(yè)稅部分和增值稅兩部分，由于高校性質(zhì)的也屬性以及稅務(wù)并存，高校科研管理中的很多納稅工作難以區(qū)分，漏稅、重復(fù)納稅以及錯(cuò)誤納稅的現(xiàn)象時(shí)有存在，科研納稅風(fēng)險(xiǎn)一直是高?？蒲泄芾砉ぷ髦械闹匾獑栴}。營改增之后，只征收增值稅，科研管理中的各項(xiàng)稅務(wù)工作很容易區(qū)分，這在很大程度上降低了高校的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

（三）促進(jìn)高校發(fā)展

營改增能夠有效降低高?？蒲泄芾淼亩悇?wù)，相比于營改增之前，高校的經(jīng)費(fèi)和資源在一定程度上就會闊綽，在保證科研管理工作的前提下，高校就可以將這些資金和資源優(yōu)化配置，配置到高校發(fā)展需要的地方，促進(jìn)高校的整體發(fā)展。營改增在一定程度上為高校的持續(xù)發(fā)展提供了一定保障，提高了資源利用率和高校整體管理水平，促進(jìn)高校的健康持續(xù)發(fā)展。

二、營改增對高?？蒲泄芾淼挠绊?/p>

（一）對高?？蒲屑{稅人的影響

營改增之后，一般納稅人需要在增值稅科目中設(shè)立銷項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅、已交稅金以及未交增值稅。稅率增加由5%變?yōu)?%；小規(guī)模納稅人設(shè)增值稅會計(jì)科目，增值稅減少由5%變?yōu)?%。目前很多高?？蒲泄ぷ魅藛T由小規(guī)模納稅人變?yōu)橐话慵{稅人。

（二）對高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理的影響

1.會計(jì)核算營改增之后，高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的會計(jì)核算項(xiàng)目更加復(fù)雜，在計(jì)算科研項(xiàng)目的增值稅時(shí)，需要將科研過程中的版面費(fèi)、檢索費(fèi)等各項(xiàng)收到的款項(xiàng)換成不含稅的收入，然后計(jì)算應(yīng)交增值稅，還要計(jì)算增值稅的附加稅。在會計(jì)核算過程中還要設(shè)立增值稅抵扣。

2.納稅成本營改增之后，高?？蒲泄芾淼亩惙N變少，發(fā)票種類也變少，高?？蒲泄芾碇饕衅胀òl(fā)票和增值稅專用發(fā)票，三是稅務(wù)部門對于發(fā)票的開具、認(rèn)證以及監(jiān)督等都更加嚴(yán)格苛刻。高校科研管理的增值稅屬于國稅，附加稅屬于地稅，因此在增值稅發(fā)票開具和認(rèn)證時(shí)，工作人員不僅要熟悉增值稅和國稅的相關(guān)知識，還要熟知地稅的相關(guān)知識，這對高校稅務(wù)管理人員的工作能力提出了相當(dāng)高的要求，高校在任用人才方面和工作人員的工作能力方面的成本增加；另外一旦增值稅的免稅項(xiàng)目認(rèn)定錯(cuò)誤或者發(fā)生變化，需要重新審查批準(zhǔn)，這將會更進(jìn)一步增加高校的納稅成本。

3.稅務(wù)區(qū)分高校的科研經(jīng)費(fèi)主要分為縱向科研和橫向科研，縱向科研是高校承擔(dān)的國家或地方的科研項(xiàng)目所得的科研經(jīng)費(fèi)，這部分科研經(jīng)費(fèi)屬于免稅項(xiàng)目，容易區(qū)分。橫向科研經(jīng)費(fèi)是指高校與企業(yè)合作，承擔(dān)企業(yè)的科研項(xiàng)目向企業(yè)提供一定的技術(shù)開發(fā)、自尊等服務(wù)所得的科研經(jīng)費(fèi)，這部分經(jīng)費(fèi)不屬于免稅項(xiàng)目，由于不同的地區(qū)以及高校合作的企業(yè)不同，稅務(wù)的種類也不同，這部分科研經(jīng)費(fèi)比較難區(qū)分，給高校的科研經(jīng)費(fèi)納稅管理也造成影響，導(dǎo)致高校的稅負(fù)增加。

（三）對高校涉稅風(fēng)險(xiǎn)的影響

營改增之后，雖然有效降低了高校的納稅風(fēng)險(xiǎn)，但是高校科研管理的涉稅風(fēng)險(xiǎn)卻會明顯增加。高校作為特殊獨(dú)立的納稅單位，營改增之后，納稅需要開具增值稅發(fā)票，國家稅務(wù)管理部門為了降低稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，對于增值稅發(fā)票的認(rèn)證和管理等方面非常嚴(yán)格。增值稅本身就存在一定的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，高校的科研增值稅發(fā)票開具還與橫向科研、高校對外的銷項(xiàng)稅以及高校在其他管理方面如水電供暖等進(jìn)項(xiàng)稅有關(guān)，因此高校的科研增值稅發(fā)票的開具、認(rèn)證、領(lǐng)用等各個(gè)環(huán)節(jié)都會及其嚴(yán)格，各個(gè)環(huán)節(jié)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)都會增加，因此營改增之后高校的社會風(fēng)險(xiǎn)會明顯增加。

三、新形勢下對高?？蒲泄芾淼慕ㄗh

（一）完善高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的會計(jì)管理

1.完善會計(jì)核算，明細(xì)財(cái)務(wù)賬目。高校科研管理部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)的會計(jì)核算財(cái)務(wù)管理，設(shè)立專門的科研經(jīng)費(fèi)會計(jì)核算小組，在會計(jì)入賬時(shí)，仔細(xì)核對增值稅發(fā)票的相關(guān)信息，準(zhǔn)確計(jì)算各項(xiàng)科研經(jīng)費(fèi)的增值稅，記錄到相應(yīng)的項(xiàng)目和科目中。在進(jìn)行增值稅的核對和審核時(shí)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行相應(yīng)的監(jiān)督。

2.加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理，提高稅務(wù)人員專業(yè)技能。營改增之后，高校的發(fā)票開具、認(rèn)證等管理將會更加嚴(yán)格，因此高校應(yīng)該建立健全增值稅的發(fā)票管理制度，相關(guān)工作人員應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)相關(guān)責(zé)任心，在發(fā)票開具和認(rèn)證時(shí)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格進(jìn)行分析審核，對于不同納稅人，增值稅的開具方式不同。對于增值稅發(fā)票的審查，應(yīng)當(dāng)確保進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣；另外高校應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對稅務(wù)人員的專業(yè)能力培訓(xùn)，加強(qiáng)稅務(wù)人員對各類增值稅的識別和認(rèn)定，定期組織相關(guān)稅務(wù)人員外出培訓(xùn)學(xué)習(xí)，學(xué)習(xí)相關(guān)稅務(wù)知識、報(bào)稅手續(xù)的相關(guān)問題，定期組織培訓(xùn)交流。

3.加強(qiáng)區(qū)分科研經(jīng)費(fèi)稅務(wù)的區(qū)別營改增之后的科研經(jīng)費(fèi)稅務(wù)類別難以區(qū)分，高校應(yīng)當(dāng)采取某種措施，加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)的稅務(wù)區(qū)分。高?？梢耘c當(dāng)?shù)氐目蒲泄芾聿块T合作，加強(qiáng)稅務(wù)區(qū)分，在橫向科研管理中，要與科研部門共同確認(rèn)增值稅的稅務(wù)類別，同時(shí)也要保證增值稅的抵扣準(zhǔn)確，對于增值稅的區(qū)分與記錄以及科研經(jīng)費(fèi)的各項(xiàng)管理嚴(yán)格謹(jǐn)慎。

（二）加強(qiáng)增值稅的稅收劃分，合理確定高校稅務(wù)人資格

高校應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與稅務(wù)部門的協(xié)調(diào)溝通，合理對增值稅進(jìn)行劃分，加強(qiáng)稅務(wù)籌劃，降低增值稅負(fù)，提高資金的使用效率和高?？蒲泄芾淼纳娑愶L(fēng)險(xiǎn)。高校應(yīng)當(dāng)在科研管理中出現(xiàn)的問題，實(shí)際分析，做好科研管理中的稅務(wù)應(yīng)對工作，推進(jìn)稅務(wù)管理，規(guī)范科研管理中的各項(xiàng)管理；同時(shí)還要合理確定高校納稅人資格。由于營改增后高校小規(guī)模納稅人與一般納稅人的稅務(wù)效率不同，高校應(yīng)該根據(jù)自身的選擇申請納稅人的自身確定。

四、結(jié)束語

高?？蒲泄芾硎且豁?xiàng)有過程的長期管理工作，其管理的好壞直接影響到高校的發(fā)展情況和高校的聲譽(yù)，對我國的高等教育發(fā)展和科技進(jìn)步也有重要的影響。營改增之后，高校的科研管理工作在受到積極影響的同時(shí)也面臨更多地挑戰(zhàn)，高校應(yīng)當(dāng)積極與相關(guān)稅務(wù)部門溝通，加強(qiáng)科研管理的稅務(wù)管理制度，合理確定納稅人，積極提高高校科研管理水平，踐行科技興國，推進(jìn)科研工作進(jìn)步，促進(jìn)我國高校教育的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]韓蕾.全面營改增對高?？蒲泄芾淼挠绊懛治鯷J].會計(jì)師,2016,(10):73-74.

作者：駱秋光 單位：惠州城市職業(yè)學(xué)院