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1農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)成本費用預(yù)算管理基本要求及原則

1.1農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)成本費用預(yù)算管理基本要求

農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)專門為農(nóng)產(chǎn)品物流服務(wù)，經(jīng)濟活動相對復(fù)雜，給企業(yè)管理尤其是成本費用預(yù)算管理帶來一定的難度。預(yù)算管理作為農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)重要的管理機制，是一個系統(tǒng)工程，它是聯(lián)系公司戰(zhàn)略與經(jīng)營績效的橋梁，不僅應(yīng)具備計劃與控制成本費用的功能，還應(yīng)當兼?zhèn)淇刂啤⒓睢⒖荚u等職能，以便最終實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標。對此，在具體實施的過程中要以提高經(jīng)營效益作為出發(fā)點、以降本增效為目的、以市場為導(dǎo)向、以全員參與為保障，堅持成本費用預(yù)算管理統(tǒng)攬一切農(nóng)產(chǎn)品物流經(jīng)營活動，將預(yù)算內(nèi)容滲透到物流活動的各個環(huán)節(jié)甚至是每一個作業(yè)模塊，樹立成本費用預(yù)算管理工作的權(quán)威，使之成為有效運行的管理控制機制。

1.2農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)成本費用預(yù)算管理原則

1.2.1戰(zhàn)略性原則預(yù)算管理是戰(zhàn)略實施的支持系統(tǒng)，沒有戰(zhàn)略的預(yù)算是沒有目標的預(yù)算[6]。預(yù)算目標一定要具有戰(zhàn)略性，要求農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)通過成本費用預(yù)算管理的實施和預(yù)算目標的實現(xiàn)相結(jié)合來促進其長遠可持續(xù)發(fā)展，有效控制成本費用的支出，凸顯競爭優(yōu)勢，而不是盲目追求眼前最大利益的短視行為。

1.2.2可操作性原則復(fù)雜而繁瑣的體系有可能導(dǎo)致效果差強人意，成本費用預(yù)算管理體系不能僅限于管理層的需要，基層員工必須參與。同時，預(yù)算目標并不是一成不變的，管理者必須在分析過去與目前狀況的基礎(chǔ)上，根據(jù)變化對其進行動態(tài)分析、調(diào)整與控制，及時做出預(yù)算評估并迅速對預(yù)算進行調(diào)整，使之更好地適應(yīng)市場環(huán)境不斷變化的需要。因此，體系的構(gòu)建應(yīng)盡力做到簡明扼要、易于理解、先進可行。

1.2.3責(zé)權(quán)利相結(jié)合原則要求明確劃分各級責(zé)任主體和責(zé)任部門的責(zé)、權(quán)、利，企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任主體要求規(guī)定的范圍內(nèi)有權(quán)支配某項成本費用，若沒有這種權(quán)利，成本費用預(yù)算管理將無法進行。此外，須定期考核成本預(yù)算業(yè)績，據(jù)此實施獎懲，以充分調(diào)動企業(yè)內(nèi)部員工進行成本費用預(yù)算管理的積極性和主動性。

1.2.4專業(yè)監(jiān)控與群眾監(jiān)控相結(jié)合的原則成本費用預(yù)算管理專業(yè)性很強，必須經(jīng)過專業(yè)的培訓(xùn)才能做好。預(yù)算的指標雖然是由專業(yè)財會人員制定，但真正落實的是企業(yè)的每一位職工，所以做好基層職工工作以及聽取基層職工的建議，才能促使預(yù)算管理達到預(yù)期目標。

2農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)成本費用預(yù)算內(nèi)容

物流企業(yè)成本費用預(yù)算內(nèi)容大體可分為三類：第一類，項目類別物流成本預(yù)算。主要包括運輸成本預(yù)算、倉儲成本預(yù)算、包裝成本預(yù)算、裝卸搬運成本預(yù)算等。第二類，范圍類別物流成本預(yù)算。包括供應(yīng)鏈物流成本預(yù)算、銷售物流成本預(yù)算、回收物流成本預(yù)算等。第三類，支付形態(tài)類別物流成本預(yù)算。包括材料費、人工費、維護費、一般經(jīng)費、特別經(jīng)費及委托物流成本的預(yù)算。由于農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)有自身的經(jīng)營特點，為了更精準預(yù)算農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)的成本費用，必須在上述標準的基礎(chǔ)上進一步細分。如：①以客戶為對象進行成本費用預(yù)算，其目的是及時掌控每一個客戶的服務(wù)成本，便于企業(yè)制定成本控制策略，降低供應(yīng)鏈成本；②以地理位置為對象進行成本費用預(yù)算，這種劃分的目的是便于企業(yè)根據(jù)區(qū)域狀況編制成本費用預(yù)算，達到控制區(qū)域成本和增加區(qū)域收益的目的；③以產(chǎn)品及服務(wù)類別為對象進行成本費用預(yù)算；④以資源為對象進行成本費用預(yù)算，任何一項農(nóng)產(chǎn)品物流服務(wù)必然會消耗資源，按照在物流服務(wù)中消耗的資源進行成本預(yù)算，便于確定哪些服務(wù)為增值作業(yè)，哪些活動為不可增值作業(yè)，從而便于企業(yè)提高效率；⑤以部門為對象進行成本費用預(yù)算，目的是利用成本責(zé)任理念，考核各部門預(yù)算執(zhí)行情況；⑥以時間為對象進行成本費用預(yù)算，農(nóng)產(chǎn)品物流受季節(jié)的影響大，因而季節(jié)和時間的差異會導(dǎo)致物流成本費用的不同。總之，農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營特點，選擇適合自己的成本費用預(yù)算管理類型。

3農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)成本費用預(yù)算管理體系構(gòu)建

成功構(gòu)建成本費用預(yù)算管理體系，為農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)服務(wù)，必須以公司戰(zhàn)略為出發(fā)點，從編制、執(zhí)行、考核評價幾個要素來著手。

3.1成本費用預(yù)算編制體系架構(gòu)預(yù)算的編制對農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)的經(jīng)濟活動有著直接的影響，可按物流功能編制成本費用預(yù)算，具體可概括為倉儲成本預(yù)算、運輸成本預(yù)算、配送成本預(yù)算和包裝成本預(yù)算的編制。關(guān)于倉儲成本預(yù)算的編制，要區(qū)分營業(yè)倉儲和自家倉儲。營業(yè)性倉儲設(shè)備只需支付固定費用即可，故可按所保管物資的不同、收費標準的不同、地理位置的不同以及倉庫條件的不同編制預(yù)算；而自家倉儲成本預(yù)算的編制相對復(fù)雜，需進一步區(qū)分固定倉儲費用和變動倉儲費用，在此基礎(chǔ)上根據(jù)上年統(tǒng)計資料考慮預(yù)算期可能發(fā)生的各種變化因素進行編制。運輸成本也由兩部分組成，即營業(yè)運輸成本和自營運輸成本。營業(yè)運輸成本的編制可直接根據(jù)具體的勞務(wù)費編制，而自營運輸成本預(yù)算編制先要區(qū)分固定運輸費和變動運輸費，按上年變動費用率和固定費用考慮在預(yù)算期的變動，適當調(diào)整編制預(yù)算。編制包裝成本預(yù)算時，直接包裝費可根據(jù)單位農(nóng)產(chǎn)品的包裝費乘以包裝件數(shù)來確定；間接包裝費需設(shè)定分配比率，然后乘上各種農(nóng)產(chǎn)品物流的分配預(yù)算數(shù)來編制。

3.2成本費用預(yù)算管理執(zhí)行體系架構(gòu)農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)各部門要根據(jù)成本費用預(yù)算編制具體執(zhí)行預(yù)算，預(yù)算的執(zhí)行要從成本費用的控制入手，為避免超額預(yù)算，將成本費用預(yù)算指標下達各工作組或部門，量化、細化經(jīng)營責(zé)任，對于年末或農(nóng)產(chǎn)品物流項目完成的情況下，用各項物流成本費用預(yù)算完成率指標來衡量執(zhí)行效果，計算公式為：對于年中或項目完成過程中，可用稍加調(diào)整的年度指標來衡量，計算公式為。這兩個指標越小說明執(zhí)行效果越好。指標若大于1，說明預(yù)算超額，需要調(diào)控。農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)費用成本的零星分散、多去向渠道、多支出環(huán)節(jié)等特征難免會發(fā)生一些突發(fā)事件，預(yù)算調(diào)控在所難免，一方面要根據(jù)實際與預(yù)算偏差情況經(jīng)過嚴格的程序，調(diào)整預(yù)算，以確保預(yù)算的可行性；另一方面預(yù)測預(yù)算期內(nèi)各種風(fēng)險，提出可能存在的不確定性因素，設(shè)置需要的成本費用保險基金，使預(yù)算“留有余地”，以備不時之需，提高應(yīng)對風(fēng)險的能力。

3.3成本費用預(yù)算管理考核評價體系架構(gòu)成本費用預(yù)算管理考評是整個體系的生命線，是控制成本費用的強有力保障，它是對農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)內(nèi)部成本預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考核與評價，有助于各預(yù)算主體按照成本效能優(yōu)化資源配置。預(yù)算考評首先要構(gòu)建系統(tǒng)、科學(xué)的指標體系，不僅包括傳統(tǒng)的財務(wù)指標，應(yīng)同時考慮農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)發(fā)展狀況的相關(guān)指標，既可用于農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)之間的橫向比較，又可用于農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)自身歷史性縱向比較。為此將評價指標分為定量評價指標與定性評價指標。定量評價列舉一些主要指標如下：①資產(chǎn)負債率=負責(zé)總額/資產(chǎn)總額，這一指標可衡量農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)償債能力，也可反映利用債權(quán)人提供資金的安全保障程度；②各類農(nóng)產(chǎn)品物流成本預(yù)算完成率=預(yù)算期內(nèi)各類農(nóng)產(chǎn)品物流成本總額/預(yù)算總額，這一指標可衡量農(nóng)產(chǎn)品物流成本預(yù)算的完成程度，反映成本費用預(yù)算控制的效果；③資金占用率=資金占用費/籌資凈額，用以衡量農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)因占用資金而支付的資金占用費；④成本收益率=利潤/成本費用，反映單位農(nóng)產(chǎn)品物流成本獲得的利潤；⑤物流成本預(yù)算偏差率=（物流成本預(yù)算-物流成本實際）/物流成本預(yù)算，反映物流成本計劃預(yù)算與實際執(zhí)行的偏差；⑥物流職能成本率=物流職能成本/物流總成本，反映農(nóng)產(chǎn)品運輸費、包裝費、裝卸費、流通加工費、保管費、信息流通費等各物流職能成本占物流總成本的比率。定性指標主要包括客戶對物流服務(wù)的滿意度、對農(nóng)產(chǎn)品的保鮮度、員工培訓(xùn)計劃達標率以及創(chuàng)新能力等。預(yù)算考評除了設(shè)計考評指標，還需確定評價方法及衡量標準。對各定量指標分別確定優(yōu)秀值、合格值及不合格值，計算每一項指標的的分數(shù)后加權(quán)平均綜合分析。對定性指標則可根據(jù)取得的難易程度，選擇專家評分法、問卷調(diào)查法等分析方法。預(yù)算考評體系還包括激勵機制。根據(jù)考評結(jié)果，建立各部門預(yù)算執(zhí)行評比獎勵機制，要做到責(zé)任、權(quán)利與義務(wù)的對等，對超額完成預(yù)算指標的主體，給予加薪升職、發(fā)放獎金，對沒有完成經(jīng)濟指標的主體進行批評、降級、扣發(fā)獎金等。通過預(yù)算考評與獎懲，達到懲治落后、鼓勵先進的目的。

4結(jié)論

成本費用預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，也是企業(yè)經(jīng)濟效益的重要影響因素，成本費用預(yù)算管理體系的建設(shè)對農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)的生產(chǎn)與發(fā)展具有十分重要的意義。鑒于目前我國農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)成本費用預(yù)算管理的現(xiàn)狀，為提高經(jīng)濟效益，實現(xiàn)低成本快捷運行，必須系統(tǒng)建立成本費用預(yù)算管理體系，實現(xiàn)從成本與費用預(yù)算從編制、執(zhí)行、考評等環(huán)節(jié)的循環(huán)管理，不斷調(diào)整與優(yōu)化，使之逐步完善，成為控制農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)開源節(jié)流的有效工具，以最小成本費用獲得更大的經(jīng)濟效益。

作者：王新利毛祖蘭單位：黑龍江八一農(nóng)墾大學(xué)會計學(xué)院