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一、我國服務(wù)外包行業(yè)的財稅政策與其發(fā)展現(xiàn)狀分析

由我國服務(wù)外包市場規(guī)模和承包能力來看，服務(wù)外包行業(yè)在我國尚屬于幼稚產(chǎn)業(yè)，主要特點為起步晚，缺乏專業(yè)技術(shù)人才、市場規(guī)模不足以形成效應(yīng)，與印度、愛爾蘭等國相比競爭力尚低，急需要國家政策的關(guān)注和扶持。從111號文試點政策到正式“營改增”幾乎都遵從了現(xiàn)行增值稅的相關(guān)規(guī)定，仍然沿用現(xiàn)有規(guī)定增值稅進項稅的抵扣機制或簡易計算方法、納稅人義務(wù)發(fā)生時間的確定等。他將服務(wù)外包的主要業(yè)務(wù)納入營業(yè)稅改增值稅的范圍，大大降低了在岸服務(wù)外包成本。但我國現(xiàn)存的服務(wù)外包稅收政策依然存在著眾多問題，首先，全國尚未建立起統(tǒng)一的稅收政策體系，地區(qū)間的稅負不平等阻礙了服務(wù)外包業(yè)的平衡發(fā)展，也不利于在全國范圍內(nèi)使每個地區(qū)根據(jù)自身不同發(fā)展優(yōu)勢形成差異性競爭的良性競合模式。其次，稅收覆蓋范圍還不夠全面，稅收力度與服務(wù)外包發(fā)達國家相比依然較小，例如一直頗受爭議的對于軟件和高新技術(shù)企業(yè)的認定標準，由于門檻過高，實際上納入其范圍并可以享受優(yōu)惠政策的企業(yè)少之又少，另外對于服務(wù)外包出口優(yōu)惠政策的缺失也影響了出口企業(yè)的積極性，不利于形成強有力的國際競爭力。第三，稅收政策偏向于離岸服務(wù)外包給予其更優(yōu)惠的稅收政策難免會導(dǎo)致在岸外包發(fā)展限制，面向國內(nèi)廣大的在岸外包市場依然應(yīng)該成為促進我國服務(wù)外包業(yè)發(fā)展的重要推動力。最后，對于服務(wù)外包技術(shù)人才的所得稅政策和相應(yīng)優(yōu)惠政策也沒有發(fā)揮對高端人才引入的導(dǎo)向作用以及針對于服務(wù)外包行業(yè)相關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施產(chǎn)業(yè)的配套稅收優(yōu)政策的缺失也成為阻礙服務(wù)外包業(yè)進一步發(fā)展的桎梏。

二、影響承接服務(wù)外包的因素和國外服務(wù)外包業(yè)財稅政策啟示

A.T.Kearney公司的調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，主要吸引服務(wù)外包因素的作用比例如下：財務(wù)環(huán)境（補償成本、基礎(chǔ)設(shè)施成本和稅收與規(guī)制成本）占40%，人力資本（積累外包技術(shù)經(jīng)驗、勞動力規(guī)模消耗率）大約占30%，商務(wù)環(huán)境（國家環(huán)境、基礎(chǔ)設(shè)施、知識產(chǎn)權(quán)安全）也占30%。稅收政策作為宏觀經(jīng)濟調(diào)節(jié)的重要手段能否通過合理方式是上述因素變得更加優(yōu)越和有吸引力是每個追求發(fā)展服務(wù)外包國家必須考慮的問題。在這里值得我們借鑒的是服務(wù)外包業(yè)發(fā)展較早的印度、菲律賓和愛爾蘭。印度所形成的良好服務(wù)外包環(huán)境和高素質(zhì)的專業(yè)化人才隊伍源于印度各級政府對于制定扶持服務(wù)外包業(yè)的財稅政策達成了廣泛和較早的共識，鼓勵企業(yè)進入產(chǎn)業(yè)園區(qū)的“五免五減半”政策，鼓勵技術(shù)研發(fā)和進口在關(guān)稅上實行進口零配件和資本貨物免稅。愛爾蘭政府則以優(yōu)惠稅率形成了歐洲“低稅港”，地方稅收范圍僅包括商業(yè)財產(chǎn)以及較低的個人所得稅，使得其外包產(chǎn)業(yè)發(fā)展勢頭迅猛。菲律賓也憑借其較低的企業(yè)所得稅和豐富的可抵扣項目以及關(guān)稅的減免政策使服務(wù)外包行業(yè)獲得了較快的發(fā)展。

三、我國服務(wù)外包業(yè)財稅政策的改革建議

（一）實行全面和統(tǒng)一的稅收政策政策應(yīng)既不偏向某一地區(qū)又不偏向某一具體外包服務(wù)形式（離岸和在岸），這樣既有利于資金在廣泛地區(qū)的充分流動，使地區(qū)間形成自身差異化優(yōu)勢，從而形成全國性服務(wù)外包行業(yè)的競合。不但要關(guān)注離岸外包也要關(guān)注國內(nèi)服務(wù)外包行業(yè)市場，從而使國內(nèi)、國際雙向推動我國服務(wù)外包業(yè)發(fā)展。

（二）加快、加強外包服務(wù)園區(qū)建設(shè)，加大優(yōu)惠力度加快和加強服務(wù)外包業(yè)園區(qū)建設(shè)要求對相關(guān)配套基礎(chǔ)設(shè)施產(chǎn)業(yè)提供相關(guān)的優(yōu)惠措施，并制定更大的稅收優(yōu)惠政策是企業(yè)早日進入園區(qū)從而形成產(chǎn)業(yè)集群效應(yīng)，如對園區(qū)內(nèi)企業(yè)實行“五免五減半”的政策，對進行持續(xù)投資的企業(yè)，在接下來的5至十年內(nèi)依然保持優(yōu)惠稅率的政策。既要擴大優(yōu)惠幅度又要延長優(yōu)惠時間。同時對于享受優(yōu)惠的標準設(shè)置應(yīng)該秉承使更多外包企業(yè)享受優(yōu)惠獲得發(fā)展的理念。

（三）支持技術(shù)更新，加大對專業(yè)型技術(shù)人才引導(dǎo)主要涉及兩個方面，其一為設(shè)置優(yōu)惠的個人所得稅政策引人才流入，對核心技術(shù)人員、高管及外籍專家的勞務(wù)收入實行減免稅。從而發(fā)揮稅收對技術(shù)人才的引導(dǎo)作用。另一方面為固定資產(chǎn)的加速折舊以及對技術(shù)引入減免關(guān)稅也可以促進企業(yè)技術(shù)更新，提高服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)承接能力。

作者：張新單位：吉林財經(jīng)大學(xué)