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1作業(yè)成本法的相關(guān)理論研究

1．1作業(yè)成本的控制方法

作業(yè)成本法引用成本動因的概念，并將此作為分配基礎(chǔ)，采用從“資源”(人工、材料等)到“作業(yè)”，再到“最終產(chǎn)品”(建筑物)的歸集模式。

1．2作業(yè)成本法的實施系統(tǒng)

施工企業(yè)在工程項目中采用作業(yè)成本法進(jìn)行成本控制時，需要設(shè)計一套作業(yè)成本法的實施系統(tǒng)，該系統(tǒng)包括劃分作業(yè)中心、歸集資源耗費到相應(yīng)成本庫、作業(yè)成本計算3個環(huán)節(jié)。

1．2．1劃分作業(yè)中心

在作業(yè)成本法的實施系統(tǒng)中，一個工程項目被劃分成幾個作業(yè)中心，每個作業(yè)中心都有一個成本庫與之相對應(yīng)，成本中心庫是作業(yè)消耗資源的歸集中心，要求將作業(yè)成本歸集到相應(yīng)的成本對象。項目施工包括一系列的作業(yè)，以作業(yè)核算成本，通過作業(yè)來控制資源消耗和目標(biāo)成本。如天津市某高速公路工程建設(shè)，某標(biāo)段的分項分部工程有路基、橋梁、涵洞、隧道等，每個分項分部工程都有詳細(xì)地工程數(shù)量和單價。這樣就可以把該標(biāo)段劃分成6個作業(yè)中心，分別是路基工程、橋梁工程、涵洞工程、隧道工程、臨時工程和輔助工程。

1．2．2將資源消耗歸集到相應(yīng)成本庫

在項目的施工作業(yè)中，將各作業(yè)中心消耗的成本分為人工費、機械使用費、分包工程費、其他直接費用和間接費用。通過分析消耗資源的動因，將所消耗的資源費用歸集到作業(yè)中心成本庫，再由作業(yè)中心成本庫分配到具體施工作業(yè)中去。

1．2．3作業(yè)成本計算

根據(jù)劃分的作業(yè)中心和確定的作業(yè)中心成本庫及資源消耗動因，將消耗的資源費用按照資源消耗動因分配到相應(yīng)的作業(yè)成本庫，然后再按作業(yè)成本動因分配到施工作業(yè)中。還以天津市某高速公路某標(biāo)段為例，計算直接成本應(yīng)先將人工費、材料費、機械使用費、分包工程費及其他直接費用等歸集到6個作業(yè)中心，采用作業(yè)成本法控制項目成本。間接費用的計算和分配也是非常重要的，有3種費用需要計入間接費用并進(jìn)行分配:(1)與施工有關(guān)的勞動保護(hù)費、工程保修費和排污費等;(2)與部分施工作業(yè)有關(guān)的夜間施工增加費、冬雨季施工增加費等;(3)與某一施工作業(yè)有關(guān)的試驗標(biāo)定費、試驗檢測費等。通過對直接費用和間接費用的計算和分配，匯總各作業(yè)中心的作業(yè)成本，根據(jù)匯總結(jié)果，即可計算出某項工程的總成本［6］。

2作業(yè)成本法在建筑工程領(lǐng)域的應(yīng)用

通過對作業(yè)成本法控制項目成本及系統(tǒng)實施的研究，在建筑工程領(lǐng)域采用作業(yè)成本法進(jìn)行成本控制的具體步驟，如圖4所示。

2．1確定施工工序

在工程建設(shè)施工中，最重要的環(huán)節(jié)是施工工序。施工企業(yè)應(yīng)針對所承擔(dān)工程項目的特點，根據(jù)施工組織設(shè)計，科學(xué)合理地制定施工方案和施工工序。

2．2同質(zhì)作業(yè)歸集

在施工過程中，每一道工序都消耗人工和材料資源費用，產(chǎn)生一定的成本，應(yīng)根據(jù)施工工序的性質(zhì)和類別進(jìn)行劃分，同一性質(zhì)或類別的工序歸入同質(zhì)工序庫。

2．3確認(rèn)成本歸集中心，匯總成本

成本的匯總是以工序作業(yè)庫為標(biāo)準(zhǔn)，每個工序作業(yè)庫都是一個成本收集中心。記錄、匯總每個工序作業(yè)庫所消耗的資源費用時，應(yīng)按照成本或費用的性質(zhì)及對應(yīng)的科目進(jìn)行記錄，如材料費、機械使用費等。

2．4建立成本分?jǐn)偡匠淌?/p>

成本分?jǐn)偡匠淌娇梢苑从吵龈鞴ば蜃鳂I(yè)庫的實際成本或預(yù)計成本。在完成工序作業(yè)成本歸集后，應(yīng)根據(jù)相應(yīng)的作業(yè)動因建立成本分?jǐn)偡匠淌健?/p>

2．5成本分?jǐn)?/p>

成本分?jǐn)偮适歉鶕?jù)實際或預(yù)計作業(yè)量計算出來的。所以，每道施工工序所消耗的作業(yè)成本=動因消耗×成本分?jǐn)偮省Ω鞯拦ば蜃鳂I(yè)成本進(jìn)行匯總，便可得到全部作業(yè)成本庫的總成本，然后再將全部間接費用分?jǐn)偟讲煌墓ば蜃鳂I(yè)中去，便可完成成本的分?jǐn)偂Ｍㄟ^成本分?jǐn)傔€可以計算出分項分部工程的單位成本。在采用作業(yè)成本法進(jìn)行項目成本控制時，重點是控制人工費、材料費、機械使用費、水電費、管理費、設(shè)計變更或工程變更等。對加強過程控制，降低施工過程中的風(fēng)險具有一定的作用［7］。

3結(jié)束語

作業(yè)成本法是現(xiàn)代成本管理中控制項目成本的一種新方法，他具有先進(jìn)的管理理念和思路，在成本管理和控制中發(fā)揮著重要的作用。將作業(yè)成本法應(yīng)用到工程建設(shè)中，施工企業(yè)根據(jù)制定的施工工序和流程進(jìn)行作業(yè)，核算作業(yè)成本，可以有效控制人工費、材料費、機械使用費、水電費、管理費、設(shè)計變更或工程變更等，從而達(dá)到降低工程造價，獲得較大利潤之目的。此方法望能在今后的工程建設(shè)中得到廣泛應(yīng)用。

作者：孫蕊單位：天津理工大學(xué)管理學(xué)院