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第1篇

根據(jù)2006年新《企業(yè)會計準則》的頒布，對會計核算內(nèi)容進行了大量的修改。文章從長期股權(quán)投資的取得、成本法與權(quán)益法下的核算、處置等方面探討了其會計處理方法。

【關(guān)鍵詞】

長期股權(quán)投資；初始計量；后續(xù)計量；成本法；權(quán)益法

在會計核算中，長期股權(quán)投資的會計處理常常被人們看成是重點和難點，甚至也是各大類考試中的關(guān)鍵知識點，此賬戶如此受到關(guān)注，是由于它直接影響了企業(yè)的利潤、報表等信息，特別是會計核算中兩個方法（成本法和權(quán)益法）的選擇容易混淆，加大了核算的難度。此文僅就個人的觀點分析對此賬戶的認識。

一、長期股權(quán)投資概述

長期股權(quán)投資是以取得被投資單位的股份為目的而進行的投資。該投資的時間是長期持有，并通過投資對被投資單位進行控制、共同控制或起到重大影響的程度。由此可見，此投資沒有時間的約束，更不能隨意地抽回投資，并且根據(jù)投資的目的不難看出，該投資的金額也是非常之大，因此投資的風險也是很高的。根據(jù)上述投資的目的可知，長期股權(quán)投資根據(jù)其對被投資方的影響力度不同，又可分類為控制、共同控制、重大影響，各自所對應的占被投資方表決權(quán)的股份比例分別是50%以上、50%、20%～50%。注意新準則已把無控制、無共同控制且無重大影響的投資歸納為綜合權(quán)益投資，因此所占被投資方表決權(quán)的份額不同對被投資方的影響力度是不同的。因此，長期股權(quán)投資與其他投資（如交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)）相比，其“野心”較大，不僅僅為了投資獲得收益這么簡單，它希望通過投資能夠參與企業(yè)的經(jīng)營、參與企業(yè)的決策、影響企業(yè)的發(fā)展，甚至想把被投資方占為己有。根據(jù)上述長期股權(quán)投資的定義以及目的不難看出，投資方是挑戰(zhàn)性的企業(yè)，正所謂風險越高要求的收益也就越高，投資方追隨這樣的理念，來完成這項投資。

二、長期股權(quán)投資的初始計量

長期股權(quán)投資的初始計量是取得投資時投資金額的確認。投資方投資金額的多少并不完全確認為投資額，比如對于被投資方來說新的投資者，可能要出高的價格才能享受到一定的股權(quán)份額；對于信譽度以及知名度比較高的投資者可能不需要出高的價格，就可以得到自己想要的股權(quán)份額。因此，當投資者對被投資者的影響不確定是哪種類型時，企業(yè)應當以占被投資方表決權(quán)的股份比例為前提來確認投資額。長期股權(quán)投資的初始計量可以分為以下兩種情況：

（一）企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

企業(yè)合并是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。一般的企業(yè)合并所占被投資方表決權(quán)的股份比例都在50%以上。企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。1.同一集團內(nèi)投資股份50%以上形成的長期股權(quán)投資。同一集團內(nèi)投資股份50%以上是指在同一個集團下，投資方占被投資方股份50%以上的投資。該投資方式，投資方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式作為控制對價的，應當在控制日按照取得被投資方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔債務賬面價值之間的差額應當調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。投資方以發(fā)行權(quán)益性證券作為控制對價的，按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應當調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。注意，在進行投資時價款內(nèi)若包括已經(jīng)宣告發(fā)放的股利或利息但還沒有真正地發(fā)放出去的金額時，應該單獨進行核算，計入應收股利或應收利息賬戶。合并時發(fā)生的審計費等各項直接相關(guān)費用應計入當期管理費用。舉例如下：【案例1】甲企業(yè)2013年1月1日以銀行存款280000元向同一集團內(nèi)乙企業(yè)投資，取得甲企業(yè)80%的股權(quán)，并與當日起能夠?qū)灼髽I(yè)實施控制。合并后甲企業(yè)仍維持其獨立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。2013年1月1日，甲企業(yè)的賬面所有者權(quán)益總額為500000元。則甲企業(yè)的會計處理如下：借：長期股權(quán)投資——乙企業(yè)（500000*80%）400000貸：銀行存款280000資本公積——資本溢價1200002.非同一集團下投資股份占50%形成的長期股權(quán)投資。這類投資應按購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值以及企業(yè)控制過程中發(fā)生的各項直接相關(guān)費用之和作為其初始投資成本。對未來事項做出約定且購買日估計未來事項很可能發(fā)生、對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，也應將其計入初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。注意，在進行投資時價款內(nèi)若包括已經(jīng)宣告發(fā)放的股利或利息但還沒有真正發(fā)放出去的金額時，應該單獨進行核算，同樣計入應收股利或應收利息賬戶。與同一集團下企業(yè)控制點形成的長期股權(quán)投資會計核算最大的不同之處就是差額計入的科目不同，由于同一控制下企業(yè)的投資是在同一集團之內(nèi)差額的影響只是所有者權(quán)益的變化，不存在營業(yè)外收入或支出。換句話說，投資雙方?jīng)]有脫離集團，還是在同一個區(qū)域范圍內(nèi)，所以對集團的影響不明顯。但是非同一控制下的投資時投資雙方?jīng)]有任何關(guān)系，因此，投資差額對于投資者來說可能是營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。兩種方式的會計核算類似，不同之處上述已經(jīng)表述，這里就不再舉例說明。

（二）投資股份低于50%長期股權(quán)投資

企業(yè)控制以外形成的長期股權(quán)投資一般來說是投資方所占被投資方的表決權(quán)股權(quán)在50%以下的投資。此投資方式應當分別按照具體情況使用公允價值或歷史成本屬性計量其初始投資成本。若投資方是以支付現(xiàn)金方式取得的長期股權(quán)投資，則應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本（也就是使用歷史成本屬性計量）。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用稅金及其他必要支出。企業(yè)取得長期股權(quán)投資實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的金額應作為應收股利或應收利息處理。若投資方是以發(fā)行權(quán)益性證券或投資者投入的長期股權(quán)投資，應當按照投資協(xié)議或合同的公允價值作為初始投資成本，但是協(xié)議或合同約定價值不公允的除外。注意，若是發(fā)行權(quán)益性證券取得長期股權(quán)投資，其股本的金額是發(fā)行股票的面值。長期股權(quán)投資初始投資成本與股本或?qū)嵤召Y本之間的差額計入資本公積。以債務重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等方式取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應當按照相關(guān)準則的原則確定。這里不再一一陳述。

三、長期股權(quán)投資的計量方法

長期股權(quán)投資的計量方法包括成本法和權(quán)益法。

（一）成本法

采用該方法核算的長期股權(quán)投資，投資企業(yè)應當按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認投資收益，但除取得投資時實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，在成本法下，長期股權(quán)投資以初始投資成本計價，一般不調(diào)整其賬面價值。只有在收到清算性股利和追加或收回投資時應當調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。【案例2】甲企業(yè)2015年1月購入乙企業(yè)股票20萬股（占對方總股本0.3%），每股成交價30元（其中包括已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股5元），相關(guān)稅費共計2萬元，均以銀行存款支付。3月收到乙企業(yè)發(fā)放的現(xiàn)金股利100萬元。半年后，乙企業(yè)宣告每20股發(fā)放現(xiàn)金股利5元。次月，收到乙企業(yè)發(fā)放的現(xiàn)金股利5萬元，存入銀行。編制甲企業(yè)的相關(guān)會計分錄如下：根據(jù)題意可知，甲企業(yè)進行長期股權(quán)投資的后續(xù)計量適用成本法核算。①借：長期股權(quán)投資——乙企業(yè)（股票投資）（25×20萬＋2萬）502應收股利——乙企業(yè)（5×20萬）100貸：銀行存款602②借：銀行存款100貸：應收股利——乙企業(yè)100③借：應收股利——乙企業(yè)5貸：投資收益5④借：銀行存款5貸：應收股利——乙企業(yè)5企業(yè)按照新會計準則規(guī)定確認自被投資單位應分得的現(xiàn)金股利或利潤后，需要考慮長期股權(quán)投資是否發(fā)生減值。判斷是否發(fā)生減值則按照準則規(guī)定，當測試結(jié)果可收回金額低于長期股權(quán)投資賬面價值的，應當計提減值準備。接上例【案例2】若期末股票市價下跌為20元。分析可知：此時賬面余額為502萬元，而可收回的金額為180萬元（20萬股*20元＝400萬元），假如長期股權(quán)投資發(fā)生減值并且股價持續(xù)下跌，其減值金額為102萬元。會計處理如下：借：資產(chǎn)減值損失102貸：長期股權(quán)投資減值準備102

（二）權(quán)益法

該方法主要關(guān)注的是被投資單位所有者權(quán)益的變動情況，如果被投資單位所有者權(quán)益發(fā)生變動，那么投資方則按照所享有的份額對長期股權(quán)投資的賬面價值進行調(diào)整。注意，只有在初始投資成本小于變動份額時才需要調(diào)整長期股權(quán)投資的金額，因此可總結(jié)為長期股權(quán)投資的金額是按照金額較大的一方來確認的。投資收益的確認時，投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應分得的部分，相應減少長期股權(quán)投資的賬面價值。【案例3】甲企業(yè)于2011按協(xié)議收購價40萬元購買乙企業(yè)的股票，占丙企業(yè)20%的股權(quán)，對丙企業(yè)有重大影響。此時丙企業(yè)的凈資產(chǎn)公允價值為250萬元。應編制甲企業(yè)會計分錄如下：借：長期股權(quán)投資——丙企業(yè)（投資成本）50貸：銀行存款40營業(yè)外收入10【案例4】承接上例【案例3】乙企業(yè)于2011年實現(xiàn)凈利潤10萬元；2012年2月宣告分派現(xiàn)金股利6萬元，3月甲企業(yè)收到現(xiàn)金股利；2012年末乙企業(yè)由于意外事件，全年虧損120萬元；2013年扭虧為盈，實現(xiàn)凈利潤6萬元。①2011年末甲企業(yè)會計處理：借：長期股權(quán)投資——丙企業(yè)（損益調(diào)整）2貸：投資收益2②2012年2月甲企業(yè)會計處理：借：應收股利1.2貸：長期股權(quán)投資——丙企業(yè)（損益調(diào)整）1.2③2012年3月甲企業(yè)會計處理：借：銀行存款10000貸：應收股利10000④2012年末甲企業(yè)會計處理：借：投資收益24貸：長期股權(quán)投資——丙企業(yè)（損益調(diào)整）24⑤2013年末甲企業(yè)會計處理：借：長期股權(quán)投資——丙企業(yè)（損益調(diào)整）1.2貸：投資收益1.2采用該方法進行核算計量的長期股權(quán)投資，處置時還應將與所處置的長期股權(quán)投資對應的元計入資本公積項目的金額轉(zhuǎn)出，計入處置當期的投資收益中。權(quán)益法發(fā)生減值的確認與成本法相同這里不再陳述。

四、結(jié)語

綜上所述，長期股權(quán)投資的核算主要根據(jù)投資方所占被投資方表決權(quán)股份比例來進行確認，特別是后續(xù)計量方法的選擇是長期股權(quán)投資的重點內(nèi)容。但是，并不是說使用了成本法就一定不能使用權(quán)益法，二者之間在一定條件下是可以相互轉(zhuǎn)換的。

參考文獻

[1]中華人民共和國財政部．企業(yè)會計準則（2006版）[M]．北京：經(jīng)濟科學出版社，2006．

第2篇

【關(guān)鍵詞】淺議；長期股權(quán)投資；核算方法；轉(zhuǎn)換

對企業(yè)因處置投資導致對被投資單位的影響力下降，由控制變成了具有重大影響，或者是與其他投資人一起實施了共同控制，從而影響企業(yè)長期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法，筆者通過舉例的方式進行解析轉(zhuǎn)換的過程，包括個別報表和合并報表層面。在投資企業(yè)的個別報表層面，首先將處置的長期股權(quán)投資成本予以結(jié)轉(zhuǎn)，在此基礎上，將剩余的長期股權(quán)投資由成本法追溯調(diào)整為權(quán)益法，具體來說是由成本法核算的一步（被投資方發(fā)放現(xiàn)金股利，投資方進行賬務處理，否則不作賬務處理）變?yōu)闄?quán)益法下的7步（即比較長期股權(quán)投資成本與在被投資方享有的公允的可辨認凈資產(chǎn)的份額作比較；被投資方實現(xiàn)凈利潤時投資方進行賬務處理；被投資方發(fā)生虧損進行賬務處理；被投資方發(fā)放現(xiàn)金股利時進行賬務處理；被投資方因其他原因?qū)е滤姓邫?quán)益變動應享有的份額，投資方調(diào)整長期股權(quán)投資――其他資本公積，或者其他綜合收益；投資方和被投資方因為發(fā)生逆流交易和順流交易，投資方進行相應的賬務處理）這是整個長期股權(quán)投資核算方法轉(zhuǎn)換的核心思想，若將此處的會計處理全部弄清楚，后面的問題迎刃而解。在合并會計報表層面，按照2個層面進行處理，首先將原來成本法下的的處置長期股權(quán)投資追溯調(diào)整成權(quán)益法下的處置，因為合并會計報表編制的基礎是權(quán)益法而不是成本法，同時將個別報表層面的追溯調(diào)整的長期股權(quán)投資進行空買空賣。同時將原來記入資本公積――其他資本公積、其他綜合收益相關(guān)賬戶的金額轉(zhuǎn)入到處置當期的投資收益。下面通過舉例的方式進行相應的解析：

2015年1月1日，甲企業(yè)支付600萬元取得乙企業(yè)100%的股權(quán)，投資當時乙企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為500萬元，商譽100萬元。2016年1月1日至12月31日，乙公司的凈資產(chǎn)增加75萬元，其中按購買日公允價值計算實現(xiàn)的凈利潤50萬元，持有可供出售金融資產(chǎn)的公允價值升值25萬元。2017年1月1日，甲企業(yè)轉(zhuǎn)讓乙企業(yè)60%的股權(quán)，收取現(xiàn)金480萬元存入銀行，轉(zhuǎn)讓后甲企業(yè)對乙企業(yè)的持股比例為40%，能對其施加重大影響。2017年1月1日，即甲企業(yè)喪失對乙企業(yè)的控制權(quán)日，乙企業(yè)剩余40%股權(quán)的公允價值為320萬元。假定甲、乙企業(yè)提取盈余公積的比例均為10%。

2015年1月1日： 借：長期股權(quán)投資長 6000000

貸：銀行存款 6000000

2017年1月1日： 在個別會計報表層面

借：銀行存款 4800000

貸：長期股權(quán)投資： （600000×60%）3600000

投資收益： 1200000

對剩余的長期股權(quán)投資進行會計追溯調(diào)整（把1步變7步，按步驟依次進行）

A：首先比較剩余的長期股權(quán)投資初始成本和在被投資單位享有的公允的可辨認凈資產(chǎn)份額，原來40%的初始成本為240萬元，享有份額為200萬元（500萬×40%），通過判斷，屬于吃虧情況，不作賬務處理。

B：當被投資方盈利時：

借：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整： 200000

貸：利潤分配―― 利潤 180000

盈余公積 20000

F：被投資方因其他原因?qū)е滤姓邫?quán)益變動應享有的份額，即其他綜合收益

借：長期股權(quán)投資――其他綜合收益 100000

貸：其他綜合收益 100000

在合并報表層面共分為2步，第一步在合并會計報表當中，長期股權(quán)投資核算方法是權(quán)益法，而不是成本法，因此要將原來的處置部分進行追溯調(diào)整，然后再處置，同時與個別報表已處置的長期股權(quán)投資進行追溯調(diào)整。

A：對已處置的部分進行追溯調(diào)整，調(diào)整后再處置：

借：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整 300000

――其他綜合收益 150000

貸：其他綜合收益 150000利潤分配 300000

借：銀行存款 4800000

貸：長期股權(quán)投資――成本 3600000

――損益調(diào)整 300000

――其他綜合收益 150000

投資收益 750000

借：其他綜合收益 150000

貸：投資收益 150000

B：成本法下處置：

借：銀行存款 4800000

貸：長期股權(quán)投資 3600000

投資收益 1200000

C：追溯調(diào)整：

借：投資收益 300000

貸：利潤分配 300000

第二步：對個別報表層面已經(jīng)追溯的長KS進行空賣空買

借：長期股權(quán)投資 3200000

貸：長期股權(quán)投資 2700000

投資收益 500000

借：其他綜合收益 100000

貸：投資收益 100000

第3篇

關(guān)鍵詞：新準則；長期股權(quán)投資；成本法；權(quán)益法

按照2014年3月財政部新頒布的《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》的相關(guān)條款，長期股權(quán)投資概念指的是對被投資方的生產(chǎn)經(jīng)營能施以控制或者有力影響的投資方的權(quán)益性投資。與之相對應容易產(chǎn)生概念誤解的是可供出售的金融資產(chǎn)，可供出售的金融資產(chǎn)和長期股權(quán)投資核算的共同點是權(quán)益性的投資，其不同點是可供出售的金融資產(chǎn)的核算對象要求投資方對被投資方的生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有重大的影響。

一、長期股權(quán)投資的初始計量

投資方由于追加對被投資方的投資，導致對被投資方的控制力度發(fā)生變化，其相應的會計核算方法也隨之發(fā)生變動，總的來說有三種類型：第一種是由于這種增持被投資方股份的行為導致投資方對被投資單位擁有了控制權(quán)，這時候長期股權(quán)投資的核算方法應該是由權(quán)益法轉(zhuǎn)成成本；第二類是投資方對被投資方的控制力度從不能施加重大影響變動到了能夠施加重大影響，這時候應該把以前計入可供出售的金融資產(chǎn)的部分股權(quán)重分類為按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資；第三類是是投資方對被投資方的控制力度從不能施加重大影響變動到了能夠控制被投資方，這時候應該把以前計入可供出售的金融資產(chǎn)的部分股權(quán)重分類為按成本法核算的長期股權(quán)投資。

（一）可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)重分類為長期股權(quán)投資的會計核算

因為投資方對被投資單位追加投資，使原來投資單位對被投資單位不具有重大影響的狀態(tài)發(fā)生改變，具有重大影響（這種重大影響指的是投資方對被投資單位的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動能夠施加影響但是又達不到控股的地步，下文同）。這時候需要把可供出售的金融資產(chǎn)重分類為長期股權(quán)投資，長期股權(quán)的初始投資成本為原來可供出售的金融資產(chǎn)的公允價值加上新增加的投資成本。原可供出售的金融資產(chǎn)的賬面價值和公允價值之間的差額部分，應該以公允價值變動損益科目調(diào)整，并計入當期損益。例1：很大公司于2015年3月28取得了拉法發(fā)展公司4%的股權(quán)，支付對價100萬元，但是不能對拉法公司施加重大影響。2015年4月28日，很大公司繼續(xù)增持拉法發(fā)展公司，取得了另外16%的股權(quán)，支付對價350萬元，對拉法發(fā)展公司能夠施加重大影響。很大公司原來持有的拉法發(fā)展4%的股份當日的公允價值為120萬元。具體的賬務處理中，應該借記長期股權(quán)投資的借方發(fā)生額470萬元，貸記可供出售的金融資產(chǎn)貸方發(fā)生額120萬元，貸記銀行存款350萬元。

（二）權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法的長期股權(quán)投資的初始計量

1.個別財務報表中。由于投資方追加投資的力度較大，以至于原來對企業(yè)只是能夠施加重大影響的狀態(tài)轉(zhuǎn)變?yōu)槟軌驅(qū)Ρ煌顿Y方施加控制，這時候要求被長期股權(quán)投資的核算方法從權(quán)益法轉(zhuǎn)換成為成本法，具體的核算過程要求長期股權(quán)投資的初始投資成本等于原來長期股權(quán)投資的賬面價值加上新增加的成本。例2：很大集團于2015年7月9日通過大宗交易的方式取得了取得拉法發(fā)展20%的股權(quán)，總共支付價款貨幣資金10000萬元，該部分股權(quán)能對拉法發(fā)展的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動具有重要的影響。資產(chǎn)負債表日拉法發(fā)展所有者權(quán)益為460000萬元。此外，很大集團根據(jù)拉法發(fā)展2015年實現(xiàn)的凈利潤，確認屬于其他綜合收益的部分為1900000元。2016年3月3日，很大集團又通過大宗交易的方式繼續(xù)增持了拉法發(fā)展40%的股權(quán)，總共支付貨幣資金27000萬元。資產(chǎn)負債表日拉法發(fā)展為790000000元。在很大集團取得拉法發(fā)展20%的股權(quán)到繼續(xù)取得40%股權(quán)的期間內(nèi)，拉法發(fā)展未分配的利潤為100000000元，拉法發(fā)展其他綜合收益部分的凈增加額10000000元。資產(chǎn)負債表日，拉法發(fā)展股權(quán)的公允價值為70000000（很大集團持有對的20%份額的公允價值為1400萬元）。企業(yè)個別財務報表的處理步驟如下：長期股權(quán)投資應該借計借方發(fā)生額為47000元，同時貸記貨幣資金銀行存款35000元，作為長期股權(quán)投資的成本入賬。長期股權(quán)投資初始成本總額為632000萬元。2.合并財務報表中。對于持股數(shù)增加之前投資方持有的投資方的股權(quán)，應該在持股數(shù)增加的當日，以公允價值重新計量，公允價值和其賬面價值之間的差額部分直接計入當期投資收益。原來以權(quán)益法核算時確認了的其他綜合收益的部分，應當轉(zhuǎn)入持股數(shù)增加當日的當期損益。企業(yè)合并財務報表中應該分為兩個過程進行計量：第一過程是按照出售的方式處置原來持有的被投資單位的股權(quán)，以公允價值計量，差額計入當期損益；第二過程是按照購買的方式購入子公司的股權(quán)，以成本法核算。例3：在上面例2數(shù)據(jù)的基礎上，調(diào)整編制企業(yè)的合并財務報表。首先，采用權(quán)益法核算的時候，長期股權(quán)投資的公允價值會比長期股權(quán)投資的賬面價值增加800000萬元，長期股權(quán)投資多出來的部分應該計入其他綜合收益。具體的賬務處理的步驟如下：借計長期股權(quán)投資的借方發(fā)生為800000萬元，貸記其他綜合收益-投資收益為800000萬元。

（三）可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為成本法核算的長期股權(quán)投資

1.個別會計報表中。因為投資方追加投資，投資方對被投資單位的控制權(quán)從能夠?qū)嵤┲卮笥绊懣缭降侥軌驅(qū)Ρ煌顿Y單位施加控制。只是要求把原來計入可供出售的金融資產(chǎn)的部分重分類為長期股權(quán)投資，相應的核算方法從以公允價值核算變更到以成本法核算，對于計入公允價值變動損益的部分應該轉(zhuǎn)入當期損益。2.合并財務報表中。對投資方以前持有的被投資單位的那部分股權(quán)，在持股數(shù)增加的單日，應該按照其公允價值重新核算，公允價值和賬面價值之間的差額計入當期損益。

二、長期股權(quán)投資的后續(xù)計量

投資方由于處置被投資方的股權(quán)，導致對被投資方的控制力度發(fā)生變化，其相應的會計核算方法也隨之發(fā)生變動，總的來說有三種類型：第一種是由于這種減持被投資方股份的行為導致投資方對被投資單位失去了控制權(quán)，這時候長期股權(quán)投資的核算方法應該是由成本法轉(zhuǎn)成權(quán)益法；第二類是投資方對被投資方的控制力度從能夠施加重大影響減弱到了不能繼續(xù)施加重大影響，這時候按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資應該重分類為可供出售的金融資產(chǎn)，以公允價值計量；第三類是投資資方對被投資方的控制程度從能夠控制直接減弱到了不能施加重大影響，這時候按成本法核算的長期股權(quán)投資應該重分類可供出售的金融資產(chǎn)，將其賬面價值作為可供出售金融資產(chǎn)初始成本。

（一）長期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的會計核算

1.個別財務報表中。在編制個別財務報表時，因為投資方不再擁有對被投資單位的控制權(quán)，但是投資方擁有的剩余股權(quán)仍然能夠?qū)Ρ煌顿Y方施加重大影響，這時候?qū)κＳ嗖糠止蓹?quán)應當采用權(quán)益法進行核算。2.合并財務報表中。在編制企業(yè)合并財務報表的時候，應該分成兩個過程來看，第一個過程是企業(yè)出售了子公司；第二個過程是企業(yè)購入了已經(jīng)出售的原子公司的部分股權(quán)，視為重新購入部分的股權(quán)，應該在購入的當日按照其公允價值入賬，出售過程中取得的對價和剩余部分股權(quán)公允價值之和減去原來按成本法核算的長期股權(quán)投資的賬面價值，應該計入其他綜合收益，并且調(diào)整當期損益。

（二）權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)

由于投資方堅持被投資方股權(quán)的比例較大，使投資方不能繼續(xù)對被投資方施加重大影響，這時候長期股權(quán)投資的剩余部分應當重分類為可供出售的金融資產(chǎn)，并以公允價值計量。處置原來長期股權(quán)投資時候，原來計入其他綜合收益的部分，應當視為全部出售原來長期股權(quán)投資，然后重新購入新的可供出售的金融資產(chǎn)。

（三）成本法核算的長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)

1.個別財務報表中。由于投資方減持對被投資方的股權(quán)，使得投資方對被投資方的控制程度從能夠?qū)嵤┛刂浦苯幼儎拥讲痪哂兄卮笥绊懀Ｓ嗖糠值墓蓹?quán)應該重分類為可供出售的金融資產(chǎn)，按當日的公允價值入賬。在企業(yè)個別財務報表中，剩余部分股權(quán)的賬面價值和公允價值之間的差額，應當調(diào)整當期損益。例4：后海人壽是一家投資管理公司，其名下持有北方玻璃60%的股權(quán)，該股權(quán)是通過二級市場大宗交易取得，總共支付對價150000000元。2015年3月8日至2015年11月20日，北方玻璃確認的凈資產(chǎn)增加額為32000000元，凈資產(chǎn)增加額當中，屬于凈利潤的部分為25000000元，屬于公允價值變動損益（可供出售的金融資產(chǎn)）的部分為17000000元。后海人壽堅持北方玻璃股權(quán)，失去了對北方玻璃的完全控制權(quán)，原來計入長期股權(quán)投資部分的剩余股份應該按照可供出售的金融資產(chǎn)進行后續(xù)的計量。后海人壽出售北方玻璃的利得應該計入投資收益，投資收益的發(fā)生額為14000000元（具體的處理過程為150000000-（170000000×80%）=14000000）。賬務處理模塊中，應該借計銀行存款的發(fā)生額為14000000元，同時貸記長期股權(quán)投資7800000元，貸記投資收益14000000元，剩余部分的股權(quán)充分類為可供出售的金融資產(chǎn)，并按照可供出售的金融資產(chǎn)的后續(xù)計量的方式進行后續(xù)的計量。2.企業(yè)合并財務報表處理分析。在編制企業(yè)合并財務報表的時候，同樣的應該分成兩個部分來進行核算，第一個過程為投資方出售子公司；第二個過程是投資方重新購入被投資方的股權(quán)。出售子公司股權(quán)所取得的對價與重新購入被投資方股權(quán)之間的差額，應該計入當期的投資收益，同時應該沖減商譽。原來成本法核算時候確認為其他綜合收益的部分，應該在資產(chǎn)負債表日結(jié)轉(zhuǎn)到投資收益。例5：在上一個例子中已有的數(shù)據(jù)資料的基礎上，調(diào)整編制企業(yè)的合并財務報表，具體的處理方式如下所示：首先后海人壽出售所持有的北方玻璃的股權(quán)所取得的差額應該計入投資收益，投資收益的借方發(fā)生額28730000元。具體的計算過程為：（120000000+21000000）-（164000000-1300000）×70%-4000000+3000000×70%=28730000。會計處理的步驟為借計可供出售的金融資產(chǎn)的借方發(fā)生額為287300000元，同時貸記長期股權(quán)投資19010000元，同時貸記投資收益的貸方發(fā)生額為9720000元。

三、結(jié)語

總的來看，新修訂的會計準則使得長期股權(quán)投資的核算范圍變小了，在具體的賬務處理環(huán)節(jié)也發(fā)生了較大的改變。投資方對被投資方的股權(quán)投資不再局限于長期股權(quán)投資，而是根據(jù)投資方對被投資方的控制程度引入了可供出售金融資產(chǎn)科目。這樣做的結(jié)果使得相應的會計科目的含義更加準確，同時也使得相關(guān)的賬務處理模塊變的更加復雜，更容易混淆出錯。個人認為，盡管賬務處理的部分變得更加復雜了，但是經(jīng)過修訂的新規(guī)則與企業(yè)資產(chǎn)核算的實質(zhì)更加接近，在會計信息要求的準確度和可理解性方面有了明顯的提升。

參考文獻：

[1]溫麗萍.長期股權(quán)投資中企業(yè)所得稅因素缺失分析及改進——以成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法賬務處理為例[J].中國石油大學勝利學院學報，2016（03）.

[2]李麗華.長期股權(quán)投資準則應用的相關(guān)問題探析[J].現(xiàn)代商業(yè)，2016（30）.