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關(guān)鍵詞：污水處理企業(yè)；稅收政策

一、增值稅及附加稅費(fèi)

城鎮(zhèn)污水處理企業(yè)認(rèn)定為增值稅一般納稅人的，法定稅率由16%降為13%（2019年4月1日起），認(rèn)定為增值稅小規(guī)模納稅人簡(jiǎn)易征收率3%不變。優(yōu)惠政策有：增值稅一般納稅人污水處理企業(yè)，污水處理勞務(wù)收入享受即征即退70%的稅收優(yōu)惠政策（財(cái)稅〔2015〕78號(hào)）。或月銷售額≦10萬(wàn)元的增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)第一條）。日常經(jīng)營(yíng)中城鎮(zhèn)污水處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意維護(hù)生產(chǎn)設(shè)施、設(shè)備的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，保證排放的各類水污染物均穩(wěn)定達(dá)標(biāo)，杜絕環(huán)保罰款、稅務(wù)罰款的發(fā)生。如果企業(yè)受到的環(huán)保或稅收罰款超過(guò)1萬(wàn)元，就會(huì)在三年內(nèi)失去增值稅減免資格。例如：某8萬(wàn)噸/天的城鎮(zhèn)污水處理項(xiàng)目，一個(gè)月需繳納的增值稅約為20萬(wàn)元，即征即退70%的退稅收入約為14萬(wàn)元。如果因?yàn)槌瑯?biāo)排放受到環(huán)保部門(mén)1萬(wàn)元以上的罰款，企業(yè)三年時(shí)間累計(jì)的退稅損失約達(dá)504萬(wàn)元。附加稅費(fèi)（城建稅稅率7%、教育費(fèi)附加費(fèi)率3%、地方教育費(fèi)附加費(fèi)率2%）計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納增值稅額，但享受即征即退的一般納稅人已繳納的附加稅費(fèi)是不予退還的。對(duì)于免征增值稅的小規(guī)模納稅人，附加稅費(fèi)也是免征的。其他不符合免征條件的小規(guī)模增值稅納稅人，也可在50%的稅額幅度內(nèi)予以減征（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)第三條）。

二、企業(yè)所得稅

城鎮(zhèn)污水處理企業(yè)企業(yè)所得稅稅率25%。稅收優(yōu)惠政策有：（1）污水處理項(xiàng)目自取得第一筆收入起，享受企業(yè)所得稅三免三減半（企業(yè)所得稅法第二十七條、實(shí)施條例第八十八條）。（2）2014年1月1日后購(gòu)進(jìn)的100萬(wàn)元以下的研發(fā)設(shè)備、儀器可以一次性計(jì)入當(dāng)期成本，超過(guò)100萬(wàn)元的可以縮短折舊年限或加速折舊。單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)一次性進(jìn)成本費(fèi)用。（財(cái)稅〔2014〕75號(hào)）。（3）企業(yè)購(gòu)進(jìn)的符合《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2017年版）》和《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2017年版）》節(jié)能節(jié)水設(shè)備、環(huán)保設(shè)備投資額抵免應(yīng)納稅所得額（財(cái)稅〔2017〕71號(hào)、國(guó)稅函〔2010〕256號(hào)）。應(yīng)注意以上設(shè)備已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是不能抵免所得稅額的。（4）企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊（財(cái)稅〔2018〕54號(hào)、國(guó)稅總局公告〔2018〕46號(hào)）。屬于研發(fā)用設(shè)備、儀器，也可選擇執(zhí)行第2項(xiàng)政策。（5）購(gòu)置的符合《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2018年版）》規(guī)定的安全設(shè)備可以抵免應(yīng)納稅所得額。（財(cái)稅〔2018〕84號(hào)）（6）通過(guò)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)證的企業(yè)可以享受15%低稅率（國(guó)科發(fā)火〔2016〕32號(hào)、國(guó)科發(fā)火〔2016〕195號(hào)、國(guó)稅總局公告〔2017〕24號(hào)）；2018年1月1日后具備高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，其具備資格前五個(gè)年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)，最長(zhǎng)彌補(bǔ)年限為10年。（財(cái)稅〔2018〕76號(hào)、國(guó)稅總局公告〔2018〕45號(hào)）（7）符合小微企業(yè)的城鎮(zhèn)污水處理企業(yè)，年納稅所得額≤100萬(wàn)元部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納所得稅；100萬(wàn)元﹤年納稅所得額≦300萬(wàn)元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按50%的稅率繳納企業(yè)所得稅（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)第二條）。

三、環(huán)保稅

以山東省為例，城鄉(xiāng)污水處理集中場(chǎng)所超標(biāo)排放稅目稅額規(guī)定為化學(xué)需氧量、生化需氧量、總有機(jī)碳、懸浮物、總磷、氨氮、大腸菌群數(shù)（超標(biāo)）、總鉛、總汞、總鉻、總鎘、總砷的具體適用稅額為3.0元/污染當(dāng)量；排放其他應(yīng)稅水污染物的具體適用稅額為1.4元/污染當(dāng)量。（環(huán)保稅法第六條附件《環(huán)境保護(hù)稅稅目稅額表》）優(yōu)惠政策有：（1）經(jīng)認(rèn)定不屬于城鄉(xiāng)污水集中處理場(chǎng)所的污水處理企業(yè)排放水污染物的濃度值低于國(guó)家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)30%的，減按應(yīng)納稅額的75%征收；濃度值低于50%的，減按應(yīng)納稅額的50%征收。（環(huán)保稅法第十三條）（2）屬于為社會(huì)公眾提供生活污水處理服務(wù)的城鄉(xiāng)污水集中處理場(chǎng)所的，未出現(xiàn)超標(biāo)排放的，依法暫予免征環(huán)保稅（環(huán)保稅法第十二條第（三）項(xiàng)，實(shí)施條例第三條）。應(yīng)當(dāng)注意：不是《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》全部污染物都征收環(huán)保稅。應(yīng)稅水污染物需要按《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》區(qū)分第I類污染物和其他類污染物，并按污染當(dāng)量數(shù)從大到小排序，僅對(duì)第I類的前五項(xiàng)和其他類的前三項(xiàng)征收環(huán)保稅（其中：化學(xué)需氧量、生化需氧量、總有機(jī)碳三項(xiàng)指標(biāo)只需選擇一項(xiàng)）。企業(yè)有多個(gè)排放口的，要逐個(gè)排放口申報(bào)。環(huán)保稅是對(duì)企業(yè)排放污染物行為征稅，故對(duì)企業(yè)超標(biāo)排放具有一定的懲罰性，所以企業(yè)應(yīng)當(dāng)慎重對(duì)待環(huán)保稅。如果一個(gè)排放口檢測(cè)出污染物超標(biāo)，則該企業(yè)所有排污口均不得享受稅收優(yōu)惠；而且，原來(lái)適用低稅額的污染物，也將從高適用高稅額。所以，污水處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極響應(yīng)國(guó)家政策，做好技術(shù)工藝更新，減少污染物排放量，爭(zhēng)取最大限度的環(huán)保稅減稅優(yōu)惠。

四、耕地占用稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅

增值稅小規(guī)模納稅人污水處理企業(yè)可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征耕地占用稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅（不含證券交易）（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）。困難企業(yè)可以申請(qǐng)定期減免城鎮(zhèn)土地使用稅（國(guó)稅總局公告〔2014〕1號(hào)）。但各省、各地對(duì)困難企業(yè)的審核標(biāo)準(zhǔn)不同，需要提前咨詢。

五、結(jié)語(yǔ)

以上列舉了城鎮(zhèn)污水處理企業(yè)的基本稅種及主要的優(yōu)惠政策，但享受優(yōu)惠政策的前提就是保證項(xiàng)目正常運(yùn)營(yíng)，污染物達(dá)標(biāo)排放。在現(xiàn)行稅制背景下，城鎮(zhèn)污水處理企業(yè)應(yīng)充分利用可享受的稅收優(yōu)惠政策，才能更進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定、健康發(fā)展。

作者：姜曉崗 單位：國(guó)電銀河水務(wù)股份有限公司