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第1篇

[關鍵詞] 個體戶 生產經營所得 納稅籌劃

個體戶即個體工商戶的簡稱,是指以個人或家庭財產作為經營資本、依法經核準登記,并在法定范圍內從事工商業經營活動的自然人的特殊形式,屬于個體經濟中的一種。其經營形式可以是個人經營或家庭共同經營,但對外須以“戶”的名義獨立進行民事活動,具有財產所有者、經營者和勞動者不分離的特性。

一、個體戶生產經營所得納稅籌劃的現狀

改革開放以來,非公有制經濟在我國有了很大發展,個體戶作為其中之一也不例外。截至2008年底,全國共有個體戶2917.33萬戶,比上年底增加175.80萬戶,增長6.41%;實有資金數額9005.97億元,比上年底增加1665.18億元,增長22.52%; 戶均資金數額3.09萬元,比上年增加0.41萬元,增長15.13%; 從業人員5776.41萬人,增加280.24萬人,增長5.1%,增長速度顯而易見。

與此同時,納稅籌劃作為近年來我國稅收業務中常常提及的一個新名詞,在個體戶中的實行情況卻并不理想,一方面表現為許多個體戶根本不知道什么是納稅籌劃,一提起納稅籌劃就聯想到偷稅;另一方面表現為部分個體戶想開展納稅籌劃,卻不知道如何著手,在專業知識的欠缺下往往出現“以稅收籌劃為名、行偷稅之實”的違法行為。因此,對個體戶的經營業務進行納稅籌劃的理論研究和實踐研究很有必要,既可以增強其法制觀念和納稅意識,又可以合法實現理財規劃收入,是一舉兩得的好事。由于個體戶經營范圍廣泛,不同主體經營過程中須繳納的稅種不同,籌劃方案也各有千秋,但對生產經營所得繳納所得稅則是共有行為,本文僅針對此過程中可能遇到的納稅籌劃問題予以探討,提出相應的建議。

二、個體戶生產經營所得納稅籌劃的建議

1.應先根據政策確定納稅方式

個體戶的生產、經營所得是指從事工業、手工業、建筑業、交通運輸業、商業、飲食業、服務業、修理業以及其他行業生產、經營取得的所得;個人經政府有關部門批準,取得執照,從事辦學、醫療、咨詢、以及其他有償服務活動取得的所得;其他個人從事個體工商業生產、經營取得的所得;上述個體戶和個人取得的與生產、經營有關的各項應納稅所得。繳納所得稅時以每一納稅年度的收入總額,減除成本、費用以及損失后的余額為應納稅所得額。從事生產、經營的納稅義務人未提供完整、準確的納稅資料,不能正確計算應納稅所得額的,由主管稅務機關核定其應納稅所得額。這就意味著個體戶在繳納所得稅時可以采用查賬征收、核定征收兩種方法,而這兩種方法對納稅籌劃的實施影響各有不同。

核定征收方式包括定額征收、核定應稅所得率征收及其他合理辦法,通常由稅務機關按照一定的標準、程序和方法,直接核定個體戶的應納所得稅額,或核定應稅所得率后由個體戶根據納稅年度內的收入總額或成本費用等項目的實際發生額計算應納稅所得額。由于應稅所得率只是一個行業估值,是稅務機關根據本地實際情況在國家規定范圍內自行核定的適用值,就使個體戶實際承擔的稅負可能小于應負稅負,因此,投資者不能再享受個人所得稅的優惠政策,而整個過程因稅務機關介入,也無法進行納稅籌劃。

查賬征收方式則由個體戶納稅人通過詳實的賬目記載數據,以全年收入總額減去成本、費用、損失后算出應稅收入,再適用五級超額累進稅率中的相應檔次稅率得出應納稅所得額,計算過程中投資者可以享受地域、行業等優惠政策,還可以在合法的前提下,通過對收入、成本費用、稅率三個環節的籌劃而達到應稅收入最小化的目的。其中,稅率的適用情形及高低是國家法定,個體戶只有使用級別的區分,沒有籌劃的可能。因此,個體戶對生產經營所得的納稅籌劃只是查賬征收方式下的稅基籌劃,即通過收入和成本、費用、損失部分的籌劃來影響適用稅率,進而影響應納稅所得額。

2.慎用收入遞延方式減少當期應納稅所得額

收入是經營者收益的體現,對企業而言,取得的收入主要包括銷售收入和勞務收入,不同的銷售方式和勞務提供方式在稅法上確認收入的時間不同,企業可以通過具體方式的選擇控制收入確認時間,合理歸屬所得年度,并獲得延緩納稅的稅收效益。而個體戶在銷售商品或提供勞務時,應于所售存貨的所有權自賣方轉給了買方、收取了貨款或取得了收取貨款的憑據時,確認營業收入。具體而言,其收入確認形式只有兩種,一種是現銷方式,即個體戶以“一手交貨、一手交錢”的方式進行交易。該種方式通常在發出商品、提供勞務、收到貨款時確認營業收入,往往以出庫單、收款憑據等注明的時間、金額為準,無法進行人為遞延;另一種是賒銷方式,即個體戶先發出商品、提供勞務、推遲收回貨款,但實務中為確保未來收款的可行性,會通過賒銷清單、欠賬單等作為收款憑據,因此,該種方式下賒銷清單或欠賬單等票據上注明的時間、金額則為收入確認時間,也無法進行人為調整、遞延。這樣,個體戶確認收入方式的相對單一,就使其采用遞延收入方式進行納稅籌劃并不可行,實屬一種偷稅行為,稅務機關會依法予以處罰。這樣的籌劃方案不僅沒有給自己帶來節稅效益,而且要額外受到處罰,得不償失,不可采納。

3.合理利用折舊方法增加固定資產成本支出

個體戶在生產經營過程中使用的期限超過一年并且單位價值在1000元以上的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具及其他與生產經營有關的設備、工器具等為固定資產。其中房屋和建筑物、在用機械設備、儀器儀表;各種工器具;季節性停用和修理停用的設備,以及以經營方式租出和以融資租賃方式租入的固定資產可以計提折舊,并允許扣除。固定資產的折舊方法包括直線法和加速折舊法,前者分為年限法、工作量法,后者分為年數總和法和雙倍余額遞減法。不同折舊方法下準許扣除的折舊額不同,這就使計算當期應納稅所得額時有了選擇。

通常,個體戶的固定資產折舊須按直線法計算提取,特殊情況下經批準也可以采用加速折舊法。直線法以平均分攤為核心,計入各期的折舊額相同,對各年損益影響也均等;但在加速折舊法下,往往前期折舊多而后期折舊少,意味著個體戶前期準予扣除的成本增加、利潤減少,應納稅所得額降低,而后期準予扣除的成本減少、利潤增加,應納稅所得額提高。對其而言,在固定資產使用年限內,折舊影響納稅金額總額相同,但從納稅籌劃角度講,因資金存在時間價值,加速折舊法滯后了納稅期,可獲得資金的時間價值收益,相當于在固定資產折舊初始年份內獲得了政府提供的一筆貸款,這種抵稅作用在當前通貨膨脹環境下顯得更為突出。因此,在合法的前提下,個體戶可以通過對直線法和加速折舊法的選擇而獲得納稅籌劃的好處。但該方法不適合享受所得稅定期減免優惠的個體戶。

4.合理利用存貨計價方法增加成本支出

個體戶在生產經營過程中為銷售或者在用而儲備的物資為存貨,包括各種原材料、輔助材料、燃料、低值易耗品、包裝物、在產品、外購商品、自制半產品、產成品等。存貨應按實際成本計價,領用或發出存貨的核算,原則上采用加權平均法,但也可以允許采用先進先出法、個別計價法等其他方法。這就使個體戶可以通過選擇不同的存貨發出計價方法來產生不同的銷貨成本和期末存貨成本,進而影響各期利潤及所得稅額,使得成本費用的抵稅效應得到最充分的發揮。其中,先進先出法適合在存貨市場價格普遍處于下降時采用,可以增加當期銷貨成本,減少當期應納稅所得額,延緩納稅時間,為個體戶增加資金的使用價值。加權平均法適合在市場價格比較平穩,一定時期內多次購入、陸續耗用的情況下采用。個別計價法則適合存貨市場價格波動大、無規律可循時采用,可以通過如實反映分批發出的存貨和期末存貨成本,避免虛增利潤,增加稅收負擔。

總之,為促進個體私營經濟的發展,體現公平、公正和平等競爭的原則,個體戶應該逐步加強對納稅籌劃的重視力度,在不違反稅收法律規定的前提下,通過經營和交易活動的安排,優化選擇納稅方案進行以減輕納稅負擔,取得正當的稅收優惠利益,從而促進個體戶的進一步發展。

參考文獻:

[1] 江平:民法學[M].北京:中國政法大學出版社,1999:122-123

[2] 國家工商總局辦公廳. 2008年全國市場主體發展情況報告 gsaic.省略

[3] 中華人民共和國個人所得稅法實施條例第8條

[4] 中華人民共和國個人所得稅法實施條例第17條

[5] 劉寶鎖:再議個體工商戶生產經營所得的納稅籌劃[J]. 財會月刊,2009(11)

第2篇

重油開發公司是克拉瑪依油田中專門從事淺層稠油開發的企業，經過二十多年的連續滾動開發，不斷探索稠油開發管理模式，建立稠油生產經營管理的“前評估、中反饋、后評價”三個環節的控制管理體系，通過健全完善管理制度、創新管理流程、加強過程管理、提升生產技術創新、優化標準作業程序、實施成本對標管理、健全業績考核制度等方面的內容，使生產、經營、科研在各生產經營環節能夠緊密銜接，實現生產與經營的協同工作，達到稠油生產經營一體化管理的目標。

 

淺層稠油生產經營管理的現狀

（一）淺層稠油油田自身持續發展的不足

由于該油田經26年的開發建設后，生產作業環境變的異常惡劣：井點多、設備、設施因使用年限較長面臨著報廢及淘汰風險，可利用價值較低，油藏因其自身物性差，不具備低成本高效開采條件，導致生產操作成本逐年上升，造成油田持續發展動力不足。

 

（二）產量下降使生產經營成本壓力增大

由于淺層稠油生產方式主要為高溫高壓蒸汽驅油開采，由于稠油產量持續快速下降，高溫高壓蒸汽量并沒有減少，使注采比下降，稠油噸油生產運行成本不斷上升，使企業經濟效益持續下滑，生產經營壓力增大。

 

（三）“以產量為主”的管理方式

對于一個中石油新疆油田公司下屬企業，由于稠油原油產量不斷下降，油田生產效益持續下滑，企業生存壓力突顯。為了提高稠油原油產量，在緊緊圍繞如何完成稠油計劃產量的生產經營管理中，經常采取“上產會戰”的方式完成計劃產量，噸油生產成本持續攀升且控制困難。

 

淺層稠油生產經營一體化管理的基本內容

（一）指導思想

根據企業發展的迫切需要，運用統籌規劃的方法，針對油田開發現狀，結合內外部環境的影響，設計規劃制定生產與經營一體化、精細化、科學化管理思路。將一體化管理理念及方法融入于生產經營的實踐中，企業管理完成從“粗放型”向“精細化”的轉變， “生產型”向“生產經營管理型”的轉變，從而為油田實現高效開發奠定牢固的基礎。

 

（二）目標

1、完成原油產量計劃

完成原油計劃產量是每個石油企業的首要任務，也是石油企業生存的基礎，根據油田實際開發現狀運用對比和分析的方法制定科學細致的上產措施，保證產量有計劃有步驟的完成。

 

2、實現生產成本節約

要細分成本構成，對下達的噸油操作費用進行層層分解，實施預算管理、指標分解管理，各項經營活動都緊緊圍繞原油產量這個中心去開展工作，全面核算經濟成本與作業過程管理的有機結合，真正實現稠油生產成本的控制和節約。

 

3、健全管理制度流程

建立和不斷完善管理標準和規章制度，梳理管理流程，健全質量管理、設備管理、HSE管理等各類管理體系。各種管理標準、技術標準、工作標準層次分明，基礎管理工作嚴格按照“有章可循，有據可依”的原則，實現程序化工作和程序化管理。

 

4、建立全員考核體系

構建了層次分明、執行有效地考核監督機制，決策與管理層、技術層、生產層的領導簽訂績效考核目標任務責任書，對生產經營指標層層分解，分解到班組，實現全員考核。

（三）管理模式

建立生產經營“前評估、中反饋、后評價”三個環節的控制管理體系，其中，前評估是對稠油開發方案、技術改造、科研等項目在實施前進行經濟效益評估和實施的可行性審查評估；中反饋是通過生產中過程數據信息的反饋，實現過程的持續改進；后評價是實施完成的項目和生產措施進行數據分析和經濟效果評價。以三個環節為基礎，利用科學決策、過程管理、持續改進的工作流程，實現生產與經營的協調工作，達到生產經營一體化管理的目標。

 

（四）生產經營一體化管理的特征

協同性。生產經營一體化管理體現生產與經營、產量與成本之間的協同一致性，即：生產管理部門與經營管理部門、科研部門與生產單位、管理者與操作者之間創造一種協同工作環境，緊密聯系，彼此協調。

 

關聯性。通過生產經營一體化管理活動的全過程控制，分析研究生產經營數據，對各個過程進行辨析，總結相互間的規律，找出相互影響的因素和存在的問題，通過一體化管理實現生產經營全過程的關聯，消除了生產過程中安全隱患。

 

企業生產經營一體化管理的具體措施

為了使企業更好更快發展，使生產經營一體化管理模式充分有效運行，關鍵在于推進其在企業生產實踐中的應用。

（一）建立集約化的管理機制

建立集約化的管理體系。建立由公司值班領導、機關各部門和生產、科研部門的管理人員共同組成的生產經營一體化管理機構，按照將各個資源整合，充分發揮各職能部門的專業管理作用，協同運作，生產指令得到快速執行，實現生產過程的協調統一指揮，提高辦事效率，及時解決生產經營中的問題和難題。該機構的工作模式是采用日生產碰頭會、周例會制、月度生產經營例會的流程。

 

（二）整合制度標準

根據生產經營一體化管理需求，建立以生產管理、經營管理、設備管理、HSE管理、質量管理、內控管理、培訓管理、開發管理等覆蓋生產經營管理各領域的制度和標準，形成指導企業工作的基本管理制度標準。

 

（三）建立成本預算定額管理機制

成本預算定額管理機制是通過預算管理、計劃管理、材料的統一采購、結算管理、績效管理形成一個閉環管理，使稠油生產的全過程得到成本控制。對生產單位制定成本預算定額指標采取兩個原則：一是對重點油區加大人力資源及資金投入，對低效油區合理優化管理；二是按照優先保障企業人員、安全環保隱患治理的費用，合理控制材料、井下作業及用電費用，從而確保操作成本不突破預算目標。

 

（四）加強經營管理的過程控制

加強經營管理的過程控制是各單位按照年初下達生產經營計劃，以成本預算定額指標為生產經營管理的工作目標，加強生產經營的過程管理，實現成本定額指標的控制。具體執行措施有：一是實施成本的精細管理，將成本構成層層分解，落實到區隊、基層班組、每一個員工，形成人人有成本的緊迫感；二是實施成本的控制管理，對單位耗水、電、材料等實行對標管理；三是運用節能降耗技術手段實施保溫改造、強化合同能源管理、電網優化升級等項目，達到降本增效；四是每月對組織機構中各部門的經營狀況結算，及時反饋考核結果，對成本的各類指標進行績效考核。

 

（五）建立技術創新機制

一是制定出合理的科研規劃。不斷完善科技管理辦法和運行機制，不斷完善和規范科研項目、科研經費的管理，加強對科研項目的實施跟蹤和評價，積極推動科技項目有效實施；推進科技成果轉化為生產力，通過建立健全科技評價與獎勵機制，提高科研成果的轉化應用率。

 

二是推動協作技術研究創新。積極借助科研院所、大學院校的技術力量，開展多項科研攻關，形成符合稠油油藏特點的高效開發技術、方案和策略。遵循和堅持一個中心“以油田生產和效益為中心”，通過各專業、各部門、各層面的大力協作，解決油田開發中的三大難題（解決：油層平面和縱向上蒸汽推進不均衡、特超稠油開采技術、油藏中后期開采）。

 

（六）運用科研技術推動生產經營最佳運行

推動全員參與技術研究的創新及實施。一方面研究所加大油田開發技術的研究與應用，特別是稠油生產中成本所占比例最大的蒸汽，對蒸汽有效利用的研究，在稠油開發中實施注汽精細管理，通過提壓注汽、蒸汽計量、吞吐井分層合采、汽驅井單層注汽、提高蒸汽干度等科研技術手段，有效緩解了油藏開發矛盾，降低了稠油生產噸油成本；在工藝技術上開展降粘、防砂、封堵、優化井下管柱結構和泵型、提高供熱鍋爐熱交換等科研攻關，有效改善了單井生產環境，從而提高單井最終采收率。另一方面對生產各環節進行精細管理，針對制約生產的關鍵問題，堅持“因地制宜，適用簡約，低耗高效”的原則，積極開展群眾性獻計獻策、小改小革、發明創新活動及QC質量管理活動，集中團隊智慧解決實際生產難題，如：電網改造、污水回用鍋爐、冬季采出液站區保溫等，減少了人員、設備、燃料、水量等生產成本的費用，創造出可觀的經濟效益。

 

第3篇

一、模式定義

教學、實習、生產、經營一體化的教學模式是指在教學過程中，堅持理論指導實踐的原則，以構建具有教育性、操作性、實踐性、創造性的學生主體活動為主要形式，以培養學生一定技能水平、自我發展能力為目的的具有職業技術教育鮮明特色的教學范式。

二、操作程序

（一）建設烹飪實驗室，提供教學條件

專業課實驗室是提高專業教學質量，訓練學生掌握專業實驗技能的重要場所。在烹飪實驗室的建設過程中，首先要考慮實驗室的教學功能，實驗室只有具備齊全的烹飪機械設備，才能充分保證實習教學內容的順利完成，保證學生實習訓練的正常進行。另外，還要考慮實驗室的生產示范功能和創收功能，如實驗室的格局、場地的設計。這些都是新的教學模式所必需的教學條件。

（二）調整實習、教學比重，制訂實習計劃

由于普通教育的任務是提高國民的基礎素質，其主要教學形式是課堂教學；職業技術教育的任務是提高勞動者的技術操作能力，其教學形式以實習教學為主。在實驗室設施比較完善的情況下，就完全可以以教學大綱為依據，再結合目前地方飲食業對專業人才的需求狀況來修訂專業實習計劃。這樣，學生實習次數和技能訓練時間，可以得到保證。另烹飪專業實習課在時間上的一貫性，要求課時安排最好為3節課連上，由此形成整塊的教學時間，也為實習與生產、經營的結合提供了可能。

（三）班級分組

為保證教學質量，在師資力量充足的情況下，可以將超過40人的班分成兩組，由兩位專業教師分別負責中餐烹調技術和面點制作技術兩門課程，每周輪換。學生人數少，在實習操作過程中，教師的指導就能比較到位，有利于及時發現問題，及時糾正。

（四）組織教學，與生產經營結合

職業技術學校的教學過程不能簡單地沿襲普通教育的常規模式，應該結合職業技術教育的特點，要注意理論和實踐相結合，和生產勞動相結合，以生產實習教學為中心，著重操作技能的訓練。在組織教學過程時，教師先對每一個課題（一道菜或點心）作理論講解和具體操作示范，讓學生從中先獲得一個理性認識，然后安排學生親自動手操作實習，通過對學習對象的主動操作、探索、加工、體驗，使他們的理性認識上升為感性認識。要達到熟練掌握，還必須反復的練習。

烹飪技能的訓練不同于其他專業，它需要真實的原材料，這些烹飪原料具有價高、易損的特點，需要耗費較多的實習材料費。但這些原料經使用以后，往往都是可以食用的菜或點心。基于這一點，把實習訓練的教學內容與生產掛鉤，實習過程相當于生產的過程，實習的課題相當于生產的產品，再將產品銷售，這樣投入的費用就可以得到一定的回收，從而形成良性循環，學生的操作訓練機會增多，熟練程度提高，實習費用也可以得到節省，一舉多得。

三、模式的成效

（一）教學質量方面

烹飪專業教學、實習、生產、經營一體化的教學模式的構建，是對既有教學方式的革新，真正體現了職業技術教育不同于普通教育的特征：是適應生產勞動或職業生活的需要，主要給予學生從事某種生產勞動或職業所需要的知識和技能，同時給以職業道德和職業習慣的教育和訓練。我們并沒有因為生產經營而忽視了教學目標，相反，在這種模式下，由于教學過程中的雙邊活動隨時都在進行，每一個程序都圍繞著教學目標在運作，生產是為了提高熟練程度，經營是為了盡可能節約教學實習開支，四者之間是和諧統一的。正是四者間的相輔相成、協調一體，我們的教學質量有了很大提高，具體表現在：

（1）動手能力加強，熟練程度提高，畢業生很受用人單位的歡迎。目前本專業的畢業生就業率為100%。

（2）學生有較好的職業道德，具有一定的成本核算、經營管理能力和良好的節約習慣。學生合作、交往、競爭的意識增強，綜合能力有了提高，更利于適應社會競爭。

（二）教師業務水平方面

教學、實習、生產、經營的一體化研究，理論教學與實踐教學緊密結合，對教師原來遵循的教學模式形成了沖擊，教師積極探討烹飪教學的改革思路，促進自身的技能水平提高。在整個教學模式中，要求教師發揮教學、指導、組織、管理作用，使教師的業務素質得到全面提高，形成一支業務能力精，動手能力強的新型職教師資隊伍。

（三）社會影響方面

定期開展為民服務活動，一方面為市民提供各種點心，便利購買；另一方面是一次技能的展示和自我的推薦，場面熱烈，很受好評。通過舉辦技能節，邀請全市各大賓館的領導參觀指導，為今后的教學提供了參考，使我們的培養目標更接近社會的需要。

（四）經濟效益方面

烹飪專業的教學與學生的實習都要消耗一定的烹飪原料，這是一筆不小的開支。教學、實習、生產、經營一體化教學模式的運轉，解決了烹飪實習的費用問題。通過生產、經營完全可以保證教學、實習的開支，甚至略有贏余，可添置一些小設備，不斷完善實驗室的條件。