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【摘要】

2012年以來，我國證券公司進入了創(chuàng)新發(fā)展階段，業(yè)務(wù)模式發(fā)生了很大的變化。特別是交易性業(yè)務(wù)在品種和規(guī)模上呈現(xiàn)出了迅猛增長的態(tài)勢。然而，由于證券公司中后臺運營支持相對滯后，交易性業(yè)務(wù)發(fā)展給證券公司會計信息質(zhì)量控制帶來了很大的挑戰(zhàn)。文章圍繞證券公司交易性業(yè)務(wù)會計信息生產(chǎn)的基本流程，重點分析了其會計信息質(zhì)量控制存在的問題及影響因素。

【關(guān)鍵詞】

證券公司；交易性業(yè)務(wù)；會計信息；質(zhì)量控制；生產(chǎn)流程

一、引言

自1986年中國第一個證券交易柜臺———上海證券業(yè)務(wù)部開張運營至今，我國證券公司已經(jīng)走過了近30年的發(fā)展歷程。整體看，我國證券公司盈利收入主要來源于證券經(jīng)紀、自營、承銷和資產(chǎn)管理四大傳統(tǒng)業(yè)務(wù)。2012年以來，一方面由于行業(yè)金融創(chuàng)新力度加大，我國證券公司的盈利模式出現(xiàn)了新的變化趨勢———各種交易性業(yè)務(wù)收入在營業(yè)總收入中的占比不斷提高。證券公司的交易性業(yè)務(wù)是一個相對寬泛的范疇，它既不等同于傳統(tǒng)的證券自營業(yè)務(wù)，也不是經(jīng)紀業(yè)務(wù)。交易性業(yè)務(wù)一般需要較大的資金投入，有相對完整的交易過程，還存在后續(xù)的估值問題。從業(yè)務(wù)范圍看，它涵蓋資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)、證券自營業(yè)務(wù)、融資融券業(yè)務(wù)、柜臺市場業(yè)務(wù)、固定收益業(yè)務(wù)等。另一方面，隨著一大批證券公司公開上市成功，證券行業(yè)的資本金得到迅速提升。據(jù)調(diào)查，2012年至2015年6月期間，先后有6家證券公司在滬、深證券交易所上市，4家證券公司在香港聯(lián)合證券交易所上市，另有2家證券公司在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌。我國證券公司總資產(chǎn)規(guī)模從2011年12月31日的1.57萬億元增加到2014年12月31日的4.09萬億元，增量部分主要占用在交易性業(yè)務(wù)上。可以說，在政策效應(yīng)釋放和多層次資本市場發(fā)展的大背景下，交易性業(yè)務(wù)已經(jīng)成為我國證券公司提升盈利水平，優(yōu)化其收入結(jié)構(gòu)的重要驅(qū)動力。然而，在交易性業(yè)務(wù)突飛猛進的同時，證券公司會計信息質(zhì)量控制面臨較嚴峻的挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)理念認為，會計信息主要提供給證券公司外部的投資者、債權(quán)人、監(jiān)管者和其他機構(gòu)，以便于這些相關(guān)利益方了解、監(jiān)督公司的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況。然而，大數(shù)據(jù)時代下，會計信息不僅仍要發(fā)揮傳統(tǒng)的“會計報賬”職能，更要服務(wù)于證券公司的各級管理者，對內(nèi)履行經(jīng)營決策、戰(zhàn)略規(guī)劃、風險控制和績效考核等職能。從某種意義上講，全面高效的會計信息系統(tǒng)是當代證券公司的軟實力。

二、我國證券公司交易性業(yè)務(wù)會計信息生產(chǎn)流程

證券公司交易性業(yè)務(wù)會計信息生產(chǎn)主要是交易業(yè)務(wù)部門、清算部門和財務(wù)部門分工合作的過程。圖1描述了我國證券公司交易性業(yè)務(wù)會計信息生產(chǎn)的基本流程。從職能看，證券公司各交易業(yè)務(wù)部門是會計信息生產(chǎn)的最前端，主要負責當日交易數(shù)據(jù)的錄入和管理。清算部門是會計信息生產(chǎn)中連接業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門的中間環(huán)節(jié)，主要職責包括：（1）從公司各交易業(yè)務(wù)部門采集交易數(shù)據(jù)；（2）從外部系統(tǒng)采集市場行情信息和結(jié)算數(shù)據(jù)；（3）進行當日數(shù)據(jù)核對，無誤后進行交易清算，將清算結(jié)果信息傳遞給財務(wù)部門。財務(wù)部門是會計信息生產(chǎn)的最后環(huán)節(jié)，主要職責包括：（1）清算數(shù)據(jù)接收；（2）采集不同業(yè)務(wù)投資產(chǎn)品的估值數(shù)據(jù)；（3）進行賬實比對，通過比對審核的數(shù)據(jù)進入會計分錄生成環(huán)節(jié)，未通過比對審核的返還清算部門修改；（4）運用核算規(guī)則（包括記賬分錄、記賬時間、成本計算方法等）生成會計分錄；（5）編制會計報表。

三、我國證券公司交易性業(yè)務(wù)會計信息質(zhì)量控制存在的問題

近年來，證券行業(yè)的金融創(chuàng)新步入了快車道，各種交易性業(yè)務(wù)產(chǎn)品上線速度快，增長迅猛。以柜臺市場為例，2014年全年我國證券公司柜臺市場產(chǎn)品發(fā)行（含代銷）累計2338只，發(fā)行金額2148.04億元；產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓317筆，轉(zhuǎn)讓金額73.46億元；柜臺融資業(yè)務(wù)1478筆，融出資金為20.87億元。毋庸置疑，大批量交易性業(yè)務(wù)新產(chǎn)品上線帶來的會計信息質(zhì)量控制問題日益嚴重。主要表現(xiàn)在：第一，交易業(yè)務(wù)部門的交易數(shù)據(jù)采集、匯總處于分散化管理狀態(tài)；第二，新業(yè)務(wù)發(fā)展帶來多系統(tǒng)清算問題，現(xiàn)有清算系統(tǒng)的可拓展性較差；第三，部分新業(yè)務(wù)，尤其是那些手工操作、無外部系統(tǒng)支持的新業(yè)務(wù)容易出現(xiàn)信息采集錯誤與遺漏現(xiàn)象，從而影響會計信息的準確性、完整性。

四、影響證券公司交易性業(yè)務(wù)會計信息質(zhì)量控制的因素分析

為了較全面地識別我國證券公司交易性業(yè)務(wù)會計信息質(zhì)量下降的影響因素，將利用魚骨圖從多個層面展開分析。見圖2。大數(shù)據(jù)背景下，我國證券公司交易性業(yè)務(wù)會計信息質(zhì)量控制下降是多因素共同作用的結(jié)果。根據(jù)圖2的結(jié)構(gòu)，下面將從業(yè)務(wù)發(fā)展、外部政策環(huán)境、制度規(guī)則和人員四個方面展開分析。

（一）業(yè)務(wù)發(fā)展方面長期以來，傳統(tǒng)業(yè)務(wù)———經(jīng)紀、自營、承銷和資產(chǎn)管理，一直是我國證券行業(yè)的主要收入來源。2012年以來，我國證券公司營業(yè)收入多樣化的趨勢日漸明顯。除了傳統(tǒng)業(yè)務(wù)外，各種交易性業(yè)務(wù)收入增長迅速。值得注意的是，融資融券已經(jīng)成為我國證券業(yè)僅次于經(jīng)紀業(yè)務(wù)和自營業(yè)務(wù)的第三大收入來源。來自證券業(yè)協(xié)會的數(shù)據(jù)顯示，2014年我國120家證券公司融資融券業(yè)務(wù)利息收入為446.24億元，占整個行業(yè)營業(yè)收入總額的比重從2013年的11.59%上升到17.14%。與此同時，各種基于柜臺市場的類融資和場外衍生品創(chuàng)新業(yè)務(wù)也取得了較快發(fā)展。不難發(fā)現(xiàn)，我國證券公司與國際投行在產(chǎn)品業(yè)務(wù)多樣性方面的差距越來越小，但由于監(jiān)管環(huán)境以及市場收益率的不同，總收入中各項業(yè)務(wù)收入的貢獻率還存在較明顯的區(qū)別。從產(chǎn)品大類看，目前我國證券公司的投資品種不僅涵蓋股票、債券等傳統(tǒng)證券，還包括大宗商品、外匯、貴金屬以及碳排放量等。此外，近年來，伴隨證券公司業(yè)務(wù)國際化的不斷深化，服務(wù)于交易對沖、匯率對沖等目的的跨境交易發(fā)展迅速。我國證券公司交易性業(yè)務(wù)涉及的投資產(chǎn)品主要是在各類交易所（包括證券交易所、期貨交易所、黃金交易所、碳交易所等）、銀行間市場以及場外市場交易的一般交易性投資產(chǎn)品以及衍生金融工具。在會計信息采集的來源和質(zhì)量管理方面，多數(shù)交易性投資產(chǎn)品的相關(guān)數(shù)據(jù)可以借助外部交易系統(tǒng)引入，會計信息質(zhì)量高、時效性強。然而，少數(shù)交易性投資產(chǎn)品和場外市場交易的衍生金融工具的相關(guān)數(shù)據(jù)由于缺乏外部交易系統(tǒng)支持，數(shù)據(jù)引入不完整，加之原始數(shù)據(jù)不規(guī)范，從而影響了會計信息的質(zhì)量。此外，從產(chǎn)品開發(fā)的角度看，由于新業(yè)務(wù)上線時間過緊，部分產(chǎn)品交易頻度過低，交易業(yè)務(wù)部門在初期并沒有意識到及時開發(fā)交易系統(tǒng)的重要性，因而導致這些類型的投資產(chǎn)品多采用手工操作的方法進行交易數(shù)據(jù)和清算數(shù)據(jù)采集。隨著交易性業(yè)務(wù)的迅猛發(fā)展以及交易規(guī)模的不斷擴大，交易數(shù)據(jù)采集的操作風險明顯提高。

（二）外部政策環(huán)境產(chǎn)品的價值計量是交易性業(yè)務(wù)會計處理的核心和難點。從影響因素看，價值計量與資本市場環(huán)境密切相關(guān)。目前，我國部分產(chǎn)品市場成熟度低，主要表現(xiàn)在市場競爭不完備、市場參與者不廣泛、交易各方市場參與地位不平等、交易信息不透明等。而部分新上線的交易性業(yè)務(wù)，例如碳交易、新三板以及交易所債權(quán)交易等市場交投清淡、流動性差。交易市場的不活躍導致這些產(chǎn)品價值計量所需要的相關(guān)參數(shù)、指標的可獲得程度不理想，估值困難。此外，新業(yè)務(wù)缺乏統(tǒng)一的行業(yè)會計政策。與以往傳統(tǒng)業(yè)務(wù)不同的是，新上線的交易性業(yè)務(wù)產(chǎn)品往往是多個單一產(chǎn)品的組合創(chuàng)新，例如，可轉(zhuǎn)債交易等。在會計核算中，組合創(chuàng)新的新產(chǎn)品很難適用原先針對單一投資產(chǎn)品制定的行業(yè)會計政策和估值方法。實踐中，證券公司各行其道，按照各自對新產(chǎn)品的理解進行會計核算和估值處理，導致會計信息不規(guī)范，數(shù)據(jù)可比性差。

（三）制度規(guī)則實踐表明，跨部門的會計信息生產(chǎn)流程往往會因部門間制度規(guī)則的不協(xié)調(diào)而影響會計信息質(zhì)量控制，降低工作效率。如前所述，清算部門和財務(wù)部門是證券公司交易性業(yè)務(wù)會計信息生產(chǎn)流程中至關(guān)重要的兩個環(huán)節(jié)。實踐中，由于部門制度規(guī)則的差異，部分通過清算部門數(shù)據(jù)比對審核的清算數(shù)據(jù)因不符合會計核算規(guī)則而被財務(wù)部門返還清算環(huán)節(jié)進行修改，因此延遲了會計信息的生產(chǎn)周期。加之，財務(wù)部門和清算部門職責分工不明確，導致兩部門在會計信息收集和比對中存在重復勞動，工作效率低下。在證券公司的日常運營中，由于信息比對工作量大、工序繁雜，人員配置不足，且存在時效性要求，會計信息的復核、審核容易出現(xiàn)流于形式的情況。其結(jié)果是部分有質(zhì)量問題的會計信息進入了下一生產(chǎn)環(huán)節(jié)，從而直接影響了證券公司會計報表的質(zhì)量。從懲罰機制看，多數(shù)證券公司追責制不健全，執(zhí)行不到位，也在一定程度上造成了員工操作風險不斷加大。隨著證券公司交易性業(yè)務(wù)的迅猛發(fā)展，上述矛盾日益突出。從原因看，很多證券公司管理層缺少對前、中、后臺運營工作統(tǒng)籌管理的基本理念，加之跨部門統(tǒng)一協(xié)調(diào)機制的不完善，因而造成部門之間在業(yè)務(wù)開發(fā)、系統(tǒng)建設(shè)、流程設(shè)計、規(guī)則制定等方面各自為政的局面。此外，受本位主義的影響，各部門人員極易忽視甚至誤解其他部門在會計信息生產(chǎn)方面對彼此業(yè)務(wù)支持的客觀需求，從而加大了跨部門工作協(xié)調(diào)的難度。在交易性業(yè)務(wù)迅速發(fā)展的大背景下，當問題積累到一定程度后，管理層才會意識到制度規(guī)則設(shè)計上的缺陷，而此時整合難度大、成本高，制度規(guī)則重構(gòu)的現(xiàn)實阻力很大。

（四）人員人員配置不足是目前國內(nèi)證券公司會計信息質(zhì)量控制中普遍存在的突出問題。從會計信息質(zhì)量控制的角度看，交易業(yè)務(wù)部門、清算部門和財務(wù)部門都存在不同程度的人員配置問題。具體的，交易業(yè)務(wù)部門主要缺少運營管理人員對交易信息錄入的質(zhì)量進行整體把控。從原因分析看，各交易業(yè)務(wù)部門在理念上沒有認識到其作為“會計信息生產(chǎn)最前端”的重要性，忽視了清算、財務(wù)等后臺部門對交易數(shù)據(jù)的需求；而為了節(jié)省運營成本，交易業(yè)務(wù)部門對運營崗位人員的配備不夠積極主動。比較而言，清算部門人員配置不足主要是多系統(tǒng)清算造成的。受前臺交易系統(tǒng)分散的影響，新業(yè)務(wù)的清算系統(tǒng)分散，缺乏完整的整體框架設(shè)計。實際工作中，不同清算系統(tǒng)間的數(shù)據(jù)比對困難，工作量大且工序繁雜。可以說，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)采集多源頭、數(shù)據(jù)不規(guī)范直接導致清算環(huán)節(jié)會計信息質(zhì)量下降和時效性不足。而財務(wù)部門人員配置問題主要集中在人員配置和員工培訓滯后于公司交易性業(yè)務(wù)的發(fā)展速度。人員短缺帶來的另一個問題是操作風險上升，尤其是那些無外部系統(tǒng)支持的柜臺業(yè)務(wù)，由于無法在技術(shù)上實現(xiàn)交易數(shù)據(jù)、結(jié)算數(shù)據(jù)和市場行情數(shù)據(jù)的自動引入，只能通過手工操作進行數(shù)據(jù)采集、校對，因而很難避免在數(shù)據(jù)采集錄入中因人員疏忽而造成的原始數(shù)據(jù)錯誤和遺漏。而一旦上游環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)出現(xiàn)質(zhì)量問題，就必然會影響下游環(huán)節(jié)會計信息的準確性，數(shù)據(jù)的返還確認又會進一步弱化會計信息生產(chǎn)的時效性要求。

五、改進證券公司會計信息質(zhì)量控制的建議

（一）統(tǒng)一前、中、后臺數(shù)據(jù)生成規(guī)則根本上，要統(tǒng)一各部門會計信息質(zhì)量控制的基本理念，培養(yǎng)以質(zhì)量控制為核心的公司文化。針對會計信息生產(chǎn)中容易出現(xiàn)質(zhì)量問題的突出環(huán)節(jié)，可以考慮會計信息生產(chǎn)流程再造。當務(wù)之急，證券公司應(yīng)改變前中后臺部門在會計核算規(guī)則和清算規(guī)則制定中出現(xiàn)的各自為政的局面。要在公司層面實現(xiàn)跨部門規(guī)則的統(tǒng)一，就必須創(chuàng)造有利條件，確保交易業(yè)務(wù)部門、清算部門和財務(wù)部門人員間的信息溝通和交流，掌握并充分理解業(yè)務(wù)實質(zhì)，以達到會計核算結(jié)果能真實、準確地反映業(yè)務(wù)實質(zhì)的目的。此外，為了提高工作效率，滿足會計信息時效性、準確性、完整性的要求，應(yīng)當通過制度創(chuàng)新來規(guī)范會計信息采集的具體要求。一方面，可以考慮根據(jù)投資產(chǎn)品的不同屬性實現(xiàn)業(yè)務(wù)分級審核，針對信息采集中遇到的純技術(shù)問題不進行反復確認。另一方面，應(yīng)規(guī)范限定交易業(yè)務(wù)部門即時信息報送到位時間、要素、格式，避免因數(shù)據(jù)不規(guī)范造成返工現(xiàn)象而帶來會計信息生產(chǎn)周期的不必要延遲。

（二）提升信息系統(tǒng)支持能力為了解決多系統(tǒng)清算帶來的問題，短期內(nèi)，可以考慮開發(fā)兼容能力強的柜臺業(yè)務(wù)運營平臺，改進現(xiàn)有業(yè)務(wù)、清算、財務(wù)信息系統(tǒng)的對接能力。中長期，在學習國外經(jīng)驗和總結(jié)自身經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，逐步打造多業(yè)務(wù)、前中后臺一體化的信息管理系統(tǒng)。

（三）強化追責制和懲罰力度發(fā)達國家的經(jīng)驗表明，完善的內(nèi)控制度和強大的制度執(zhí)行力是加強與人員相關(guān)的操作風險管理的重要保障。針對人員操作失誤，證券公司短期可以通過增加提醒功能、建立人員黑名單、引入降級制度和末尾淘汰制度等方式控制會計信息生產(chǎn)過程中的操作風險。長期看，應(yīng)結(jié)合績效考核機制的不斷完善，強化追責制度的硬約束，明確懲罰規(guī)則，加大制度執(zhí)行力度，防患于未然。

（四）加大人員配置和崗位培訓根據(jù)各部門人員配置的實際情況，適當增加交易業(yè)務(wù)部門管理崗位設(shè)置編制，并加大對清算部門和財務(wù)部門的人員配置。對現(xiàn)有人員，應(yīng)整理崗位操作手冊，加大對員工的培訓力度。此外，還應(yīng)設(shè)置專項團隊，解決跨部門、跨賬套信息溝通以及規(guī)則協(xié)調(diào)等問題，降低信息不對稱。

（五）及時制定行業(yè)統(tǒng)一的會計政策行業(yè)統(tǒng)一的會計政策和估值方法是規(guī)范證券公司會計信息的重要制度保障。行業(yè)協(xié)會應(yīng)緊跟證券公司業(yè)務(wù)發(fā)展情況，組織行業(yè)會計專業(yè)委員會及時跟蹤新業(yè)務(wù)開發(fā)，加強專業(yè)研究，盡快出臺有指導意義的會計估值和核算方法與標準，提高會計信息的規(guī)范性和可比性。

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作者：李莉 單位：北京語言大學商學院