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《泉州師范學院學報》2018年第1期

［摘要］在新的發展形勢下，財務成本管理作為高校內部管理最重要組成部分之一，面臨著巨大的問題和挑戰。高校教育教學工作要兼顧辦學效益與教學質量,必須準確認識教育成本,充分了解財務成本管理的特點,準確地進行財務成本核算,為學校進行財務成本管理和監督提供依據；必須注重投入與產出效率,從管理制度和工作機制入手,加大改革創新力度,著力提高新時期高校財務成本管理水平。

［關鍵詞］高等院校；成本管理；優化；策略

我國高等教育處在計劃經濟向市場經濟轉變的時期,高校財務成本管理作為高校內部管理的最重要組成部分之一，面臨著巨大的問題和挑戰。在高等教育新發展形勢下，高校要兼顧辦學效益與教學質量，優化資源配置，準確核算高校教育成本，辦節約型學校是必然選擇。

一、高校財務成本管理環境分析

（一）市場經濟體制的全面深化，改變了高校財務成本管理環境。在計劃經濟時代高校是公益性福利事業，受政府直接領導和管理,政府管理的職權涵蓋高校的經費劃撥、財務開支、專業招生、畢業生就業等各個方面，高校自主管理的權限小，缺乏發展的積極性。市場經濟的全面深化改變了高校生存環境，尤其是徹底打破了傳統高校資源分配模式，迫使高校的資源配置模式逐步向市場配置的模式轉變。從財務成本管理角度而言，高校財務資金來源管理必須拋棄“等、靠、要”的思想，從面向市場經濟的需要這一角度出發，以自主辦學為主導模式，對財務成本管理體系進行改革和調整，建立與市場經濟相配套的財務成本管理模式。

（二）教育體制改革的深入推進，提高了高校財務成本管理的要求。改革開放以來，對高校教育體制改革的探索始終沒有停止，尤其是上世紀90年代以后，高校的體制改革持續深入進行。計劃體制下辦學經費主要由國家財政撥款，高校經濟活動只是資金運動，財務工作比較簡單，主要是按預算和財務制度審核報銷。在市場經濟的背景下，高校經濟活動從事業單位的開支型逐步向市場經濟法人實體的經營型模式轉變，要求各類高校在保證社會效益的基本前提下，更加重視經濟效益，追求教育資本的回報率。與此相對應，財務職能延伸到高校的各項財務決策以及產、學、研各個環節，高校財務成本管理職能也從主要側重于支出管理，進一步延伸至融資環節。

（三）教育經費來源多元化改變了財務工作性質隨著教育體制改革的推進，特別是民辦高校的發展，國家不再是唯一的辦學主體，辦學主體的多元化勢必改變高校的利益關系。高校的利益主體不再是單一的政府，而是涉及各方的多元利益主體，高校教育經費籌集方面，無法再由政府進行統一撥款，勢必要向多元籌資模式轉型。另外，高校教育服務多樣化帶動收入類型多樣化，除了傳統的學生繳費收入、學校產業收入外，部分高校為增加收入，加強了技術服務和教育培訓的力度，相應增加了收入類型,高校財務成本管理復雜性加大。這些變化，要求高校財務要加強對不同風險的計量與控制，提高收入管理水平。

二、高校財務成本管理的特點

教育部門與物質生產部門的目標和任務不同,高校特殊性質及運行方式決定了高校成本管理與物質生產部門的成本管理大相徑庭,具有高校自身的獨特性。

（一）成本管理的非營利性《高等教育法》第二十四條規定，“設立高等學校應當符合國家高等教育發展規劃，符合國家利益和社會公共利益，不得以營利為目的”。這條規定指出了高等教育的公益性和非營利性,高校提供的產品和服務對社會經濟的影響往往是無形的，很難有效地衡量其效益，由此可見,高校的成本管理與企業成本管理有著根本性的不同。

（二）成本補償的間接性及滯后性高等學校成本中學費只能補償一部分高等教育投入,且教育成本的補償具有時間滯后性，它的補償不是發生在教育過程中,而是發生在學生畢業后所從事的各種工作中,成本回收期長,教育資金投入產出效益具有明顯的滯后性。

（三）成本核算區間的不確定性高等教育的中心任務是培養人才,教育成本投入涉及經濟效益和社會效益。教育成本的界定在不同期間、不同專業乃至不同畢業生之間的界定存在較大的模糊性和不確定性，一是成本項目的不確定性，哪些費用支出應該記錄教育成本核算，目前沒有統一的規定；二是高校教育成本項目部分費用支出要準確界定出記量成本的數額有相當大的困難；三是成本受益對象和受益期間合理劃分不容易。

（四）單位成本遞增趨勢隨著時間的推移，教育成本不斷攀升，高校資金取得額度大小、現代科技在人才培養中的應用、人才培養質量要求等因素都是造成成本遞增的主要因素，高校費用支出的剛性決定了教育成本不斷遞增的特性。

（五）成本計量具有模糊性由于成本計量方法、成本標準、費用分攤的不確定性，導致成本計量具有模糊性，直接影響到成本計算的準確性。

三、高校財務成本管理存在的問題

在高校體制機制變革的進程中，財務成本管理作為高校內部管理的重要組成部分，面臨著重大的變革。但由于受傳統體制機制的影響，高校的財務成本管理存在許多短期內難以適應體制改革的問題。

（一）高校財務成本管理理念薄弱長期以來由于計劃經濟體制機制的原因，政府是高校的投資主體，與之相應的高校財務管理以核算為主，成本管理理念得不到重視。從宏觀上講，財務成本管理理念是基于對業務的深刻理解的價值管理。從操作層面講，財務成本管理理念往往是由內外部環境決定的。高校的財務成本管理要在體制改革持續推動的背景下，圍繞如何提高價值管理能力展開。從通俗意義上理解，高校財務成本管理要在平衡高校各方利益的前提下，減少各種投入成本，提高投入產出比，實現資金收益最大化。但是，目前高校教職工思想上，還未意識到高校財務成本管理環境的變化，這就直接增加了財務工作的難度,甚至部分高校還沒有建立相應的經濟責任制，將開源節流的責任完全加在財務人員身上。

（二）高校財務成本管理體制不順財務成本管理是各單位內部管理的一個組成部分，總體而言要根據財經法規，按照財務成本管理的原則，組織單位財務活動，處理財務關系，主要包括資產購置、資金或資本融通、營運資金管理等各個方面。從目前高校的財務成本管理體制看，還未形成一套自我控制、自我適應的財務運行機制，無法起到調動高校各方積極性、主動性和創造性的作用，尤其是其中預算管理、內部控制、信息系統等方面，都亟待補充和加強。

（三）財務籌資的風險意識不強目前，我國高校籌資模式差異很大，有的高校仍然沿襲以往政府撥款為主導的籌資模式，有的高校特別是地方性民辦高校，出于擴大高校規模、增強基礎設施建設等需要，籌資模式過于依賴銀行貸款，造成了較大財務負擔。公辦學校以政府撥款為主導的籌資模式，由于未完全放棄“等、靠、要”的落后思想，目前已經難以適應高校教育大眾化、社會化提出的籌資渠道多元化的要求。但過度利用銀行貸款的高校，是否能夠充分、有效地利用貸款資源存在一定的問題,特別是部分高校盲目進行高標準、高規格建設，在短期難以產生經濟效益的情況下，造成銀行貸款資金的浪費，加大了償債壓力，形成財務籌資風險。

（四）財務分析體系有待建立長期以來，高校的資金運用不重視績效分析，也不講究分析結果的運用，財務分析體系的建立無從談起。但在市場經濟持續深化的背景下，高校經濟利益的多元化導致財務成本管理的范疇逐步擴大，對財務分析也提出了更高的要求。而在目前的財務分析體系中，總體上比較重視教學、科研等傳統項目投入產出的經濟效益分析，對高校基礎設施建設、重大投資經營活動分析能力不足，對籌資成本的分析也相對較為薄弱。

（五）教育成本核算制度需要完善最新修訂的《高等學校財務制度》自2014年1月1日起開始實施，涉及的科目中費用支出類特別多。現有制度對成本核算的規定不完善，哪些應計入教育成本、哪些不應計入教育成本尚無具體系統的規定。有些與成本管控相關的規定和措施只是散亂地出現在各類文件的條條框框中，并沒有形成一個系統完整的成本管理制度體系。

四、完善高校財務成本管理的對策思路

(一)加強財務成本管理的頂層設計1.逐步建立全面成本管理體系高校要象抓教學質量那樣,建設全面、全員抓成本管理的網絡,使成本管理滲透到教育教學的各個方面、各個環節,形成人人關注成本、人人控制成本的局面。一是成立成本管理專門機構、明確成本管理職責。按照高校的規模大小、管理架構復雜程度、下屬單位多寡等不同情況，建立健全財務組織機構體系,既要強化財務工作集中統一管理，又要落實好各項分權制衡機制，使各個財務組織部門形成相互聯系、相互制約的關系。二是明確財務處成本核算職能,有條件的學校要在財務管理部門成立成本核算科室或崗位，定期向學校領導層提供成本核算和管理信息。2.建立健全教育成本核算制度現有高校財務管理制度對成本核算的規定不完善，成本項目不明確，哪些應計入教育成本、哪些不應計入教育成本尚無具體系統的規定。高等教育成本的核算更具復雜性且涉及面廣，新的以權責發生制為基礎的高等學校會計制度又不能滿足各個高校的情況，所以高校亟需借鑒企業成本會計和管理會計方法，建立一套符合自身情況的成本核算體系,增設成本核算類科目,進行相應的賬務處理和成本報表編制,來滿足精細化成本管理的要求。3.建立健全高校審計監督制度隨著教育成本納入學校財務管理,審計也應該及時跟進,充分發揮內部審計在成本管理中的作用。一是健全內部審計的組織架構，建立內部審計委員會，從職責上明確內審部門對同級財務部門和下屬單位的審計權限和責任,強化對具體項目的審計監督力度,對于容易發生問題的基建項目，要在實施的各個階段均進行審計監督，預防貪污腐敗。對于科研資金，要健全資金使用規范，對使用過程進行定期審計，發揮審計監督作用。二是規范外部審計流程,由于外部審計的范圍涉及到高校的財務部門和審計部門，因此，應明確由高校領導層面負責聘請外部審計機構，不允許由高校財務部門和審計部門自行聘請外部審計，避免外部審計流于形式。三是對成本差異較大的部門進行審計,提高資金使用效率。

（二）高校財務內控中加強成本管控高校財務內控制度的建立和完善，是目前我國高校預防財務風險的關鍵，也是高校財務成本工作的重要關注點之一,因此在高校財務內控中加強成本管控十分必要。1.完善財務預算,加強執行監督。在預算制定中，要依據財權與事權相統一的原則，貫徹財權與事權統一的管理體系。堅持統一領導、分級管理的內部管理體制，強化對各管理層的分級授權工作。建立預算績效考評制度,把預算編制和執行監督結合起來，通過定期的考核和監督，強化預算的執行力度，對于成本考核成績好的予以獎勵，對于成本考核成績較差的予以處罰。2.強化對財務收入和財務開支的管理控制一是要健全高校的籌資機制，通過設立專門籌資機構，安排專門人員開展籌資、吸收社會捐贈工作。要明確高校非稅收入的概念、性質、范圍、具體種類，具體收入類別的認定及其主管部門,制定校內管理實施細則，強化高校財務部門對非稅收入的管理，確保符合相關部門的政策和管理標準。二是要強化財務成本支出控制,高校資金使用項目繁雜，要根據教學、科研、基礎設施投資等不同種類，分別制定相應的財務開支控制措施，實施成本定額管理，提高支出的規范化水平,對于重大、專項的開支要嚴格執行相關預算管理制度，項目執行過程要對執行進度與預算差異進行分析，并予以改進和處理。日常的開支項目要根據國家財經法律法規進行開支，提高財務支出的合規性。3.建立健全高校資產和負債管理制度一是改進高校資產管理機構，對各職能部門進行權責劃分，設置合理崗位和權限，明確各自的職責范圍，提高資源配置效率。二是要加強資產種類管理，針對不同資產明確不同管理人員責任，實施問責制度,加強資產定期檢查，掌握資產使用管理情況，對資產使用效益進行評價,充分利用現代信息技術、電腦網絡技術等設立資源共享平臺，加強高校資產的內部調配，防止資源閑置浪費。三是加強高校貸款的控制和貸后風險管理,建立一套科學的負債考核體系和預警指標，對貸款規模、貸款結構、償債能力、成本效益進行定期評估和預警。4.加大成本信息披露力度建立防范教育成本不效益,提高教育成本效益的社會監督機制,制定包括教育成本在內的財務信息披露制度,增強高校財務管理的透明度和民主化，涉及重大經濟事項需在事前、事中、事后及時公開，以便于教職工和社會公眾知曉,信息披露中應遵循及時、公正和真實的原則，讓內外共同監督高校財務，激勵教職工參與理財，從而對財務進行積極有力的監督；對外為外部監督提供便利的條件和環境,借助外部力量促使高校自我約束。

(三)強化全員成本管理意識做好高校成本管理工作,必須樹立全員成本管理意識,在全體教職員工中強化三種理念：一是成本理念，低成本辦高質量的教育是學校經營的核心,盡可能把學校的各項活動納入投入產出框架中;二是經營理念，將經營理念貫穿于學校管理,滲透到學校經營決策的指導思想和日常運行中,引導教職工行為；三是節約理念，牢固樹立開源節流辦節約型學校的理念，并作為大學文化的一個重要組成部分，落實到人才培養的全過程和學校管理的各個環節。高等學校教育成本管理是一個復雜的系統工程，要使教育成本管理成為高校內部各個行政單位和教學部門的工作常態,必須結合校情，構建切實有效的教育成本管理體系，不斷降低辦學成本，提高辦學效益，實現健康、可持續發展。

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作者：薛紅兵 單位：福建商學院