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摘　要：2020年新冠肺炎疫情的來臨，使我國構成以國內大循環為主體、國內外雙循環發展新格局。在此背景下，本文先理清基本概念，對我國內部控制體系進行研究及分析所面臨的現狀，并進一步思考可能存在的問題，如內部控制環境未實現“中國化”、內部控制活動信息透明度低、內部控制未實現共享信息化溝通和缺少有效監督等；就此提出一些切實可行的對策，如優化內控環境、加強內部控制管理及信息披露、將共享數據融入信息溝通、完善監督機制等措施。在經濟雙循環下，將企業內部控制進一步完善，使其符合我國當前國情。

關鍵詞：經濟雙循環；內部控制

引言

我國自20世紀80年代以來，多種契機下，經濟增長模式保持為“外循環”，“外循環”使我們主動學習先進知識、技術、理念，參與國際競爭，但也在金融危機后暴露出問題，黨也在第一時間提出新供給側結構性改革新戰略，“內循環”成型。全球經濟萎靡，中美摩擦和新冠肺炎疫情的來臨，外循環顯露出劣勢，此時需要正式啟動內循環，也是一種經濟形勢的轉變。我國擁有先天實施內循環的基礎，擁有超大規模市場，擁有最完整、規模最大的工業體系，具備實行的條件。我國在應對外部挑戰及面對新冠肺炎疫情的同時，提出“構成以國內大循環為主體、國內外雙循環發展新格局”，這是順應發展的必經之路。國內經濟內循環不是停滯不前，而是挖掘內需，加大投資力度，疏通通道為我國經濟增強活力，為之后的市場升級做準備，保障國家安全穩定、帶動全球經濟。通過內循環來修煉內力，這也可以看成是在外循環不順暢環境下的自我鞏固和提升，國內國際雙循環互相促進，才能持續發展及增強企業活力。

一、“雙循環”背景下企業強化內控管理的意義

疫情的沖擊讓全球經濟發展面臨更多的不確定性，基于此背景，以國內大循環為主，國內國際雙循環互相促進，構建的“雙循環”格局下，企業面臨的內外部風險和挑戰增加。作為現代企業內部管理的重要手段，內部控制的強化顯得尤為重要，提高企業內部控制現代化管理水平和生產經營水平，促使其更好地控制風險，是企業實現經營目標的重要保障，同時，也為社會發展提供巨大推力。

二、國內外研究綜述

（一）國外相關研究綜述

內部控制源于內部牽制，接著在內部牽制的基礎上，逐漸生成內部控制制度的概念，內部控制重點逐步向具體內容深化，此時，控制環境漸漸被納入內部控制的范圍，1992年美國提出并于1994年修改得到《內部控制—整體框架》，再加上風險管理整合階段，歷經了五個階段。早在20世紀80年代就有內部控制的相關概念，然后接著許多學者從縱向和橫向不同角度、層次對內部控制整體展開研究，如內部控制體系構建、影響因素、有效性保障、意義、理論應用等。本文從內部控制理論應用方面簡單研究評述，MalcolmSchwartz，通過大量數據分析得出，大部分企業內部控制體系存在問題的都有共同點，內部控制活動設計不當，企業應當設置自評環節，有效開展能幫助企業提高內部員工關注效率。Watson等學者則認為企業治理除企業內部控制外，還受內部控制管理信息披露的程度、內部審計質量等多重因素影響，即得出完善企業內部治理結構，可以大幅度提高企業內部控制水平。從以上研究可以得出，國外企業對內部控制重要性的意識敏感，并緊跟建立相關制度，不斷從研究和實踐中總結經驗，國外相較于國內開始早，發展成熟，本文從中汲取靈感，使之為研究提供思路及參考。

（二）國內相關研究綜述

我國對內部控制的研究起步稍晚，但隨著經濟的改革及高速發展，在競爭激烈的市場環境中，企業內部控制管理逐步深受學術界的關注，對此組織了諸多關于理論和實踐的會議、論壇，不斷豐富此方面的內容。在財政政策方面，很多學者認為內部控制作為財政政策中的一種管理方面的政策工具，能夠保障政府、企業和社會組織等各類主體財政政策傳導機制實施的效率和效果[5]。結合現在疫情反復及經濟雙循環的背景，提出從新角度看待問題，基于內部控制的微觀新視角，并將內部控制與公共風險相結合，為建設提供方向。學者在研究中指出應從企業內部控制與全面風險管理的結合考慮，從傳統的只關注風險因素，漸漸轉換為關注企業前景及規劃，使企業內部控制與風險管理有機結合，使公司減少風險，實現其自身最大價值。黃奇帆在其研究中指出在全世界深受新冠肺炎疫情的影響，體現了“雙循環”發展格局的重要性。陳艷萍、桑穎等在研究中指出，在新冠肺炎疫情對企業造成巨大的沖擊下，企業應該加強組織領導、建立面對突發公共事件的應急及溝通機制，并及時優化和調整企業的戰略等不斷完善內控控制，進而減少企業損失。從上述文獻研究中可以得出，國內學術界對于企業內部控制的理論與實踐的發展都時刻關注并深入研究，且取得了諸多的成果。但研究對象只集中于上市公司、國有企業等，存有一定的研究空白，現結合各學者觀點提煉及融合，對企業都適合的內部控制進行更深入的研究。

三、研究方法

（一）文獻研究法

企業內部控制是保證組織機構經濟活動正常運作，保護企業資產安全、完整和有效運用，提高各項經濟核算的正確性與可靠性，并推進企業單位各個方針的考核、政策執行與評價企業經濟效益的系統。需要豐富的理論基礎做支撐，為更進一步豐富其理論知識，采用線上線下相結合的方法，從多個途徑收集并整理歸納相關方面的文獻研究資料，一是利用圖書館資源，借閱相關期刊書籍，二是利用互聯網資源，搜集更詳細及前沿的資料信息。經過這些基礎的工作，為文章研究方向及內容奠定理論基礎。

（二）總結經驗法

將研究過程中習得的比較深入、全面分析的經驗進行總結和提煉，進一步升華為具體的理論方法，以此為基礎，促使論文研究的成果更進一步推廣。

四、企業內部控制的現狀

2020年，一場突如其來的新冠肺炎疫情打亂人們的生活步伐，此次疫情不僅對人們日常生活有很大的沖擊，對全世界的經濟也是不小的打擊。就我國而言，很多企業特別是對中小型企業經濟的沖擊更為猛烈，幾度面臨破產，難以維持、復產。在此艱難的背景下，我國提出“構成以國內大循環為主體、國內外雙循環發展新格局”，用實際行動落實供給側結構性改革，為我國內循環提供源動力。新冠肺炎疫情沖擊下，我國各地區的隔離、停工致使大部分企業供應鏈分段，造成企業訂單流失和供應不足，但對產業鏈完整點的地區，如蘇州、深圳等城市因供應鏈有保障，增加的訂單與產業鏈不完整相比形成逆勢增長等現象。由此看出，首先，疫情的蔓延致使企業生產經營受阻，導致其企業供應鏈面臨固定成本增加等經營風險，且目前企業所處市場環境大有所變，絕大部分企業并未真正意識到內部控制的重要性，在實際工作執行中流于表面；其次，面對當前復雜的國際環境，企業洞察市場變化和產品需求的差異性不靈敏，且企業都在重啟階段，其內部控制所面臨的外部不確定性風險增大，融資渠道縮窄；再次，企業因復工及復產時間等的不確定性加大了人力資源、現金流短缺的風險[2]；最后，企業內控具體環節設計和實施不成熟，且組織內部溝通延遲，企業內控信息化系統受到前所未有的挑戰。

五、企業內部控制面臨的挑戰

在以國內大循環為主體、國內外雙循環發展新格局的背景下，面臨新冠肺炎疫情的沖擊，企業內部控制發展具有新的變化與挑戰。首先，企業原有的線下工作，因疫情難集中實施，線上辦公在空間與時間上都具有分散、靈活特點，使得內部控制環境正常流程被打破，易分散。其次，企業內部控制的信息傳遞與溝通也面臨遠程化的挑戰，國內國際雙循環，對信息傳遞和溝通的要求更進一步提高，因我國信息化發展進程較緩慢，信息網絡共享平臺建設隨同緩慢，以及企業自身網絡信息技術不成熟，導致很可能面臨遠程辦公不兼容、數據泄露等風險隱患。再次，企業面臨數據龐大極易泄露等風險隱患解決措施的制定及實施的巨大挑戰，也面臨著更高的需求水準，需要根據新的風險制定更合適的制度及機制。最后，因疫情及新發展格局的影響，企業面臨著挑戰和自身存在的問題，對于自身存在的問題需要解決，例如，企業內部控制環境與在基本國情的基礎上未達到有效融合、內部控制的信息透明度低、內部控制有效監督力度不足等，只有這樣，才能更好地應對挑戰，迎難而上，開拓出企業發展的道路。

六、企業內部控制存在的問題

（一）內部控制環境未實現“中國化”

內部控制起源于內部牽制，18世紀工業革命后，一部分企業摸索出組織、調節、制約及檢查企業生產經營活動的方法，逐步建立了內部牽制。隨著資本主義下經濟的快速發展，內部控制制度形成。在我國，西周時期就有內部控制，但我國經濟發展沒有經歷工業革命，即在企業制度中內部控制沒有體現，引進時要更入鄉隨俗。首先是文化差異、文化背景不同使內控環境產生差異；其次是法律制度完善程度不同，對于企業的內部控制目標能否給予合理的保證存在未知風險，我國守法、遵法意識相比于發達和法制完善的國家有待增強。在我國國情下，內部控制制度不能照搬，應入鄉隨俗“中國化”，適應于我國社會主義經濟發展的企業。

（二）內部控制管理缺乏有效性

有效的內部控制管理是企業抵御和防止各項會計作弊行為的尖端武器，為維護會計信息的有效性、財務活動的合法性等采取的措施和方法。但在現階段，大部分企業對職工的宣傳和引導不足，導致職工對內部控制管理的重要性認識缺乏，還有管理體系內缺乏激勵機制及內部控制管理的人員水平有限等問題，在快速發展和新發展格局的背景下，內部控制管理有效性的欠缺，削弱了其管理執行效果，并極有可能影響企業的發展。

（三）內部控制活動信息透明度較低

內控活動主要是組織的經營活動，包含預算控制、全面預算、資源利用管理等。我國的信息披露相對落后，如疫情時，湖北紅十字會事件，非營利組織在內控的全面預算和資源利用管理中并沒有進行嚴格的控制、沒有布置詳細的管理制度依據。這樣的內控活動致使信息透明度極低，且絕大部分是文字性的定性描述，缺乏數字性的定量披露，引起社會質疑，喪失社會信任。

（四）內部控制未實現共享信息化溝通

受新冠肺炎疫情的影響，企業內控信息化系統受到前所未有的挑戰。在防疫防控要求下，大多企業實行非接觸式辦公（如在家辦公），對企業內控信息化系統有著巨大考驗，對信息化溝通的收集和共享能力有著嚴峻挑戰。雖然大型企業以智能化數據的共享為依托和以大數據信息化平臺為基礎，但因傳導不利沒有實施起來。例如，疫情期間，財政部下發的資金撥款，沒有共享信息化溝通無法直接與事業單位之間進行資源配置匹配。

（五）內部控制缺少有效監督

企業公司治理結構及監督體系不完善，在內控風險的管理制度和評估方面的措施及設置不完備，企業對內部控制制度的執行，缺乏良好的監督。企業內部審計機構不獨立或未設立，即使有發揮的作用也微乎其微，且形同虛設。在我國，大部分企業內部審計設置由財務部門或管理者領導，嚴重違反內部審計獨立性原則。內部監督的基本要求是查找內部控制缺陷，但企業董事會與監事會都不能有效獨立，未有效發揮監督作用。

七、企業內部控制優化對策

（一）優化內部控制環境

內部控制環境應按國家治理要求進行設置，國家層面上，應完善法律法規，為企業內部控制實行企業目標提供保證；企業自身層面上，應完善規范及規章，治理結構與國家治理結構保持一致，并結合我國國情對內控架構做出相應調整，以更適合社會主義經濟發展，且加強企業管理層的培訓學習，提高管理層對內控的認識和重視，并建立屬于自己企業的企業文化，促使企業員工有所遵守和推崇。

（二）加強內部控制管理

企業在進行內控管理過程中，內控目標的制定與實現是其核心。在“雙循環”背景下，經濟面臨重要轉型升級，企業應在關鍵時刻對自身工作進行展開，且做好相關預算，開源節流，科學合理地設立內控目標。目標的設立需與預算管理相融合，即強化預算管理也是重要環節之一，能使內控目標有更具體的方向，繼而提高內部控制的有效性。

（三）加強信息披露

我國需更進一步完善環境會計準則，明晰信息披露標準，使其有所可依。政府方面，可利用媒體提高企業履行社會責任的義務，為企業施壓，但要注意保證媒體報道的真實可靠性；企業方面，可進一步建立及完善自身內控體系，靈活地利用多種手段推動信息的披露。

（四）將共享數據融入信息溝通

為使共享數據更好地融入信息溝通，社會層面上，應完善法律共享數據相關的規定，加快推動隱私保護和《數據安全法》落地實施，提供安穩有效的措施和確保信息有理可依，為融入信息溝通提供保障，且在中央與地方、地方與企業、企業之間建立數據共享系統及平臺，有效的數據共享省時省力，使信息溝通更便捷；企業層面上，應建立一個內部網絡來確保信息完整，對于非企業網絡，一律斷開連接，預防數據被外部人員竊取，或將內控規范和辦公信息化系統相結合，通過運用線上辦公、線上審批等方式實現全方位內控管理，且積極培訓員工，開展信息安全教育，豐富其信息防范知識。

（五）完善監督機制，加強內控審計

企業可以建立內部審計部門進行內部監督，明確部門的具體職能，進行公開化與透明化的崗位設置，充分發揮其牽制作用。在此基礎上，制定日常與突襲相結合的督查制度，做到企業的活動都能在嚴格的監督機制下進行，有利于實現企業內控效果的有效增強；同樣，企業可引進第三方，專門負責監督，或者設立評價監督體制，利用大數據和互聯網，使社會各層面行使監督權利，方便快捷。

結語

新冠肺炎疫情影響下，經濟、社會和政治都受到重大沖擊。在這種新型常態下，本文通過分析企業內部控制在經濟雙循環背景中的現狀，對此可能出現的問題進行深入思考，發現我國現行的內部控制有缺乏有效性、內控活動信息不透明、數據共享與信息溝通脫軌等問題，這些問題會影響經濟雙循環，影響國內需求，進而影響出口競爭力。為此，本文從我國國情出發，提出一些符合我國社會主義經濟發展的對策，具體是優化內控環境、加強內部控制管理及信息披露、將共享數據融入信息溝通、完善監督機制等措施。綜上所述，根據我國現有特點完善企業內部控制，將會使企業管理更有成效及穩定地可持續發展，且財務資產安全更有保證，使國家更有利于對企業實行宏觀控制。在經濟雙循環背景下，更安穩地度過經濟沖擊，且逐漸擴大規則話語權，提升對外水平。

作者：閆玉淋 代蕾 單位：三江學院