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《財(cái)會(huì)研究雜志》2014年第十一期

一、現(xiàn)行稅收政策在調(diào)節(jié)城鄉(xiāng)收入差距方面存在的問題

（一）現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)不合理，農(nóng)村居民實(shí)際承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)太重現(xiàn)行的稅收主要包括流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、財(cái)產(chǎn)資源稅類和行為稅類幾大類，除所得稅類、財(cái)產(chǎn)資源稅類和行為稅類是直接稅外，其余基本上是間接稅，間接稅比重高達(dá)70%以上。2006年我國取消農(nóng)業(yè)稅以后，從表面上看，農(nóng)村居民已經(jīng)沒有多少稅收負(fù)擔(dān)，但實(shí)際情況并非如此。居民除了要承擔(dān)各類直接稅外，在生產(chǎn)和消費(fèi)過程還要承擔(dān)一定的間接稅。農(nóng)村居民作為消費(fèi)者，在購買生活用品時(shí)需承擔(dān)17%的增值稅；作為生產(chǎn)者，在購買飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)農(nóng)業(yè)用品時(shí)還會(huì)負(fù)擔(dān)一部分無法抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。另外農(nóng)村居民在消費(fèi)白酒、卷煙、摩托車、護(hù)膚品等應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)需承擔(dān)消費(fèi)稅；在接受運(yùn)輸、通訊、保險(xiǎn)等服務(wù)時(shí)需承擔(dān)營業(yè)稅，同時(shí)還需附帶承擔(dān)城市維護(hù)建設(shè)稅等。間接稅具有轉(zhuǎn)嫁性，納稅人將稅款加于所銷售商品的價(jià)格上，由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，不能充分體現(xiàn)稅法的稅負(fù)公平原則。根據(jù)量能課稅的原則，要比較城鎮(zhèn)居民和農(nóng)村居民的間接稅負(fù)必須考慮農(nóng)村居民和城鎮(zhèn)居民的收入水平。在我國農(nóng)村居民收入顯著低于城鎮(zhèn)居民收入的情況下，以農(nóng)村居民和城鎮(zhèn)居民所承擔(dān)的間接稅與各自的收入的比重來比較兩者的間接稅負(fù)擔(dān)才是有意義的。僅以增值稅為例，假設(shè)一農(nóng)村居民的月收入為1500元，一城鎮(zhèn)居民的月收入為5000元，月基本消費(fèi)農(nóng)村居民為900元，城鎮(zhèn)居民為1500元，則農(nóng)村居民負(fù)擔(dān)的增值稅占收入的比重=（900/1.17*17%）/1500≈8.7%城鎮(zhèn)居民負(fù)擔(dān)的增值稅占收入的比重=（1500/1.17*17%）/5000≈4.4%從中可以看出，在城鎮(zhèn)居民比農(nóng)村居民消費(fèi)多出40%的情況下，他們負(fù)擔(dān)的間接稅只占收入的4.4%，而農(nóng)村居民負(fù)擔(dān)的間接稅占了收入的8.7%，說明農(nóng)村居民的間接稅負(fù)要比城鎮(zhèn)居民的間接稅負(fù)大得多，不符合稅收的量能課稅原則。

（二）部分支農(nóng)稅收優(yōu)惠政策有失公平，缺乏有效性部分支農(nóng)稅收優(yōu)惠政策有失公平，缺乏有效性，沒有使真正需要政策支持的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者享受到實(shí)實(shí)在在的優(yōu)惠。稅收政策對(duì)農(nóng)藥、種子、種苗、飼料、農(nóng)膜、農(nóng)機(jī)具、化肥等農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料有減免稅甚至退稅的優(yōu)惠，其目的是減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，提高農(nóng)民的收入。但是由于人工等費(fèi)用提高導(dǎo)致生產(chǎn)資料價(jià)格猛漲，減免的稅收只是杯水車薪，農(nóng)民的負(fù)擔(dān)并沒有真正降低，反而是生產(chǎn)廠家或經(jīng)銷商得到了好處。再比如對(duì)農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策規(guī)定，初加工產(chǎn)品按13%計(jì)算銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅，而深加工產(chǎn)品則按17%計(jì)算銷項(xiàng)稅和13%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅。由于深加工產(chǎn)品一般以初加工產(chǎn)品為原料，購進(jìn)時(shí)按13%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅，而銷售深加工產(chǎn)品時(shí)按17%計(jì)算銷項(xiàng)稅，這意味著深加工產(chǎn)品享受不到4%的優(yōu)惠稅率，形成了所謂的“高征低扣”現(xiàn)象，不利于農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)的發(fā)展，也制約了農(nóng)產(chǎn)品的銷售，阻礙了農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化水平進(jìn)程，不利于縮小城鄉(xiāng)收入差距。

二、調(diào)節(jié)城鄉(xiāng)收入差距的稅收政策建議

針對(duì)城鄉(xiāng)居民收入分配差距擴(kuò)大的現(xiàn)狀，政府應(yīng)從財(cái)政政策和稅收政策兩個(gè)方面采取相應(yīng)措施，從而縮小城鄉(xiāng)居民收入差距，維護(hù)社會(huì)的穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。下面主要探討稅收政策的改進(jìn)與完善措施。

（一）調(diào)整增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅目前我們的稅收總額中絕大部分來自間接稅，間接稅的轉(zhuǎn)嫁性導(dǎo)致現(xiàn)行稅制不能充分體現(xiàn)稅負(fù)公平原則和量能課稅原則，我們應(yīng)調(diào)整各稅種的稅率結(jié)構(gòu)和征稅范圍，降低間接稅在稅收中所占的比重，逐斷消除以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅收制度對(duì)于城鄉(xiāng)收入分配的不利影響。進(jìn)一步降低增值稅稅率，尤其是一些居民剛性需求商品的稅率，降低消費(fèi)者的稅收負(fù)擔(dān)。對(duì)于消費(fèi)稅，可以適當(dāng)提高部分高檔商品的消費(fèi)稅稅率，例如高檔轎車、燃油、奢侈品等，而對(duì)于低端的摩托車、啤灑、黃酒、護(hù)膚護(hù)發(fā)品等商品，可以考慮適當(dāng)降低稅率。對(duì)于營業(yè)稅，可以考慮與增值稅同時(shí)降低稅率。目前，我國正在積極推進(jìn)“營改增”試點(diǎn)，在制定“營改增”方案時(shí)應(yīng)根據(jù)財(cái)政承受能力和行業(yè)發(fā)展特點(diǎn)，充分發(fā)揮增值稅的優(yōu)勢，使試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)略有下降，盡量消除重復(fù)征稅。增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅降低以后，以流轉(zhuǎn)稅為依據(jù)計(jì)算的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等間接稅，也會(huì)隨著流轉(zhuǎn)稅比重的減小而減小，最終實(shí)現(xiàn)降低間接稅比重，增大直接稅比重的目標(biāo)。

（二）完善個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅可以有效調(diào)控收入分配，在整個(gè)稅收調(diào)控體系中居于主體地位。在已經(jīng)具備改革的條件下，應(yīng)下定決心有序推進(jìn)系列改革，這將對(duì)我國稅制結(jié)構(gòu)的整體優(yōu)化起到重要推動(dòng)作用。將個(gè)人所得稅由分類征收模式轉(zhuǎn)向綜合與分類相結(jié)合的混合征收模式。將工資薪金、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營、承包承租經(jīng)營、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等有費(fèi)用扣除的項(xiàng)目十一個(gè)稅目合并為一類進(jìn)行征收；而將沒有費(fèi)用扣除的利息、股息、紅利所得、偶然所得、股票轉(zhuǎn)讓所得合并為一類進(jìn)行征收。同時(shí)拓寬稅基，降低稅率。將所有收入包括資本所得和職工福利性收入等“工資外收入”納入征稅范圍，取消對(duì)外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得免征稅等稅收優(yōu)惠。在稅率的設(shè)計(jì)上，對(duì)于綜合征收的各類所得，建議全部采用超額累進(jìn)稅率，取消比例稅率，同時(shí)降低邊際稅率，減少累進(jìn)級(jí)次，保持稅負(fù)公平。在確定個(gè)稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)時(shí)要考慮地域、婚姻家庭、物價(jià)指數(shù)等因素，切實(shí)保護(hù)中、低收入者的利益。

（三）健全財(cái)產(chǎn)稅財(cái)產(chǎn)稅是一種直接稅，稅額與納稅人擁有的財(cái)產(chǎn)成正比，稅負(fù)難以轉(zhuǎn)嫁，可有效調(diào)整社會(huì)財(cái)富分配不均現(xiàn)象，更能體現(xiàn)稅收公平原則。現(xiàn)階段，城鄉(xiāng)居民的個(gè)人財(cái)產(chǎn)擁有量差別巨大，通過完善財(cái)產(chǎn)稅制能夠起到一定的調(diào)節(jié)城鄉(xiāng)居民收入差距的作用。目前財(cái)產(chǎn)稅主要包括房產(chǎn)稅、契稅、車輛購置稅和車船使用稅等幾個(gè)稅種，稅種少稅基窄，應(yīng)擴(kuò)大稅基，提高財(cái)產(chǎn)稅在財(cái)政收入中的比例，充分發(fā)揮財(cái)產(chǎn)稅的調(diào)節(jié)收入分配的功能，縮小城鄉(xiāng)收入差距。同時(shí)，探討開征社會(huì)保險(xiǎn)稅、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅。現(xiàn)階段下，由于個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記和評(píng)估制度不完善，開征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)予稅條件還不成熟，但還是應(yīng)積極創(chuàng)造條件，把開征遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅作為未來稅制改革的發(fā)展方向。

（四）加大涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策的調(diào)節(jié)力度城鄉(xiāng)居民的稅負(fù)主要來源于增值稅、營業(yè)稅和消費(fèi)稅等流轉(zhuǎn)稅，在流轉(zhuǎn)稅占稅收總額的比重仍然較大的情況下，只能通過出臺(tái)針對(duì)低收入群體的稅收優(yōu)惠政策，才能降低他們的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)。對(duì)農(nóng)村居民應(yīng)加大生活必需品的稅收優(yōu)惠，對(duì)于某些特定的商品，可以直接免稅，或者對(duì)農(nóng)村居民進(jìn)行稅費(fèi)補(bǔ)貼。在城鎮(zhèn)，應(yīng)增強(qiáng)對(duì)中、低收入居民的稅收優(yōu)惠，尤其是加大工資性收入的減免稅力度，從而縮小城鄉(xiāng)居民收入差距。在農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)的稅收方面應(yīng)加大優(yōu)惠力度，建議將農(nóng)產(chǎn)品初加工產(chǎn)品的增值稅率調(diào)整為17%，然后再對(duì)初加工產(chǎn)品繳納的增值稅款實(shí)行全額退稅，實(shí)際上相當(dāng)于免除初加工產(chǎn)品增值稅。這樣下游企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣也不至于減少，避免“高征低扣”現(xiàn)象，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。待時(shí)機(jī)成熟，再向深加工產(chǎn)品實(shí)施零稅率優(yōu)惠。農(nóng)業(yè)穩(wěn)定發(fā)展，農(nóng)村居民的收入才有保障，城鄉(xiāng)居民收入差距才會(huì)進(jìn)一步縮小。城鄉(xiāng)居民收入差距問題是各級(jí)黨政和有關(guān)職能部門亟待解決的一個(gè)問題，關(guān)乎社會(huì)的和諧穩(wěn)定。要善于利用稅收政策這一調(diào)節(jié)收入差距的有力工具，設(shè)置科學(xué)合理的稅制結(jié)構(gòu)，制訂各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，加強(qiáng)稅收征管，從而使城鄉(xiāng)居民的收入分配差距得到有效調(diào)節(jié)。

作者：楊秀梅單位：重慶城市管理職業(yè)學(xué)院