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一、會(huì)計(jì)處理的變更

1.現(xiàn)金資產(chǎn)為清償債務(wù)。在第一次修訂的債務(wù)重組準(zhǔn)則中規(guī)定，債務(wù)人在處于現(xiàn)金低于清償債務(wù)的情況下，應(yīng)將賬面價(jià)值與實(shí)際應(yīng)該支付的資金的差額定為資本公積；對于債權(quán)人而言，就應(yīng)該把重組債權(quán)的賬面價(jià)值與實(shí)際收到的資金之間的差額定為當(dāng)期的損益。而第二次的債務(wù)重組準(zhǔn)則中規(guī)定，債務(wù)人倘若以現(xiàn)金來清償他的所欠債款的話，則當(dāng)期損益就應(yīng)該為賬面所剩金額與真正收到的資金之間的相差的金額；但是對于債權(quán)人而來說，當(dāng)期損益就應(yīng)該為重組債權(quán)的賬面價(jià)值與真正收到的財(cái)產(chǎn)之間相差的金額。并且債權(quán)人應(yīng)把低于債權(quán)賬面的資金計(jì)入到營業(yè)外的支出之中，也就是說應(yīng)當(dāng)做損失來處理。

2.通過用非現(xiàn)金的財(cái)產(chǎn)來清償財(cái)政的債務(wù)。第一次修訂的準(zhǔn)則中規(guī)定，債務(wù)人在以非現(xiàn)金財(cái)產(chǎn)清償債務(wù)的情況下，應(yīng)將重組債務(wù)的賬面資金與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面資金以及相關(guān)稅費(fèi)總計(jì)之和的相差的金額，定為資本公積；對于債權(quán)人而言，若要用非現(xiàn)金財(cái)產(chǎn)來清償?shù)脑?，就?yīng)該把重組債權(quán)的賬本上的資金作為受讓的非現(xiàn)金的資金來計(jì)入到賬本之中。倘若債權(quán)人有多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)，則應(yīng)該對賬面資金來進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆峙涮幚?，并且?yīng)該按照各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值占總金額的比例來進(jìn)行相關(guān)的分配。而新的債務(wù)重組準(zhǔn)則中規(guī)定，債務(wù)人倘若想通過用非現(xiàn)金來清償債務(wù)的話，那么當(dāng)期損益就應(yīng)該為賬面余額與實(shí)際收到的資金之間的差額；而對于債權(quán)人而言，如果用非現(xiàn)金財(cái)產(chǎn)來對他的債務(wù)進(jìn)行清償?shù)脑?，?dāng)期的損益就應(yīng)該為余額與非現(xiàn)金的財(cái)產(chǎn)之間的差額。

三、債務(wù)重組所帶來的經(jīng)濟(jì)影響與后果

（一）對企業(yè)。1.對企業(yè)債務(wù)重組行為。大部分企業(yè)在修訂之前能把債務(wù)的重組來掩蓋財(cái)務(wù)報(bào)表這種行為作為盈利的方式之一，因?yàn)槲覈壳艾F(xiàn)階段報(bào)表性債務(wù)重組所占比例較大，因此在此過程中，存在企業(yè)將重組做為管理方式這一現(xiàn)象的產(chǎn)生，使盈余管理現(xiàn)象也較為嚴(yán)重。因此，不管企業(yè)規(guī)模的大小，在其開業(yè)時(shí)都應(yīng)當(dāng)做好債務(wù)與稅務(wù)的登記。在修訂債務(wù)重組準(zhǔn)則之后，這一行為也隨之得到了有效的抑制，但并也不能徹底杜絕財(cái)務(wù)報(bào)表債務(wù)重組這一行為。2.對企業(yè)債務(wù)重組審核的范圍。在新債務(wù)重組準(zhǔn)則之后，企業(yè)大大縮減了它的債務(wù)重組審核的范圍，例如，以不低于債務(wù)賬面資金的非現(xiàn)金資產(chǎn)償還、以不低于賬面價(jià)值的資本償還。企業(yè)也應(yīng)做到稅務(wù)登記，這能使稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握稅源、積累足夠的資料，加強(qiáng)征收與管理的力度，來防止漏管漏征的現(xiàn)象的產(chǎn)生。3.企業(yè)選擇的重組策略。債權(quán)方與債務(wù)方在比較各自的利益之后來選擇通過什么方式以及什么時(shí)候來進(jìn)行債務(wù)的重組，并且通過大量的研究表明，在5、6、11月的時(shí)候重組現(xiàn)象較為嚴(yán)重。因此，通過現(xiàn)金償還債務(wù)與非現(xiàn)金資產(chǎn)償還方式解決了債權(quán)方與債務(wù)方的債務(wù)之間的關(guān)系，并且債務(wù)重組產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)收益能相對增加企業(yè)的所得稅，就是說，這一策略將增加債務(wù)企業(yè)的資金壓力與負(fù)擔(dān)。

（二）對制定機(jī)構(gòu)。企業(yè)無法通過提高報(bào)表成績來改善業(yè)務(wù)，從而企業(yè)常常會(huì)把債務(wù)的重組來掩蓋財(cái)務(wù)報(bào)表這種行為作為盈利的方式之一，利用會(huì)計(jì)選則權(quán)重組報(bào)表業(yè)績來實(shí)現(xiàn)在市場上的再集資。因此，監(jiān)管部門的首要任務(wù)便是加大對企業(yè)債務(wù)重組的監(jiān)管力度。債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變更一直以來都是我國繁雜的問題之一，其中仍有一些問題亟待解決，并且能否在經(jīng)濟(jì)市場中發(fā)揮作用還有待考察，因此相關(guān)修訂機(jī)構(gòu)面臨的壓力由想可知。

（三）對投資者。由于第二次修訂中引入了”公允價(jià)值計(jì)量”，并且也同意債務(wù)人將當(dāng)期的損益中包含債務(wù)重組的利得，因此，企業(yè)的經(jīng)營狀況與所取得的結(jié)果能更清晰與真實(shí)地反映給投資方，也就是說，這一變更將投資者放在了更有利的位置。但是，許多研究表明，大部分的企業(yè)所披露的相關(guān)信息要么過于簡單與隨意，沒有按照相關(guān)的規(guī)定來，因此不能使投資者快速掌握企業(yè)的經(jīng)營信息；要么就是所披露的企業(yè)債務(wù)與財(cái)務(wù)報(bào)表的信息不真實(shí)或者不全面也使投資者投資難度系數(shù)進(jìn)一步的加大。

作者：陶建軍 單位：湖北大學(xué)