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一、獨立學院內部控制現狀及存在問題

（一）控制活動不得力獨立學院的控制活動是為保證教學、科研等目標順利實現而制定相關政策、制度和程序，它貫穿于獨立學院所有業務領域和操作環節。1.內部控制制度有待健全和完善涉及獨立學院的經濟活動范圍非常廣，如財務管理、設備管理、后勤管理、項目投資和資產處置等多個方面。財政部至今還沒有出臺專門針對獨立學院的內部控制規范和操作規程，因為沒有統一的標準，致使一些獨立學院制定的內部控制制度不夠系統、完善。有的獨立學院立足于局部工作制定了一些內控制度，但是大多都是局部的內部管理方式，沒有形成系統的長效機制。2.內部控制執行力有待提高從目前大多數獨立學院執行內部控制的整體情況來看，執行不力的情況比較嚴重。雖然有些獨立學院將制度“掛在墻上、落在紙上”，制定了較完整的內部控制制度，但實際執行效果大打折扣。很多時候制度執行者不了解與之工作相關的內控制度，有的甚至帶頭不執行內部控制制度，內部控制制度沒能得到有效的執行，成為一紙空文和應付檢查的“面子工程”，己有的內部控制發揮不了其應有的作用。

（二）信息溝通不順暢近年來，獨立學院都加強了自身的信息化建設，推行了辦公自動化。雖然在教務、學生管理等方面建立了較完備的信息系統，但信息系統各自獨立，部門之間缺乏有效的溝通機制，影響信息系統效率發揮。如：財務的收費和學生學籍管理、教務選課系統，財務設備建賬和固定資產管理系統之間等，沒有做到信息的共享。而且信息系統應用也還主要停留在操作層面上，僅僅是最基本的業務信息，沒有對收集的信息加以整理、匯總和分析，很難及時發現存在的問題和風險，更談不上綜合利用信息。

（三）評價與監督不到位目前對獨立學院內部控制監督主要有外部監督和內部監督兩種方式。其中，外部監督獨立性較強，但缺乏連續性和主動性。外部審計機構只有在接受國家主管部門委托的情況下，才能行使審計監督職能。而且，按照委托方的審計范圍和內容進行審計，審計結論也必須征得委托方的同意。在這樣的前提下出具的審計報告，監督的力度顯然不足。對獨立學院內部監督主要靠紀檢監察和內部審計來實現。獨立學院的紀檢監察部門僅僅強調政紀法規的執行與否，而為數不少的獨立學院沒有設置內部審計部門，即使設置了內審機構的獨立學院，內部審計作為學院的二級部門，權威性不夠、獨立性不強，不能有效監督和評價內部控制的績效，因此，對查出的管理薄弱環節，甚至是違法行為，往往也采取“大事化小，小事化了”的處理方法，再加上獨立學院的教職工參與監督的意識不強，信息反饋渠道不暢，就容易導致腐敗。

（三）財務預算工作不完善預算是對獨立學院經濟活動制定的財務計劃。它不僅有效控制了獨立學院運營成本，也是資金使用績效的評價體系。然而目前許多獨立學院預算管理和績效考核工作還不夠完善，部分學院編制和執行的僅僅是母體分配的預算經費，獨立學院本身沒有自主權，導致了預算編制工作不符合實際需要。而且對預算執行情況的評價上，許多獨立學院沒有建立合理的分析和評價體系，使得不同部門的預算經費使用情況無法及時、準確的反映到預算評價工作中，獨立學院資金使用情況也無法完整的體現出來。

二、完善獨立學院內部控制的設計

（一）優化獨立學院內部控制環境內部控制環境是控制要素的基礎，作為高等教育重要組成部分的獨立學院必須嚴格按照財政部印發的《行政事業單位內部控制規范（試行）》中的有關規定，建立健全內部控制體系。首要任務就是要優化控制環境。1.建立管理層的誠信與道德價值觀獨立學院的內部控制的有效性是建立在管理層、教師和學生的誠信與道德價值觀基礎上的，因此，獨立學院應制定《獨立學院高層管理人員職業道德規范》,并使其與國家的相關法律法規、學院宗旨等保持一致，成為獨立學院高層管理人員的主要道德準則，同時獨立學院要還應制定《職業道德建設規范》，董事會高層管理人員要首先垂范，并對教師進行職業道德培訓，簽訂職業道德規范確認書，并給予保存備案，作為績效考核的重要內容之一。2.優化獨立學院組織結構對于獨立學院的組織結構建立，主要包括內部機構設置及管理層分工制衡。我國法律規定獨立學院實行董事會領導下的校（院）長負責制，首先要建立獨立的董事會，其成員要有獨立學院舉辦者、外校投資者以及代表師生利益的人員參加。在組織結構建立過程中要遵循權責利一致的原則，同時要考慮管理幅度適當、精簡高效等原則，建立適合自身實際的高效組織結構。3.實施獨立學院多維管理在獨立學院內部管理體制上，董事會主要任務是負責制定獨立學院的章程和規定，選聘高層管理者，保障學校招生和經費來源的穩定等，但是并不直接插手獨立學院內部具體事務，而是要把權限下放給院長。院長對獨立學院一切內部事宜的進行具體管理和執行，還要定期對董事會匯報工作，并對其負責。獨立學院管理層的行政領導都要由教職工選舉產生，他們主要任務是協助院長管理本院、系的各項具體工作。同時還要建立一個由教授、副教授及學術帶頭人組成的學術管理機構，負責制訂學院的教學和科研規章制度，并對教師的教學業績進行學術評議，作為判斷其績效的依據。建立獨立學院教代會制度，對學院的重大事項都應提交教代會評議，并定期公布評議結果，作為學院信息公開的組成部分。

（二）健全內部控制活動1.建立授權審批制度獨立學院應根據內部控制框架，首先明確規定各項工作審批權的范圍、程序、責任等內容，各部門有關人員在處理具體的經濟業務必須按照授權審準流程辦理，并且經辦人員在授權范圍內行使自己的職責，辦理相關的業務，不得越權辦理。對重要的經濟業務，比如貨幣資金、采購與付款、籌資與投資業務和存貨、固定資產管理等業務都應設立相應的授權審批流程，只有流程和責任公開、透明了，才能防止暗箱操作。2.不相容職務相互分離獨立學院的經濟活動通常由授權、簽發、核準、執行和記錄這五個部分組成。這幾個環節都要有相對獨立的部門或人員完成。這樣才能最大程度避免舞弊行為的發生。在獨立學院經濟活動中，應該進行職務分離的通常有：對經濟業務進行授權和審批的職務分離，對經濟業務進行執行與監督的職務分離，對財物保管與記錄的職務分離等等。3.實行會計輪崗制度加強內部控制的會計監督，主要的方式就是會計崗位輪換制度，使各項的職責都能起到相互牽制、相互監督、相互促進的作用。通過崗位輪換，讓會計人員盡快熟悉會計流程的全部過程，還可以對在崗期間履行崗位職責情況，職責分工有無缺點、漏洞，特別是通過重要崗位的輪換及時發現其中有無違法亂紀行為，使工作更加透明。通過會計人員輪崗，一方面在制度上制約了獨立學院的工作人員行為，另一方面給會計人員創造了學習的機會，同時加強了內部監督，及時發現違法亂紀的行為。讓會計人員在各個崗位上得到鍛煉，不僅提高其業務素質和水平，還可以讓他們在崗位輪換過程中，發揮自身的特長和優勢，做到“人盡其才，才盡其用”。

（三）加強信息傳遞與溝通充分的信息流動與溝通是獨立學院內部控制有效性的保證，有效的信息溝通會涉及到獨立學院內的所有部門，應采用校園局域網、E-MAIL、例行會議、專題報告、調研研究、辦公自動化系統等多種方式，實現內部信息在獨立學院內部準確、及時地傳遞，同時也促進了管理層和教職員工之間相互溝通。獨立學院還要與校外相關部門進行溝通,不僅要接受外部關聯方的監督，還要對外部有關方面的建議和信息及時予以處理，及時擴大獨立學院影響力,對自身發展起到促進作用。

（四）發揮預算管理的職能獨立學院預算編制應實行零基預算，按照適應性的原則編制與其相適應的預算指標。獨立學院應加強對預算執行的管理，預算指標層層分解落實到各分院、部門，加強與預算執行部門溝通。利用財務信息監控預算執行情況，并將年度預算細分為季度、月度預算，分期實施，實現年度預算目標。建立預算執行分析制度，定期召開預算執行分析會，研究、解決預算執行過程中存在的問題。建立預算執行考核制度，對分院、部門進行考核，做到有獎有懲，獎懲分明。

（五）建立完善的內部審計監督機制獨立學院要建立相對獨立的內部審計機制，直接對董事會負責。目的在于通過對獨立學院的各項內部控制制度和職能部門的各種經濟業務進行獨立評價審議，以確保其經濟行為合法合規性，符合內部控制制度，以保證獨立學院管理目標的實現。加強內部審計監督，不能局限在查賬，翻看原始憑證等會計領域行為，更要向著管理、風險審計等方面拓展；內部審計的流程要明確規定對實施審計對象、內容、范圍、審計方式及要求，不僅要確保審計質量，更要促使獨立學院的經濟活動制度化和規范化，從此走上健康發展的軌道。獨立學院應該設立專門的審計機構，配備專門的審計人員，定期對審計人員進行培訓，保障審計人員的業務知識更新，使其勝任內審工作，確保內審工作的客觀公正。

三、總結

獨立學院作為一種新型高等教育形式，它的辦學機制靈活，形式多樣，內部控制存在的問題復雜多樣。只有根據獨立學院的不同情況，采取靈活機動的方式，推動全員參與內部控制制度的制定和執行，設計出適合其自身的內部控制體系，把各項制度制定好、宣傳好、執行好。通過內部控制規范的逐步完善，將獨立學院內部控制建設邁上新臺階，發揮其應有的作用，保證獨立學院得以健康快速地發展。

作者：林蔥吳江龍單位：浙江師范大學