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目前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)已到了向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的關(guān)鍵階段。一方面，隨著經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的進(jìn)一步調(diào)整和完善，以及資產(chǎn)重組和科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展，要求現(xiàn)行增值稅制應(yīng)該適時(shí)地繼續(xù)完善。另一方面，受全球金融危機(jī)和國(guó)內(nèi)下崗人員繼續(xù)增多的影響，要做到擴(kuò)大內(nèi)需，保證經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度，勢(shì)必要增加政府投資支出，這又從財(cái)政上制約著增值稅制改革的力度。因此，在本課題的調(diào)研過(guò)程中，對(duì)于有關(guān)問(wèn)題應(yīng)該怎么改，難免出現(xiàn)各種不同的觀點(diǎn)。我們力求按照黨的十七大的精神，在鄧小平理論的指引下，從基本國(guó)情出發(fā)，解放思想，盡可能把本課題完成得更好一些。 

1現(xiàn)狀 

我國(guó)自1994年稅制改革全面推行增值稅以來(lái)，已有好多年了。對(duì)于這個(gè)稅種，大多數(shù)人都給予肯定，同時(shí)也認(rèn)為需要在近年來(lái)實(shí)踐的基礎(chǔ)上繼續(xù)加以完善。也有一部分人認(rèn)為，1994年如此大面積推行增值稅，顯得過(guò)于急促了。步子也稍大，否則，效果可能會(huì)更好。還有極少數(shù)人則認(rèn)為，在我國(guó)推行增值稅弊多利少，回到過(guò)去多環(huán)節(jié)全額課征的流轉(zhuǎn)稅上去，并沒(méi)有什么不好。我們認(rèn)為，盡管對(duì)這個(gè)新稅種多數(shù)人表示贊同，但是，對(duì)于不同意見(jiàn)，也應(yīng)認(rèn)真加以分析。 

從我國(guó)推行增值稅的實(shí)踐來(lái)看，亦越來(lái)越顯示出它的重要性。首先反映在經(jīng)濟(jì)上，由于基本消除了傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅重復(fù)征稅的弊端，推動(dòng)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，促進(jìn)了資產(chǎn)重組和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，適應(yīng)了全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展趨勢(shì)。現(xiàn)在看來(lái)，如果當(dāng)時(shí)我們不改征增值稅，則今天矛盾發(fā)展的尖銳程度，勢(shì)將遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)80年代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)開(kāi)始孕育時(shí)所反映出來(lái)的情況。其次反映在財(cái)政上，由于增值稅的稅基與GDP的聯(lián)系比較緊密，隨著GDP的增長(zhǎng)，這幾年增值稅收入相應(yīng)增長(zhǎng)較快。

再加征收上的鏈條機(jī)制，不僅糾正了過(guò)去的任意減免稅和承包所造成的稅收大量流失，而且增值稅專(zhuān)用發(fā)票的使用也有助于堵塞偷逃稅的漏洞。這里，有個(gè)問(wèn)題需要澄清。那就是在增值稅推行期間，反映最為突出的是納稅人利用增值稅扣稅機(jī)制，通過(guò)偽造、虛開(kāi)、代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行偷騙稅款的問(wèn)題。這個(gè)問(wèn)題，絕非如有些人所說(shuō)，是由增值稅稅制本身所帶來(lái)的。因

為在過(guò)去按照銷(xiāo)售全額課征流轉(zhuǎn)稅的年代里，納稅人利用銷(xiāo)貨發(fā)票，搞銷(xiāo)貨不開(kāi)票、大票小開(kāi)（即大頭小尾）和“飛過(guò)海”（進(jìn)銷(xiāo)不入賬）進(jìn)行偷稅的，也同樣比比皆是。而今天增值稅的扣稅機(jī)制將銷(xiāo)售方的銷(xiāo)項(xiàng)稅與購(gòu)貨方的進(jìn)項(xiàng)稅通過(guò)增值稅專(zhuān)用發(fā)票聯(lián)系起來(lái)，勾稽關(guān)系嚴(yán)密，從而可以使客觀上原來(lái)就存在的偷騙稅更加充分地被暴露出來(lái)。所以，這并非增值稅造成了偷騙稅，恰恰相反，是增值稅能夠揭露偷騙稅，從而促使通過(guò)強(qiáng)化征管加以堵塞。從這個(gè)意義上說(shuō)，應(yīng)該是件好事。現(xiàn)在需要研究的，乃是如何按照增值稅這個(gè)新稅種本身的特點(diǎn)去完善征管方法和手段，而不能仍舊沿用老的管理傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅的方法來(lái)管理今天的增值稅。

我國(guó)全面推行增值稅以來(lái)，也暴露出現(xiàn)行稅制的一些矛盾，影響了它的功能進(jìn)一步充分發(fā)揮。一是現(xiàn)行增值稅制尚存在一定程度的重復(fù)征稅現(xiàn)象。表現(xiàn)在購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)中所含的已征稅款不準(zhǔn)扣除，不利于高新技術(shù)企業(yè)、資源開(kāi)發(fā)型企業(yè)和國(guó)有大中型企業(yè)的技術(shù)改造與技術(shù)進(jìn)步，同國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的矛盾越來(lái)越尖銳。二是由于增值稅的覆蓋面沒(méi)有包括全部流通領(lǐng)域，致使企業(yè)購(gòu)入勞務(wù)、接受服務(wù)的支出中所含的已征稅款，除加工、修理修配外也得不到抵扣（運(yùn)費(fèi)已做政策性處理）。三是由于減免稅（包括先征后返等）項(xiàng)目過(guò)多以及行政干預(yù)，現(xiàn)行增值稅的法定稅率和實(shí)際稅負(fù)差距過(guò)大，在公平稅負(fù)、出口退稅等方面都有負(fù)面影響。此外，增值稅的征收管理過(guò)于依賴(lài)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，也帶來(lái)一些問(wèn)題。

2轉(zhuǎn)型 

對(duì)于上述增值稅制存在的問(wèn)題，如何進(jìn)一步改革？幾年來(lái)，學(xué)術(shù)界和實(shí)際工作者都做了不少調(diào)查研究和理論探討，提出了不少好的建議。對(duì)于完善我國(guó)現(xiàn)行的增值稅制問(wèn)題，我們的基本觀點(diǎn)是，既要講究合理性，也不能不考慮到它的可行性；既要吸取外國(guó)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，也應(yīng)注意結(jié)合我國(guó)的國(guó)情。不宜急于求成，指望近期樣樣都能一步到位，還是從實(shí)際出發(fā)，先易后難，穩(wěn)步漸進(jìn)為好。增值稅的稅基是貨物和勞務(wù)的增值額。由于稅基的價(jià)值構(gòu)成不同，增值稅分成三種類(lèi)型：稅基價(jià)值構(gòu)成中包括固定資產(chǎn)的，由于其總值與國(guó)民生產(chǎn)總值一致，稱(chēng)為生產(chǎn)型增值稅；將生產(chǎn)型增值稅稅基中的固定資產(chǎn)部分隨折舊逐步排除的，由于其總值與國(guó)民收入一致，稱(chēng)為收入型增值稅；將生產(chǎn)型增值稅稅基中的固定資產(chǎn)一次排除的，由于其總值與全部消費(fèi)品總值一致，稱(chēng)為消費(fèi)型增值稅。 

2.1目前研究轉(zhuǎn)型是否迫切需要，我們必須認(rèn)識(shí)到目前研究轉(zhuǎn)型問(wèn)題是非常必要的。我國(guó)現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅已初步暴露出幾個(gè)弊端：①重復(fù)課稅因素并未完全消除，一定程度上仍然阻礙了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。②基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)由于資本有機(jī)構(gòu)成較高，投資資本支付的增值稅得不到抵扣，等于要多付一筆“投資稅”，不利于產(chǎn)業(yè)政策的實(shí)現(xiàn)。③內(nèi)陸地區(qū)采掘業(yè)等基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)比重大，基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成較高，稅負(fù)高于沿海地區(qū)加工工業(yè)，不利于縮小地區(qū)經(jīng)濟(jì)差距。④產(chǎn)品出口成本中，由于固定資產(chǎn)價(jià)值所含已征稅款得不到退稅，等于出口產(chǎn)品背負(fù)著不予退稅的“投資稅”與人競(jìng)爭(zhēng)，不利于擴(kuò)大我國(guó)產(chǎn)品出口。反映在進(jìn)口產(chǎn)品上，由于它們比國(guó)內(nèi)產(chǎn)品少了這一筆“投資稅”而增強(qiáng)了競(jìng)爭(zhēng)力。 

2.2轉(zhuǎn)型有何風(fēng)險(xiǎn)目前實(shí)施轉(zhuǎn)型是會(huì)有一定風(fēng)險(xiǎn)的。風(fēng)險(xiǎn)之一是國(guó)家財(cái)政收入的保障；風(fēng)險(xiǎn)之二是企業(yè)承受能力的限度。這兩個(gè)方面風(fēng)險(xiǎn)的程度又是此消彼長(zhǎng)的，其關(guān)鍵則在于轉(zhuǎn)型的方法。

一般來(lái)說(shuō)，在原稅負(fù)的基礎(chǔ)上選擇生產(chǎn)型增值稅由于稅基寬，相對(duì)稅率可以定得低些；如果選擇消費(fèi)型增值稅，由于稅基沒(méi)有了固定資產(chǎn)價(jià)值，相對(duì)稅率則要定得高一些。據(jù)1994年稅制改革時(shí)測(cè)算，新稅制中的增值稅基本稅率選擇生產(chǎn)型為17%，如果選擇消費(fèi)型要達(dá)到23％多，相差6個(gè)多百分點(diǎn)。現(xiàn)在如果要將生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型，則要基本稅率相應(yīng)調(diào)整到23%多（并沒(méi)有提高整體稅負(fù)），國(guó)家財(cái)政收入方面的風(fēng)險(xiǎn)就基本上可以化解。但是另一方面，各行各業(yè)納稅人之間的稅負(fù)則將由于資本有機(jī)構(gòu)成的高低不同而發(fā)生此減彼增。

基礎(chǔ)工業(yè)、采用高新技術(shù)的企業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成高，稅負(fù)下降；加工工業(yè)、一般傳統(tǒng)技術(shù)的企業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成低，稅負(fù)上升。而后者在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整過(guò)程中面臨困難比較多，承受增加稅負(fù)的能力弱，有可能會(huì)造成破產(chǎn)戶(hù)數(shù)增加，欠稅增多，使相當(dāng)一部分稅收不上來(lái)。如果在增值稅基本稅率不動(dòng)的前提下轉(zhuǎn)型，亦就是降低增值稅整體稅負(fù)的前提下轉(zhuǎn)型，企業(yè)承受能力方面的風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)然可以基本化解，但國(guó)家財(cái)政收入的風(fēng)險(xiǎn)程度則將加深。據(jù)國(guó)家有關(guān)統(tǒng)計(jì)資料顯示，1997年全國(guó)基建投資9863億元，更新改造投資3870億元，共13733億元。其中涉及增值稅征收范圍的“采掘業(yè)”、“制造業(yè)”、“電力。煤氣及水的生產(chǎn)和供應(yīng)”以及“批零貿(mào)易”部分有7206億元，按17％稅率換算不含稅價(jià)后計(jì)算稅額為1047億元。

由于種種原因，基建投資和更新改造投資中有些支出是不能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的（如進(jìn)口免稅的設(shè)備，各種稅費(fèi)支出，土地及建筑安裝支出，貸款利息、保險(xiǎn)費(fèi)、設(shè)計(jì)、咨詢(xún)、倉(cāng)儲(chǔ)、自營(yíng)工程人工費(fèi)用支出等等），再加有些基本建設(shè)單位未能移交生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位或不能投產(chǎn)等等，因而估計(jì)可抵扣的稅款約在800億元左右。我們暫以800億元來(lái)做文章，這是財(cái)政要承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。 

基于上述簡(jiǎn)單分析，增值稅有待于進(jìn)一步改進(jìn)和完善，只有這樣才能使國(guó)家稅收和企業(yè)收入共同發(fā)展。